Для открытия расчетного, ссудного, депозитного или валютного счетов в банке предприниматель подает письменное заявление в государственную налоговую инспекцию с просьбой выдать ему справку по определенной форме. Без справки ГНИ счет в банке не откроют.
В соответствии с действующим законодательством все физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, облагаются подоходным налогом ( или оплачивают патент, фиксированная плата за который заменяет подоходный налог). Льгот по подоходному налогу индивидуальных предпринимателей действующим законодательством не предусмотрено.
В зависимости от вида деятельности индивидуальные предприниматели могут быть также объектами налогообложения по налогам и сборам за:
-реализацию горюче-смазочных материалов ( по ставке 25% от суммы реализации горюче-смазочных материалов в денежном выражении без налога на добавленную стоимость);
-приобретение автотранспортных средств (если они приобретаются путем купли-продажи, мены или лизинга) по ставкам (от продажной цены без НДС) на грузовые автомобили, пикапы, легковые автомобили, автобусы и специальные автомобили- 20%, прицепы и полуприцепы - 10%;
-розничную продажу товаров облагаемых акцизами( в г. Волжском с 13. 02. 1998г.: табачные изделия -25 ММОТ, пиво -20 ММОТ, ювелирные изделия -50 ММОТ, легковые автомобили - 100 ММО бензин -100 ММОТ),
-получение лицензий;
право торговли и др.(следует отметить, что налоги и сборы могут вводиться только на основании Закона Российской Федерации от 27. 12. 91 №2118-1" Об основах налоговой системы в Российской Федерации").
Индивидуальные предприниматели освобождены от целого ряда
налогов, которыми облагаются коммерческие организации, в том числе налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество предприятий, налога на пользователей автомобильных дорог, транспортного налога, сбора на нужды образовательных учреждений(даже в случае использования наемного труда).
Индивидуальные предприниматели несут обязанности по взносам в следующие внебюджетные фонды:
Пенсионный фонд;
Фонд обязательного медицинского страхования;
Фонд социального страхования Российской Федерации(на добровольной основе, а в случае использования наемного труда- в обязательном порядке);
Государственный фонд занятости насе Государственный фонд занятости населения ( в случае использования наемного труда).
Порядок уплаты и тарифы страховых взносов зависят от того, использует ли индивидуальный предприниматель наемный труд в своей деятельности. Обязательные отчисления индивидуального предпринимателя в Пенсионный фонд составляет 28% от совокупного дохода. Однако если он использует труд наемных работников, занятых в основной деятельности или в личном хозяйстве( домашняя работница, личный секретарь, шофер, охранники, сторожа, воспитатели и др.), то он, так же, как коммерческая организация, на основании трудовых договоров (контрактов) должен уплачивать дополнительно страховые взносы в размере 28% к начисленной оплате труда и 1 % с заработка работника.
Взносы в Фонд обязательного медицинского страхования установлены на уровне 3, 6% от совокупного дохода.
Взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации и в Государственный фонд занятости населения установлены соответственно в размере 5,4% и 1,5% от начисленной оплаты труда. Тариф страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации для граждан, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве, установлен в размере 5, 4% от
начисленной оплаты труда по всем основаниям.
Сроки налоговых платежей в бюджет и уплаты взносов во внебюджетные фонды Российской Федерации регулируются законодательством. Страховые взносы могут быть перечислены в порядке безналичных расчетов, а также путем внесения наличных денег в банк или почтовым переводом на транзитные счета исполнительных органов фондов.
Страховые взносы уплачиваются 1 раз в месяц в срок, установленный в трудовых договорах для расчетов по оплате труда. Индивидуальным предпринимателям следует контролировать сроки и размеры этих платежей. Недоимки по платежам взыскиваются в судебном порядке. Кроме того, к плательщику, нарушившему порядок начисления, перечисления средств и представления финансовой отчетности, применяются штрафные санкции.
