В связи с этим остро возникает потребность элементарного, но обязательного налогового тестирования при регистрации предпринимателей. У нас никакой профессией нельзя заниматься без подготовки, кроме такой серьезной, как деятельность индивидуального предпринимателя. Вот и появляются тысячи ошибок, слез, разочарований, обманов, финансовых и других санкций.
В ГНИ по г. Волжскому за 1997 год только к административной ответственности привлечено 1325 физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, с наложением штрафов в сумме 365513 тыс. рублей.(недедоминированных).
Налогообложение совокупного годового дохода производится на основе деклараций, Однако за рубежом декларация содержит сведения как о доходах, так и о расходах налогоплательщика на потребление, тогда как российское налоговое законодательство предусматривает декларирование только доходов физического лица.
Действующая система налогообложения физических лиц построена на основе личных доходов. По-видимому, настало время исчисления "подушного" налога в семье, что по сути позволило бы пойти на замену многих социальных льгот и выплат, которые сегодня осуществляются за счет бюджета. Кроме того, такое исчисление налога позволило бы при создании механизма контроля за учетом доходов и расходов гражданина проводить реальное налоговое расследование в случае обнаружения несоответствия между доходами и расходами семьи в целом и каждого отдельного ее члена. Необходимо также ввести такую систему вычетов и скидок, чтобы неналогооблагаемый доход на каждого члена семьи был не меньше уровня минимальной потребительской корзины, индексируемого с учетом инфляции.
Людям трудно понять, что выражает минимальная месячная оплата труда в размере 83,49 рубля, если стоимость потребительской корзины на 1 человека 400 рублей и она постоянно увеличивается.
Вольно или невольно, чтобы прожить и прокормить семью доходы будут скрывать.
По действующему законодательству плательщики подоходного налога учитываются по месту постоянного проживания, а имущественных налогов- по месту нахождения имущества(плательщики налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, могут также учитываться и по месту оформления наследства или дарения, либо по месту жительства). В результате сложившегося положения оказалось практически невозможным учесть получаемые гражданами доходы и расходы на потребление, выявить нарушения налогового законодательства в случае заключения мнимых сделок с целью ухода от налогообложения, проанализировать другие методы уклонения от налогообложения.
Следующей немаловажной проблемой (в связи с чрезвычайно низкой эффективностью) является совершенствование механизма упрощенной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей, Здесь мнения специалистов разделились. Большинство считает, что назрела неСледующей немаловажной проблемой (в связи с чрезвычайно низкой эффективностью) является совершенствование механизма упрощенной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей, Здесь мнения специалистов разделились. Большинство считает, что назрела необходимость отменить добровольный порядок перехода на упрощенную систему налогообложения для некоторых категорий физических лиц( особенно занимающихся торгово-закупочной деятельностью). Если законом органам местного самоуправления будет предоставлено право решать этот вопрос, то необходимо: во первых - сделать для отдельных видов деятельности выкуп патента обязательным независимо от количества зарегистрированных видов, но по большей стоимости; во вторых- в стоимость патента включать не только величину подоходного налога, но и другие налоги, устанавливаемые местными органами власти, что упростит систему налогообложения, в третьих- предпринимателей, работающих по патенту освободить от ведения книги учета доходов и расходов и представления отчетности в налоговые органы. Это обеспечит более реальные поступления в бюджет и облегчит участь предпринимателей
Другое направление- переход на принципиально иную форму работы с индивидуальными предпринимателями, в основу которой должен быть положен не доход, а конкретные, легко просчитываемые и проверяемые количественные объекты: метраж магазина, киоска, склада, число посадочных мест в кафе, численность наемных работников, вид деятельности и т. д.
Оба эти варианта представляют серьезный интерес, однако принятия решений и выбор вариантов потребует сложной законодательной и организационной работы.
Существенным дополнением к вышесказанному, в связи с широчайшим распространением занятием индивидуальной предпринимательской деятельностью( особенно торгово-закупочной) без государственной регистрации, требуется законодательно ужесточить меры воздействия на нарушителей, иначе и те кто платят налоги из-за солидарности перестанут ( ведь торгуют то вместе).
Основная мера наказания сегодня - административный штраф от двух до пяти минимальных оплат труда. Это, конечно, пустяки, Другие меры, включая уголовное наказание, по действующему законодательству применить практически невозможно и под них в г. Волжском за 1997 год попали единицы.
