При начислении авансовых платежей в течение года или при увеличении ранее предъявленной суммы авансовых платежей налога платежное извещение должно быть вручено налогоплательщику не позднее чем за 15 дней до наступления очередного срока уплаты. Если платежное извещение не может быть вручено за 15 дней до наступления первого срока уплаты, налог уплачивается в оставшиеся сроки уплаты равными долями. При начислении авансовых платежей по истечении второго срока уплаты налог уплачивается равными долями в 2 срока по оставшемуся третьему сроку уплаты и через месяц после него. При начислении авансовых платежей по истечении последнего срока уплаты налог уплачивается через месяц после вручения платежного извещения.
В случае привлечения плательщика к уплате налога производится рав В случае привлечения плательщика к уплате налога производится равными долями в 2 срока: через месяц после вручения платежного извещения и через месяц после установленного срока уплаты.
При значительном увеличении или уменьшении дохода плательщика в течение года налоговый орган по его заявлению производит перерасчет авансовой суммы налога по срокам уплаты, которые еще не наступили.
Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют возможность строить свои взаимоотношения с бюджетом и внебюджетными фондами не на основе Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", а в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". В этом случае подоходный налог на доход, полученный от предпринимательской деятельности, заменяется уплатой предпринимателем годовой стоимости патента, дающего право осуществлять эту деятельность. Это право не распространяется на индивидуальных предпринимателей, имеющих совокупный валовой доход от своей деятельности за последние 12 месяцев свыше 100 000-кратного минимального размера оплаты труда.
Переход индивидуальных предпринимателей на работу по патенту производится по их заявлению в налоговый орган, которое подается не позднее чем за 1 месяц до начала очередного квартала по определенной форме. Решение о переводе индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности или мотивированный отказ в этом выносится налоговым органом в 15-дневный срок со дня подачи заявления. Патент выдается сроком на 1 календарный год. Дубликат патента хранится в налоговом органе. При получении патента в налоговом органе индивидуальный предприниматель должен предъявить для регистрации книгу учета доходов и расходов. В книге указываются фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, вид осуществляемой деятельности, местонахождение, номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков. Налоговый орган на первой странице фиксирует регистрационный номер патента и дату его выдачи. На патент и книгу учета доходов и расходов распространяются правила обращения с отчетностью, установленные действующим законодательством Российской Федерации. При утрате патента он подлежит возобновлению налоговым органом с наложением на индивидуального предпринимателя штрафа, размер которого устанавливается органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Стоимость патентов утверждается органами государственной власти субъектов Российской Федерации по совместному предложению финансовых и налоговых органов на каждый вид предпринимательской деятельности. Расчет стоимости патентов на каждый год производится исходя из средних по территории соответствующего субъекта Российской Федерации данных о фактических средних суммах совокупного годового дохода по группе лиц, осуществляющих данный вид деятельности. Она должна соответствовать величине подоходного налога по ставке 30% от среднего совокупного годового дохода. Поскольку средние размеры совокупного дохода физических ли Стоимость патентов утверждается органами государственной власти субъектов Российской Федерации по совместному предложению финансовых и налоговых органов на каждый вид предпринимательской деятельности. Расчет стоимости патентов на каждый год производится исходя из средних по территории соответствующего субъекта Российской Федерации данных о фактических средних суммах совокупного годового дохода по группе лиц, осуществляющих данный вид деятельности. Она должна соответствовать величине подоходного налога по ставке 30% от среднего совокупного годового дохода. Поскольку средние размеры совокупного дохода физических лиц по конкретным видам деятельности могут изменяться, стоимости патентов могут быть пересмотрены не реже 1 раза в год. Граждане, осуществляющие одновременно несколько видов предпринимательской деятельности, должны оплачивать патент по каждому виду. Выплата стоимости патента осуществляется индивидуальными предпринимателями ежеквартально с распределением платежей, которые устанавливаются органами государственной власти субъекта Российской Федерации.
По истечении срока действия патента по заявлению индивидуального предпринимателя налоговый орган выдает патент на очередной(годичный) срок действия с регистрацией новой книги учета доходов и расходов. В соответствии с законодательством Российской Федерации индивидуальные предприниматели имеют право отказаться от работы по патенту и перейти на систему уплаты подоходного налога. Эта процедура осуществляется после подачи ими заявления в налоговый орган.
Контроль за правильностью и своевременностью уплаты в бюджет стоимости патента осуществляется налоговыми органами в соответствии с Законом Российской Федерации "О Государственной налоговой службе РСФСР" от 21 марта 1991г. № 943-1 ( в редакции от 13 июня 1996г) и другими законодательными актами. При утрате патента он подлежит возобновлению налоговым органом с соблюдением предусмотренных законодательством Российской Федерации условий и наложением штрафа.