Налогообложение предпринимателей налоговыми органами производится на основании:
представляемых в установленные законом сроки деклараций о доходах и расходах и других документов и сведений, подтверждающих достоверность представленных данных, в том числе книг учета доходов и связанных с ними расходов;
сведений, представляемых предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами о полученных предпринимателем доходах, в том числе обороты по расчетному и другим счетам в банке и других кредитных учреждениях;
результатов обследования налоговыми органами граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, и имеющихся сведений о доходах налогоплательщиков.
Декларации о доходах подаются:
в начале деятельности(за первый месяц деятельности) - в 5-дневный срок по истечении месяца, в котором появился источник дохода;
при прекращении деятельности - в 5-дневный срок со дня прекращения существования источника дохода;
за год- не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
Декларация представляется в налоговые органы по месту деятельности либо по месту постоянного жительства. В том случае, если деятельность Декларация представляется в налоговые органы по месту деятельности либо по месту постоянного жительства. В том случае, если деятельность осуществляется в определенном месте(например, где имеется служебное или производственное помещение), декларация подается в налоговый орган по месту нахождения помещения. При подаче итоговой декларации по окончании отчетного года в декларации требуется указать сведения о всех доходах, а не только о полученных от предпринимательской деятельности.
Структурная схема налогообложения дохода физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью(индивидуального предпринимателя)
1 Валовой доход
2 Расходы связанные с получением дохода(Постановление Правительства РФ №552от 05. 08. 92г., Постановление ПравительстваРФ №661 от 01. 07. 95г., Положение о бухгалтерскомучете и отчетности в РФ, утвержденное МинфиномРФ от 26. 12. 94 №1703 Совокупный (чистый) годовой доход( Разница между 1 и 2 )
4 Сумма вычетов и скидок( Инструкция ГНС РФ №35 от 29.06.1995г. сдополнениями и изменениями).Отчисленияв: пенсионный фонд, фонд медицинского страхованияи другие.
5 Налогооблагаемый доход( Разница между 3 и 4 )
6 Подоходный налог
7 Доход индивидуального предпринимателяРасчет валового дохода за год не требует специальной подготовки, чего нельзя сказать относительно расходов, связанных с получением доходов. Совокупный(чистый) доход физического лица рассматривается как аналог прибыли коммерческой организации. При расчете расходов, связанных с извлечением доходов, физическим лицам целесообразно ориентироваться на Положение о составе затрат по производству и реализации продукции ( работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992г. №552. Это Положение ориентировано на юридических лиц, но некоторые методические решения, использованные в нем, применимы для расчета расходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Согласно письму Государственной налоговой службы России от 20 февраля 1996г. № НВ-6-08/112 физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при учете затрат рекомендуется группировать их по следующим элементам:
материальные затраты;
амортизационные отчисления;
износ нематериальных активов;
затраты на оплату труда;
прочие затраты.
Не учитываются при расчете налогооблагаемой базы:
расходы на личные нужды предпринимателя и его семьи, как не связанные с извлечением дохода;
понесенные убытки (в том числе убытки в результате продажи товаров по ценам ниже цен их приобретения);
расходы по оплате процентов по просроченным и отсроченным ссудам;
судебные издержки и арбитражные расходы, в том числе по делам, связанным с деятельностью предпринимателя;
расходы по претензиям юридических и физических лиц, в том числе связанные с деятельностью предпринимателя;
представительские расходы;
расходы по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, которые не относятся организациями на затраты по производству и реализации про расходы по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, которые не относятся организациями на затраты по производству и реализации продукции. Это касается, в частности, налога на рaaeecaoe aia-niaciiuo iaoaeaeia, eioiue eiaeaeaoaeuiua iaaieieiaoaee oieaeaao ec aioiaia, iieoaiiuo io aaeecaoee yoeo iaoaeaeia.
Iaoaeaeuiua caoaou aeeao a naay 3 ninoaaeyueo.