Ужесточение мер к нарушителям и упорядочение процессуального механизма их применения будет обеспечивать большое экономическое и морально -воспитательное значение не только для нарушителей, но и для законопослушных налогоплательщиков.
Конечно же, одни карательные меры никогда не дадут желательных результатов. К сожалению, приходится констатировать, что сегодня никаким нормативным документом не предусмотрены поощрительные стимулы для законопослушных налогоплательщиков, а это могло бы сыграть весомую роль в совершенствовании механизма налогообложения.
З А К Л Ю Ч Е Н И Е
В рамках данной работы, на основе анализа развития предпринимательства и механизма его налогообложения в условиях рыночной экономики России, сделана попытка обозначить проявившиеся реалии и тенденции, проблемы сегодняшнего дня и пути совершенствования налогообложения индивидуального предпринимательства.
Вместе с тем следует отметить, что совершенствование налогообложения предпринимательства лишь составляющая налоговой политики государства, а налоговая политика государства- один из ин Вместе с тем следует отметить, что совершенствование налогообложения предпринимательства лишь составляющая налоговой политики государства, а налоговая политика государства- один из инструментов реализации экономической политики страны.
Объективности ради стоит подчеркнуть, что налоговая политика не является панацеей от кризисных явлений экономики. Общий кризис производства и предпринимательства, усугубленный кризисом платежей, влекущим за собой огромный дефицит оборотных средств может углубиться жесткими налоговыми изъятиями при усилении фиксальной функции. В то же время никакие налоговые льготы не помогут, если бизнес изначально не прибылен и неэффективен. Например, российское сельское хозяйство всегда пользовалось колоссальными льготами практически по всем налогам, однако суперльготный режим налогообложения не стал основой для прогресса в отечественном аграрном секторе.
Для проведения социально-ориентированной, взвешенной экономической политики на основе и при помощи такого важнейшего инструмента, как адекватная, научно -обоснованная налоговая политика, нужна сильная политическая воля всех властных структур государства, их единение для достижения цели.
Политические игры вокруг обсуждения Налогового Кодекса, Бюджета страны на 1998 год, непринятие первого и задержка с принятием второго, мартовско - апрельский правительственный кризис свидетельствует об обратном.
В этой ситуации центр тяжести решения первоочередных вопросов может переместиться к региональным и местным органам власти.
Действительно на местах исчерпаны далеко не все возможности и резервы по стабилизации экономики, созданию более благоприятных условий для функционирования малого бизнеса и индивидуального предпринимательства.
Весомым фактором реализации этих задач должна стать целенаправленная налоговая политика региональных и местных органов власти, при формировании которой могли бы быть полностью или частично использованы предложения по совершенствованию налогообложения индивидуального предпринимательства и налогового механизма, приведенные в данной работе.
Л И Т Е Р А Т У Р А
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Принят Государственной Думой
21октября1994г. Часть первая. /с предисловием д. ю. Н. Проф. Ю. К. Толстого /Научно-издательский центр"Альфа", коммерческо-издательская фирма" Равена", С-Петербург,1994.
2. Комментарий части первой Гражданского Кодекса Россйской Федерации /под общ.
ред. В. Д. Карповича / Фирма "Спарк" Москва, 1995.
3. Налоговая система Российской Федерации. Том 1, третье издание /М. Инфра -М, 1996
4. Все о подоходном налоге. Документы и комментарии /Авторы и сост. М. Сокол и
др. М. :Журнал "Налоговый вестник". 1997.
5. 5. Налоги. Учебное пособие / Под ред . Д. Г. Черника. М. :Финансы и статистика, 1996.
6. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира: справочник/М. Фонд
"Правовая культура", 1995.
7. СС. Ш. А. Государство и рынок/ М. Наука, 1991.
8. Блинов А. Никитов А. Немалые трудности малого бизнеса // РЭЖ. 1995. №2-М.: Финансы и
статистика.
9. Савченко В. Феномен предпринимательства (экспериментальный курс) // РЭЖ. 1995. №9-М.:
Финансы и статистика.
11. Малый бизнес в России: оценка ситуации (из доклада Российской ассоциации развития малого бизнеса) // Общество и экономика. 1996. №№ 9-12- М.: Наука.
12. Кибиткина Л. А. Предпринимательская деятельность без образования юридического лица.// Дело и право. 1995. №3.
12. Блохин С. Н. Шкарин А. Ю. Индивидуальный предприниматель./ М. :"Буквица". 1997.
13. Лапин М. С. Лапин С. М. Предприниматель без образования юридического лица. /М.: Инфра-М. 1997.