Учет доходов и расходов индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему, ведется в книге учета доходов и расходов. Согласно приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15 марта 1996г. №27 индивидуальные предприниматели учитывают свои расходы в соответствии с указаниями Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации" О подоходном налоге с физических лиц" от 29 июня 1995г. № 35 с дополнениями и изменениями.
Контроль за соблюдением налогового законодательства (и ряда других нормативных актов) индивидуальными предпринимателями возложен на налоговые органы. Государственным налоговым инспекциям предоставлено право:
1. производить у граждан Российской Федерации, иностранных граждан проверки денежных документов, деклараций о доходах и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, других обязательных платежей в бюджет;
2. получать безвозмездно от проверяемых налогоплательщиков необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законодательством порядке;
3. контролировать соблюдение налогового законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью. Требовать от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежей в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности;
4. получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения), а также от граждан с их согласия необходимые для правильного налогообложения справки, документы и их копии, касающиеся деятельности налогоплательщика. Должностн4. получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения), а также от граждан с их согласия необходимые для правильного налогообложения справки, документы и их копии, касающиеся деятельности налогоплательщика. Должностные лица налоговой службы обязаны сохранять в тайне сведения о вкладах граждан и организаций;
5. обследовать при осуществлении своих полномочий производственные, складские, торговые и иные помещения граждан, используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения (с соблюдением соответствующих правил). В случаях отказа граждан допустить должностных лиц государственной налоговой инспекции к обследованию указанных помещений государственные налоговые инспекции вправе определять облагаемый доход на основании документов, свидетельствующих о получении дохода, и по аналогии налогообложения лиц, занимающихся сходной деятельностью;
6. приостанавливать операции занимающихся предпринимательской деятельностью граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях отказа представить государственной налоговой инспекции и ее должностным лицам деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет;
7. изымать у налогоплательщиков документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении дохода ли о сокрытии иных объектов от налогообложения, с одновременным производством осмотра документов и фиксацией их содержания;
8. применять к гражданам финансовые санкции в виде взыскания:
всей суммы сокрытого или заниженного дохода;
штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении- штрафа в 2-кратном размере этой суммы;
10% причитающихся сумм налогов за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета с нарушением установленного порядка, а также за отказ представить налоговые декларации и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, или их несвоевременное представление;
пени с налогоплательщика в соответствии с законодательством в случае задержки уплаты налога от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа начиная с установленного срока уплаты по день уплаты включительно.
9. взыскивать в бюджет недоимки по налогам, а также суммы штрафов и иных санкций с граждан в судебном порядке;
10. возбуждать ходатайства о запрещении нарушителям законодательства
заниматься предпринимательской деятельностью;
11. предъявлять в суд и арбитражный суд иски:
о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам дохода;
о взыскании неосновательно приобретенного имущества (не по сделке, а в результате других незаконных действий);
12. налагать административные штрафы в размере от 2 до 5 минимальных месячных размеров оплаты труда, а при повторном нарушении в течении года после наложения административного взыскания - от 5 до 10 минимальных месячных размеров оплаты труда на граждан:
виновных в отсутствии учета доходов или ведении его с нарушением установленного порядка, в несвоевременном представлении декларации о доходах или отказывающихся представить их;
виновных во включении в декларацию искаженных данных;
не выполняющих необходимые для правил не выполняющих необходимые для правильного налогообложения требования представить справки и документы, провести обследование помещений, устранить выявленные нарушения.
При обнаружении нарушения налогового законодательства или законодательства о предпринимательской деятельности работники налоговых органов составляют протокол об административном нарушении налогового законодательства по утвержденной форме, в котором указываются сведения о нарушителе, состав нарушения(например, реализация товара без свидетельства о регистрации в качестве предпринимателя, отсутствие учета, отсутствие декларации или несвоевременное ее представление, включение в декларацию искаженных данных и т. п. ), наименование нормативных документов и пунктов или статей, которые нарушены. Кроме того, нарушителю разъясняются права и обязанности, предусмотренные законодательством на случаи административных правонарушений.
Налоговые органы и их сотрудники обязаны сохранять их коммерческую тайну и тайну сведений о вкладах физических лиц. Ущерб(включая упущенную выгоду), причиненный налогоплательщикам вследствие ненадлежащего осуществления налоговыми органами и их сотрудниками возложенных на них обязанностей, подлежит возмещению в установленном порядке.