1. Начисленный износ малоценных средств и предметов труда. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, введенным в действие с 1 января 1995г. приказом Минфина России от 26 декабря 1994г. №170 ( с изменениями от 28 ноября 1996г.), к ним относятся:
а) предметы со сроком службы менее одного года независимо от их стоимости;
б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 50-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу (исходя из стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий труда, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые к основным средствам, независимо от их стоимости ( согласно письму Государственной налоговой службы Российской Федерации от 20 февраля № НВ- 6-08/112 к малоценным могут быть отнесены средства и предметы труда стоимостью не более 1 млн. руб. неденоминированных) и др.
Износ малоценных средств и предметов труда начисляется в следующем порядке:
по предметам труда стоимостью за единицу в пределах 1/20 от установленного в подпункте "б" лимита- в размере 100% по мере передачи их в производство или эксплуатацию;
по средствам и предметам труда стоимостью свыше 1/20 от установленного в подпункте "б" лимита ( но не более этого лимита) - 50% от стоимости при передаче их в производство или эксплуатацию, а остальные 50% (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) погашаются при списании их как пришедших в негодность;
2. Стоимость приобретенных со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции( товаров), образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (товаров), проведении работ, оказании услуг.
3. Стоимость покупных материалов ( в том числе полуфабрикатов, комплектующих изделий, тарных материалов), используемых в процессе производства продукции(товаров, работ, услуг) и для упаковки продукции(товаров).
Документами, подтверждающими материальные затраты, являются товарные чеки, счета, торгово-закупочные акты, счета-фактуры, накладные на отпуск товара с учетом кассовых чеков или корешков приходных кассовых ордеров, подтверждающих их оплату, а также копии банковских документов, подтверждающих их безналичную оплату.
Амортизационные отчисления- часть стоимости основных средств, переносимая в затраты в отчетном периоде.
В отличие от малоценных средств и предметов труда расходы на приобретение основных средств относятся на затраты предпринимателя не одновременно, а по мере использования их в течение срока службы. Начисление амортизации по основным средствам производится ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения их в эксплуатацию, а по выбывшим основ В отличие от малоценных средств и предметов труда расходы на приобретение основных средств относятся на затраты предпринимателя не одновременно, а по мере использования их в течение срока службы. Начисление амортизации по основным средствам производится ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения их в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за их выбытием. Величина амортизационных отчислений определяется в процентах от стоимости основных средств по нормам амортизации, устанавливаемым на 1-й месяц эксплуатации или 1000 км пробега(по отдельным моделям транспортных средств), при помощи следующих расчетов:
(стоимость введенных в эксплуатацию основных средств) х (месячная норма амортизации) х ( количество месяцев, за которые начислена амортизация)или
(стоимость введенных в эксплуатацию транспортных средств) х ( норма амортизации на 1000 км пробега) х (фактический пробег машины за отчетный период).
Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, могут воспользоваться правом применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в 2 раза превышающем установленные нормы, а также списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более 3 лет. Это право предоставлено субъектам малого предпринимательства Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".
Документами, подтверждающими приобретение предпринимателем основных средств и их стоимость, являются договоры купли-продажи, накладные, счета-фактуры и иные платежные документы.
Износ материальных активов. В состав нематериальных активов с указанием их стоимости могут быть включены в качестве учетных единиц права на объекты интеллектуальной собственности и имущественные права, если они используются в хозяйственной деятельности предпринимателя с целью получения дохода.
Затраты на оплату труда определяются как сумма выплат гражданам вознаграждений по договорам гражданско-правового характера. Учет этих выплат ведется при помощи налоговой карточки, которую предприниматель обязан заполнить на каждое привлеченное к своей деятельности физическое лицо, отражая все показатели в полных рублях.
Если при проведении встречных проверок достоверность выплаты вознаграждений физическим лицам не подтвердится, то исключение их из налогооблагаемого дохода предпринимателя не производится.
Прочие затраты. К этой группе отнесены все остальные виды расходов, связанных с получением доходов. Сюда входят налоги, сборы, платежи, обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, другие документально подтвержденные расходы, которые в соответствии с законодательством включаются в себестоимость продукции( работ, услуг):
таможенный тариф(пошлина);
земельный налог и арендная плата за землю, если земельный участок необходим для осуществления предпринимательской деятельности и не предоставлен другим юридическим и физическим лицам;
сбор за право торговли, установленный администрацией субъекта Российской Федерации по месту нахождения торговой точки;
сбор за парковку автотранспорта;
расходы на рекламу, включая налог на рекламу по ставке, не превышающей 5% от стоимости услуг;
прочие налоги и сборы;
обязательные отчисления в гос обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации и др.