14. Фомина О. А. Правовое регулирование подоходного налогообложения физических лиц в
зарубежных странах.//Налоговый вестник. 1995. №3.
15. Фомина О. А. Льготы по подоходному налогу с физических лиц: зарубежный опыт и российская законодательная практика. // Налоговый вестник. 1995. № 6.
16. Потапов В. И. О некоторых вопросах налоговой политики. //Налоговый вестник. 1995. №7.
17. ПотаповВ.И.Объекты налогообложения в некоторых зарубежных странах. // Налоговый вестник . 1995. №7.
18. Потапов В. И. Объекты налогообложения в некоторых зарубежных странах.// Налоговый вестник. 1995.№8.
19. Федеральный Закон "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации(№88-Ф3) // Налоговый вестник. 1995. №8.
20. Комардина А. П. О новой инструкции "По применению Закона Российской Федерации" О подоходном налоге с физических лиц".// Налоговый вестник.1995. №11.
21. Починок А. П. Налоговая реформа: долгий извилистый путь. // Налоговый вестник.1996.№1.
22. Сокол М. П. Об итогах декларационной кампании 1996года.// Налоговый вестник. 1997.№3.
23. Брызгалин А. В. Мифы современного налогообложения.// Налоговый вестник.1997. №4.
24. Фомина О. А. Зарубежный опыт налогового планирования.// Налоговый вестник.1997.№5.
25. Комардина А. П. Новое в налогообложении доходов физических лиц.// Налоговый вестник.1997.№6.
26. Федулов В. В. Как достичь налогового благополучия.Федулов В. В. Как достичь налогового благополучия.// Налоговый вестник.1997.№7.
27. Подпарин Ю. В. Упрощенная система налогообложения учета и отчетности для малых предприятий -проблемы и пути ее совершенствования. // Налоговый вестник.1997. №10.
28. Дедова Л.И. Предприниматели ждут налоговых изменений(результаты социологического опроса) // Налоговый вестник. 1997. №10.
29. Шаталов С. Д. После принятия Налогового кодекса выиграют все: работники, работодатели, налоговики.(Комментарии к утверждениям оппонентов). // Налоговый вестник. 1997.№11.
30. Присягина Г. Н. Общие вопросы совершенствования налоговой системы и проблемы налогообложения физических лиц. // Налоговый вестник.1997. №12
31. Пансков В. Г. Перспективы налогообложения в 1998 году.// Консультант. 1998.№1.
32. Федеральный закон от 31 декабря 1997г. №159-Ф3"О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации" О подоходном налоге с физических лиц".// Налоги и платежи.1998.№2
33. Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 июня 1995 .№35"По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"(с изменениями и дополнениями №№1-5)// Налоги и платежи.1998.№2.
34. Справка к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 июня 1995г. №35"По применению Закона Российской Федерации" О подоходном налоге с физических лиц".// Налоги и платежи.1998. №2.
35. Федосеев Н. А. Комментарий к изменениям и дополнениям №5 Инструкции ГНС РФ от 29. 06. 95 №35 // Консультатнт.1998.№5.
36. Разумов С.И. Комментарий к Федеральному закону от 31.12. 97 №159-Ф3.// Консультант.1998.№5.
37. Юмаев М. М. Соблюдение экономических критериев эффективности налоговой системы Российской Федерации с позиций подоходного налога с физических лиц.// Налоговый вестник. 1998. №2
38. Рагимов С. Н. И мал золотник и пока дорог.// Налоговый вестник.1998.№2
39. Бобков С. В. Правительственный налоговый кодекс-правда и домыслы.(По материалам пресс-конференции Министра финансов РФ М. М. Задорнова, состоявшейся 10 февраля 1998 года)// Налоговый вестник. 1998. №3.
40. Пахомов Н. И. О работе налоговых органов с предпринимателями без образования юридического лица.// Налоговый вестник.1998. №3.
41. Постановление Конституционного суда РФ от 24. 02.98.№7-П- Приложение к газете
"Финансовая Россия №7, февраль, 1998, официальные документы.
42. Аналитические записки ГНИ по г. Волжскому за 1995-1997годы.
1
3
| Вопрос: Рассчитайте составляющие активы и его итоговое значение: |
Пример 8. На 1 января 19... г. собственный капитал АО "Р" составил, грн.:
Акционерный капитал ...……………............................ . . .