Действующий налоговый механизм предпринимательства достаточно сложен, противоречив, регулируется большим количеством законных и подзаконных актов, в которые вносится множество изменений, и не обеспечивает в полной мере фискальной и регулирующей функций налогов, соответствующих сегодняшним условиям развития рыночной экономики.
Так в связи с необязательностью ведения бухгалтерского учета индивидуальными предпринимателями, отсутствием элементарных юридически-бухгалтерских навыков, невозможностью сформировать пакет надлежащим образом оформленных подтверждающих документов на расходы( особенно в сфере торгово-закупочной деятельности), предприниматели вынуждены скрывать доходы, чтобы не увеличивать налогооблагаемую базу.
При всей множественности вычетов и скидок, их социальная значимость (за исключением расходов на приобретение и строительство жилого дома, квартиры, дачи, садового домика)недостаточно способствуют развитию предпринимательства.
Обязательные отчисления в Пенсионный фонд ( до 1. 01. 97г. -5%, с 1. 01. 97г. -28%) с с совокупного годового дохода предпринимателя при вышеперечисленных условиях еще более подталкивает предпринимателя на укрытие доходов( Не случайно указанное Постановлением Конституционного суда РФ от 24. 02. 98 №7-П признано не соответствующим Конституции Российской Федерации.
Ставку подоходного налога( по сравнению с применяемыми в странах с развитой рыночной экономикой) нельзя считать чрезмерной, вместе с тем необлагаемый доход, даже самый льготный, ниже уровня стоимости минимальной потребительской корзины или в лучшем случае практически равняется ему.
2. Проблемы налогообложения предпринимательства и пути его совершенствования на современном этапе.
ПредставленныйПредставленный в предыдущих разделах анализ развития предпринимательства в России, зарубежного опыта налогообложения малого бизнеса в сравнении с налоговым механизмом предпринимательства у нас показывает, что дальнейшее продвижение вперед без решения целого ряда накопившихся или нерешенных проблем невозможно.
Это особенно ярко иллюстрирует конкретная практическая информация из регионов.
Так из информации советника налоговой службы П ранга к. э. н. С. Н. Рагимова (г. Москва) можно сделать вывод, что согласно "Бюллетеня о малом предпринимательстве", выпускаемом Мосгоркомстатом, в Москве на начало 1997года зарегистрировано 176 тысяч малых предприятий, треть из которых- предприятия торговли и общественного питания. На них занято с учетом совместителей и выполняющих работы по договорам подряда 3, 3 млн. человек, что составляет более половины самодеятельного населения. Расчеты, проведенные на основании информации Мосгоркомстата, показали, что средняя официальная зарплата работника малого предприятия в 1996году была на уровне 200 тыс.руб. в месяц (неденоминированных), в то время, как этот показатель по городу в целом составил 1100 тыс. рублей. При таком соотношении в зарплатах остается только гадать, о секретах массового стремления населения столицы добровольно пополнить ряды
" малооплачиваемых ".
Специалисты утверждают, что в коммерческих организациях, основу которых составляют малые предприятия, зарплата в 2-3 раза выше, чем в отчетах.
По данным налоговых органов города из 552 тысяч состоящих на учете, к малым относятся около 200 тысяч, из которых отчетность и налоговые расчеты, в том числе пустые, сдает 121 тысяча.
За 9 месяцев 1997 года малыми предприятиями уплачено 6,6% общих поступлений в консолидированный бюджет Москвы, а в среднем одним малым предприятием-43,4млн.рублей, или на порядок меньше, по сравнению с предприятиями, не относящимися к этой категории.
В то же время средняя сумма уплаченного налога подавляющего большинства малых предприятий(83%) была в пределах 26-27 млн. рублей в год или 2, 2 млн. руб. в месяц. Это уже становится соразмерным затратам, которые общество несет на содержание налоговых органов по обслуживанию этой категории плательщиков.
Известно, что налогов в стране много и они разные можно себе представить как трудно предпринимателям , если изменений в законодательстве за прошедшие годы было около 3 тысяч.
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства предусматривает сокращение числа налогов и платежей , сводит до минимума отчетности, которую может вести менее квалифицированный работник, или даже сам предприниматель.
И что же? На упрощенную систему отчетности перешли около 500 предприятий, или менее 0, 5 % .В среднем каждым из них за 9 месяцев 1997 года уплачено налогов 15, 7 млн. рублей или в 3 раза меньше, по сравнению с аналогичным показателем по всей группе малых предприятий. Более того, некоторые из предприятий перешедших на упрощенную систему налогообложения намереваются вернуться к старому методу.