Расходы предпринимателя по перечисленным платежам подтверждаются квитанциями об оплате, банковскими и другими платежными документами.
Разница между доходами и расходами составляет совокупный (чистый) годовой доход предпринимателя.
Для исчисления подоходного налога совокупный чистый годовой доход уменьшается на суммы, соответствующие доходам не подлежащим налогообложению ( вычеты и скидки) согласно Инструкции ГНС РФ от 29. 06. 1995года №35. По применению закона РФ " О подоходном налоге с физических лиц" с дополнениями и изменениями .К вычетам и скидкам относятся:
сумма дохода, не превышающая за каждый полный месяц отчетного периода величину, кратную размеру минимальной оплаты труда. Коэффициент кратности может иметь значения 1, 3 или 5 в зависимости от права предпринимателя на льготу со ст. 3 Закона Российской Федерации " О подоходном налоге с физических лиц". Указанный вычет из совокупного дохода производится на основании поданного в налоговый орган заявления и документов дающих право на получение льготы;
сумма документально подтвержденных расходов и благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из соответствующих бюджетов. Под благотворительностью следует понимать безвозмездное направление средств, не влекущее получение благотворителем материальной выгоды, оказание ему услуг или возникновение обязанностей по отношению к нему;
сумма расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного размера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц. Основанием служат заявление в налоговый орган и соответствующие документы, подтверждающие наличие детей и иждивенцев;
расходы на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, дачи, садового домика на территории Российской Федерации, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных на эти цели в банках и других кредитных учреждениях. Эти расходы засчитываются в пределах 5000-кратного размера установленной законом минимальной месячной оплаты труда.
При строительстве или покупке названных объектов, а также погашении кредитов и процентов по ним, полученных на эти цели, исключение указанных расходов производится у физического лица только по одному объекту в течении 3-х календарных лет, начиная с того года, в котором подано заявление об их исключении из совокупного дохода, в сумме, не превышающей его объем.
К расходам на строительство или покупку жилья относятся только затраты, непосредственно связанные со строительством либо соответствующие стоимости приобретенного объекта, указанной в договоре купли-продажи. Основанием служат заявление в налоговый орган и документы, подтверждающие фактически произведенные расходы. В качестве таких документов признаются договоры с юридическими и физическими лицами на строительство жилья, счета на приобретение строительных материалов, кредитные договоры, квитанции К расходам на строительство или покупку жилья относятся только затраты, непосредственно связанные со строительством либо соответствующие стоимости приобретенного объекта, указанной в договоре купли-продажи. Основанием служат заявление в налоговый орган и документы, подтверждающие фактически произведенные расходы. В качестве таких документов признаются договоры с юридическими и физическими лицами на строительство жилья, счета на приобретение строительных материалов, кредитные договоры, квитанции к приходному договору на погашение кредитов и процентов по ним, а также другие документы;
расходы по уплате 28% отчислений в Пенсионный фонд и 3, 6% отчислений в Фонд обязательного медицинского страхования, исчисленные с чистого дохода предпринимателя(с учетом отчислений по перерасчету за истекший год, уплаченных в эти фонды до 1 апреля года, следующего за отчетным). Если уплаченная предпринимателем сумма превышает размер отчислений, соответствующих величине совокупного дохода, то из валового дохода исключаются взносы только в пределах расчетной величины. Если же сумма фактически уплаченных взносов меньше исчисленной суммы, то в расходы принимаются фактически уплаченные взносы. Сумма отчислений, уплаченная в виде авансовых платежей за следующий год, в расходы не принимается.
Разница между совокупным ( чистым) годовым доходом и вычетами, скидками и отчислениями составляет облагаемый совокупный годовой доход.