Резервный капитал .............................………………....386000
Нераспределенная прибыль ........................………….. 371000
1157000
Прибыль за 19... г. составила 204000 грн. и по решению общего собрания распределилась следующим образом, грн.:
Дивиденды акционерам: 8% от . . . ....…………........... . . .
Отчисления в резервный капитал ..................………...100000
Нераспределенная прибыль по итогам года ..........…... 72000
204000
Вопрос: Рассчитайте величину акционерного капитала и выплачиваемые акционерам дивиденды: |
Пример 9. На 1 января 19... г. собственный капитал АО "Р" составил, грн.:
Акционерный капитал .....……………..........................660000
Резервный капитал ...............................………………….. . . .
Нераспределенная прибыль .........................…………..371000
1255000
Прибыль за 19... г. составила 300000 грн. и по решению общего собрания распределилась следующим образом, грн.:
Дивиденды акционерам: 8% от . . . ....…………............. . . .
Отчисления в резервный капитал .................………..... 120000
Нераспределенная прибыль по итогам года ..........……... . . .
300000
Вопрос: Рассчитайте величину резервного капитала, выплачиваемые акционерам дивиденды и нераспределенную прибыль: |
Пример 10. Отчет по прибыли АО “В”
|
Показатели
|
Расходы, тыс. грн. |
|
Промежуточные
|
Итого |
|
Акционерный капитал
Резервный капитал
на начало года
+ отчисления 19…6г.
Нераспределенная прибыль:
за прошлые годы
+ за отчетный год |
386000
72000
|
600000
486000
243000 |
| Вопрос: Рассчитайте отчисления в резервный капитал, нераспределенную прибыль за прошедшие годы и величину собственного капитала на 31 декабря 19..г. грн.: |
3. АНАЛИЗ ОТЧЕТОВ.
3.1.Ключевые индикаторы.
В данном разделе рассматривается информация, позволяющая судить о целесообразности покупки акций предприятий инвестором или предоставлении фирме ссуды. Конечное решение зависит от того, доверяет инвестор или финансовое учреждение данному предприятию. Оценку потенциальных возможностей предприятия можно получить на основании данных о его предшествующей хозяйственной деятельности.
При рассмотрении анализа речь идет о внешнем анализе. Это означает, что подобный анализ производится внешними по отношению к данному предприятию заинтересованными лицами или группами лиц. Поэтому лицо, проводящее анализ отчета имеет доступ только к годовому отчету.
Анализ отчетов состоит в выяснении соотношения главных и второстепенных их показателей и выведении на основании этого ключевых показателей.
Ключевыми индикаторами, дающими представление о деятельности фирмы, являются: рентабельность; доходность; ликвидность; платежеспособность.
В табл. 3.1., 3.2 и 3.3 приведены соответственно отчеты по прибыли, примечания к этим отчетам и конечные балансы предприятия за 19...1 и 19...2 гг.
Таблица 3.1.
АО “Г”. Отчеты по прибыли, тыс. грн.
|
Показатели
|
19..1г. |
19..2г. |
|
Сроки
Выручка от реализации
- Издержки на приобретение товаров |
8083
4873
|
9273
5865 |
|
Валовой доход от реализации
- Прочие внешние издержки
- Издержки на содержание персонала |
3210
1159
1348
|
3408
1228
1483 |
|
Чистый доход от реализации
- Амортизация основного капитала |
703
210
|
697
243 |
|
Прибыль до начисления процентов
- Издержки по выплате процентов |
439
87
|
454
119 |
|
Прибыль до начисления налогов
- Налог на годовую прибыль |
406
154
|
335
127 |
|
Чистая прибыль
Чистая прибыль распределяется следующим образом:
- выплата дивидендов акционерам
- отчисления в резервный капитал
- нераспределенная прибыль по итогам года, перенесенная на следующий год |
252
60
190
2
|
208
90
110
8 |
|
Итого |
252
|
208 |
Таблица 3.2.
АО “Г”. Примечания и расшифровки, тыс. грн.
|
Показатели
|
19..1г. |
19..2г. |
|
Строка 1. Прочие внешние издержки
Аренда помещений
Перевозка проданных товаров
Расходы на услуги других организаций
Страховые взносы
Разное |
447
90
198
80
344
|
483
98
225
86
336 |
|
Итоги |
1159
|
1228 |
|
Строка 2. Расходы на содержание персонала
Комиссионные продавцам
Должностные оклады |
240
1108
|
270
1213 |
|
Итого |
1348
|
1483 |
Таблица 3.3.
АО “Г”. Балансы, тыс. грн.