Н. И. Пахомов, советник налоговой службы 1 ранга из Красноярского края информирует, что из-за больших перегрузок работники налоговых органов сталкиваются с определенными проб Н. И. Пахомов, советник налоговой службы 1 ранга из Красноярского края информирует, что из-за больших перегрузок работники налоговых органов сталкиваются с определенными проблемами по обеспечению полноты учета налогоплательщиков, правильности учета доходов и расходов, своевременности уплаты налогов в бюджет.
Большинство индивидуальных предпринимателей осуществляет наем работников по гражданско-правовым договорам, что затрудняет учет доходов.
Некоторые предприниматели являются владельцами нескольких крупных торговых точек, с оборотом, составляющим десятки миллиардов рублей (неденоминированных). Это усложняет работу налоговых инспекторов при проверке деклараций, которая занимает больше времени, чем положено.
Федеральный закон от 29. 12. 95 №222-Ф3" Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства практически на работает.
По данным на 1 октября 1997года в Красноярском крае оплатили патенты только 490 человек, или 0, 6% зарегистрированных в налоговых органах индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица.
Что же сдерживает их от перехода на упрощенную систему налогообложения?
Указанный закон не отменяет ведение книги учета доходов и расходов и представление декларации в налоговые органы. Кроме того, предприниматели платят по прежнему другие налоги, установленные местными органами власти. Инспектору порой не хватает времени, чтобы проверить большое количество документов, которые имеются у каждого предпринимателя, вследствие чего, для предпринимателей открываются широкие возможности по укрытию своих доходов. В результате оказывается, что сумма уплачиваемого ими подоходного налога меньше, чем стоимость патента, который им пришлось бы приобрести.
В ГНИ по г. Волжскому по состоянию на 1. 01. 1998 года перешли на упрощенную систему налогообложения и оплатили патенты 18 малых предприятий и 16 индивидуальных предпринимателей, что составляет соответственно 0, 5% и 0. 12% от числа зарегистрированных.
За 1997 год от одного индивидуального предпринимателя поступило в среднем 287, 7 тыс. рублей подоходного налога, что эквивалентно среднемесячному налогооблагаемому доходу 200 тыс. рублей.
И это при том, что из 12633 индивидуальных предпринимателей у 1456 выявлены нарушения налогового законодательства . Дополнительно начислено платежей в сумме 1255, 3 млн. рублей, в том числе штрафных санкций и пени в сумме 384,4 млн. рублей.
Сравнение среднемесячного налогооблагаемого дохода индивидуального предпринимателя с городскими данными по минимальной потребительской корзине( 400 тыс. рублей) и среднемесячной заработной плате ( 840 тыс. рублей) дают основания полагать о существенном недообложении предпринимателей и скрытие ими доходов. (Все показатели в недоминированных суммах).
Кроме того, в ходе рейдов и проверок выявлено 636 российский и 377 иностранных граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без государственной регистрации. А сколько их не выявлено.
Приведенные данные свидетельствуют как о необходимости скорейшего реформирования налогового законодательства и устранении нестыковок и противоречий с другими законодательными актами, так и реформировании системы органов, реализующих налоговый механизм. Это глав Приведенные данные свидетельствуют как о необходимости скорейшего реформирования налогового законодательства и устранении нестыковок и противоречий с другими законодательными актами, так и реформировании системы органов, реализующих налоговый механизм. Это главная проблема сегодняшнего дня, которую был призван решить Налоговый кодекс.
Вместе с тем, все превратности принятия Налогового Кодекса происходят на наших глазах. По мнению министра финансов РФ М. М. Задорнова наряду с Правительственным вариантом, учитывающим рассмотрение огромного количества поправок и конструктивных предложений рабочих групп принятого ранее в первом чтении проекта Налогового Кодекса, в Государственной Думе имеется около 10 альтернативных вариантов. Предварительное ознакомление с ними свидетельствует о том, что большей частью они не только противоречат налоговой теории и выработанной международной практикой общепринятым подходом при построении систем налогообложения, но в случае принятия могут привести к коренной ломке сложившейся в стране налоговой системы с самыми непредсказуемыми последствиями. Принятие Государственной Думой в первом чтении любого из внесенных на ее рассмотрение альтернативных проектов Налогового Кодекса отбросит процесс налогового реформирования далеко назад, приведет к неоправданной потере времени и сделает проблематичным принятие налогового кодекса в 1998 году.
В то же время проведение налоговой реформы является одним из важнейших условий для кардинального улучшения экономической ситуации и обеспечения начала и дальнейшего динамического ускорения экономического роста в стране.
Видимо сегодня, на конец апреля, однозначно сказать когда будет принят Налоговый Кодекс и каким он будет не может никто.