В соответствии с Федеральными Законами "О внесении изменений в статью 6 Закона РФ " О подоходном налоге с физических лиц" от 5. 03. 1996г. №22-Ф3 и " О внесении изменений и дополнений в Закон РФ " О подоходном налоге с физических лиц" от 31. 12. 97г. № 159-Ф3 с 1. 01. 1996 года по 1. 01. 1998г. действовали, а с 1.01. 1998года введены в действие следующие ставки подоходного налога в зависимости от облагаемого совокупного дохода:
Действовавшая до 01. 01. 98 (в нарицательной стоимости рубля 1997года):
Размер облагаемого совокупного дохода, |
Сумма налога |
полученного в календарном году |
|
До 12 000 000 руб. |
12% |
От 12 000001 до 24 000 000 руб. |
1440000 руб. +20% с суммы, превышающей 12000000руб. |
От 24 000001 до 36 000 000 руб. |
3840000 руб.+25% с суммы, превышающей 24000000руб |
От 36 000001 до 48 000 000 руб. |
6840000 руб.+30% с суммы, превышающей 36000000руб |
От 48 000001 и выше |
10440000руб.+30% с суммы, превышающей 48000000руб |
Действующая с 01. 01. 98 (в нарицательной стоимости рубля 1998 года):
| Размер облагаемого совокупного дохода, |
Сумма налога |
полученного в календарном году |
|
До 20 000 руб. |
0, 12 |
От 20 001руб до 40 000 руб |
2 400 руб+15% с суммы, превышающей 20 000 руб |
От 40 001руб до 60 000 руб |
5 400 руб+20% с суммы, превышающей 40 000 руб |
От 60 001руб до 80 000 руб |
9 400 руб+25% с суммы, превышающей 60 000 руб |
От 80 001руб до 100000руб |
14400руб+30% с суммы, превышающей 80 000 руб |
От 100001руб и выше |
20400руб+35% с суммы, превышающей 100000руб20400руб+35% с суммы, превышающей 100000руб |
Кроме изменения ставок и размера облагаемого совокупного дохода Федеральный закон от 31.12.97г. № 159-Ф3 предусматривает ряд дополнительных мер социальной и регулирующей направленности.
Среди них:
С 1 января 1998 года лицо, получающее доход до 5000 руб. в год (нарицательная стоимость рубля 1998 года), будет иметь право на ежемесячный вычет из совокупного налогооблагаемого дохода в сумме, соответствующей двукратному размеру минимальной месячной оплаты труда вместо однократного, который оно получало ранее. С доходом от 5000 руб. до 20 000 руб. как и раньше - в размере минимальной месячной оплаты труда, если более 20000 руб. в год, это лицо право на вычет иметь не будет.
Аналогично будут предоставляться вычеты на детей и иждивенцев. Эти вычеты производятся помесячно. Если к какому-то месяцу физическое лицо с начала года получит более 5 000 руб. или 20 000 руб., то с этого месяца и будет изменен режим проведения этих вычетов. Изменен размер пени за несвоевременное перечисление в бюджет подоходного налога. Вместо 0,5% суммы задолженности за каждый день просрочки будет взыскиваться 1/300 ставки рефинансирования Банка России.
Налог уплачивается в следующем порядке:
в течение текущего года ( до 15 июля, до 15августа, до 15ноября,) плательщики вносят авансовые платежи по 1/3 годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, -по 1/3 начисленного налога с предполагаемого дохода на текущий год;
уплата авансовых платежей налога производится на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налоговым органом, исчислившим этот налог;
по истечении года налоговым органом исчисляется налог по совокупному годовому доходу, полученному от всех источников, включая доходы за любую выполненную работу на предприятиях, в учреждениях, организациях и у иных работодателей. Разница между суммой налога, уплаченной (удержанной) за отчетный год, и суммой налога, рассчитанной по фактическому совокупному годовому доходу, подлежит взысканию с плательщика или возврату ему налоговым органом не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. Пересчет по фактически полученному совокупному доходу за истекший год должен быть закончен налоговыми органами не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.