Вместе с тем специалистами налоговых служб( в том числе и ГНИ по г. Волжскому) постоянно высказываются мнения о проблемах и путях совершенствования налогообложения предпринимательства, которые несмотря на свою субъективность, представляют конкретный практический интерес.
( Данные по материалам публикуемым в "Налоговом вестнике" за 1996-1998 гг. и по опросу специалистов ГНИ по г. Волжскому).
Так, например, отсутствие такого важного показателя деятельности налогового органа как рентабельность налога( соотношение между затратами налогового органа по сбору налога и реальным налогам) показывающим чистый доход поступлений в бюджет, привело к низкоэффективному, требующих высоких материальных затрат поиску методов управления процессами налогообложения и другим негативным явлениям.
Более того, никто и никогда не делал никакого обоснования в необходимой потребности налоговых работников для эффективного контроля за соблюдением налогового законодательства ( и других нормативных актов) с учетом их сложности, противоречивости и т. д . и количеством плательщиков.
Так в ГНИ по г. Волжскому в 1997 году состояло на налоговом учете 12633 индивидуальных предпринимателей, 11нотариусов, 80270 физических лиц, плательщиков налога на имущество, 62895-налога на землю, 42098- налога с владельцев транспортных средств. Кроме того проверяется правильность удержания подоходного налога у 4202 юридических лиц, обрабатываются тысяча сведений о выплатах, не связанных с основным местом работы и на все это- 55 налоговых работников.
То, что численность налоговиков необходимо привести в соответствие хотя б То, что численность налоговиков необходимо привести в соответствие хотя бы с какими то нормами, упрощая при этом налоговое законодательство и налоговый механизм, совершенно очевидно.
Этому может способствовать и освобождение налоговых инспекций от выполнения несвойственных им функций: ведение госреестра отдать регистрирующим органам; контроль за лицензионной деятельностью- лицензирующим органам; контроль за полнотой и своевременностью выплаты заработной платы -органам Госкомитета по труду; контроль за применением контрольно-кассовых машин -торговым инспекциям и комитетам защиты прав потребителей, выдачу десятков тысяч справок в судебные и правоохранительные органы - собственникам информации и т. д.
Одной из важнейших проблем действующей системы налогообложения является определение стоимости (рыночной цены) продукции, работ, услуг налогоплательщика и имущества, принадлежащего ему на праве собственности. В связи с этим, из-за отсутствия научно-обоснованных методик определения рыночной цены товара( работ, услуг) для целей налогообложения сложилась ситуация, когда один объект имеет как минимум две оценочные стоимости.
Поэтому для определения реальной рыночной стоимости объектов налогообложения и сокращения потерь налогов целесообразно в кратчайшие сроки решить вопрос о создании и применении не противоречащему законодательству, но обязательному для налогоплательщика механизму определения рыночной цены товара(работ, услуг) для целей налогообложения.
В условиях стихийного рынка и отсутствием возможности у большинства предпринимателей в полном объеме, документально, с учетом всех норм и правил подтвердить произведенные расходы, на основании этого механизма очевидные расходы можно было бы принимать и без подтверждающих документов. Наделение налоговых инспекций таким правом существенно снизило бы остроту одной из самых серьезных причин, побуждающих предпринимателей скрывать свои доходы.
При решении вопроса о совершенствовании структуры управления налогами, представляется интересным то. что во многих зарубежных странах работа по сбору местных налогов проводится не централизованно, а отдельными департаментами в соответствии с законодательством, определяющим границы полномочий местных органов власти по сбору налогов, исходя из потребностей местного бюджета.
В связи с тем, что большинство налогов с физических лиц поступают в местные бюджеты, при создании подобных департаментов могла бы в полной мере проявиться заинтересованность местных органов власти в задействовании всех имеющихся возможностей по координации местных властных структур, комплектованию необходимой численности, материальному оснащению, оперативному корректированию местных нормативных актов, сопоставлению результатов и затрат на их достижение - и, как следствие, значительное повышение эффективности механизма налогообложения.
Следующей важнейшей проблемой является пропаганда налоговых знаний. Сегодня информация, консультирование и пропаганда по всем параметрам налогообложения населения делается на общественных началах без какого либо финансирования и выделения дополнительной численности силами налоговых служб. Без государств Следующей важнейшей проблемой является пропаганда налоговых знаний. Сегодня информация, консультирование и пропаганда по всем параметрам налогообложения населения делается на общественных началах без какого либо финансирования и выделения дополнительной численности силами налоговых служб. Без государственной программы, без финансирования, без широкого, бесплатного распространения информационных и методических материалов, без внедрения элементарных навыков налоговой культуры в системе начального и среднего образования пропаганда налоговых знаний не пойдет.
