Все расчеты приведены с учетом коэффициента потребительских цен, которые были взяты в областном статистическом управлении и составили: в 1998 году – 1,05, в 1999 году – 1,15.
Таблица 1.2.2 – Сравнительный анализ основных показателей работы ТОО «ПСТМ»
|
Показатели
|
(+)прирост; (-) снижение. |
|
1998 год
|
1999 год |
2000 год |
|
|
изменения
|
изменения |
изменения |
|
тыс.тг
|
% |
тыс.тг |
% |
тыс.тг |
% |
|
Себестоимость |
-31317,14
|
-19,93 |
27078,7 |
21,53 |
-59819,8 |
-39,10 |
|
Доход от реализации |
-12061,23
|
-9,55 |
65275,36 |
57,14 |
-27256 |
-15,18 |
|
Балансовая прибыль |
-34995,28
|
-264,17 |
22709,2 |
-104,42 |
34059,6 |
3542,71 |
|
Фонд заработной платы |
0
|
0 |
22342,36 |
54,66 |
-20872,1 |
-33,01 |
|
Численность, чел |
0
|
0 |
1 |
0,39 |
1 |
0,39 |
|
Среднемесячная заработная плата |
0
|
0 |
7,16 |
54,66 |
-6,69 |
-33,02 |
Рисунок 1.2.1 – Динамика себестоимости
В результате сравнительного анализа, согласно таблицам 1.2.1 и 1.2.2 видно, что себестоимость в 1998 году снизилась на 19,93%, в 1999 году выросла на 21,53%, в 2000 году снизилась на 39,13%.
Доход от реализации продукции в 1998 году снизился на 9,55%, в 1999 году увеличился на 57,14% и в 2000 году снизился на 15,18%. В связи с этим произошло снижение прибыли на 264,17% в 1998 году, в 1999 году на 104,42%, в 2000 году произошло увеличение прибыли на 3542,71%.
Рисунок 1.2.2 – Динамика дохода от реализации
Фонд заработной платы в 1998 году остался на прежнем уровне, в 1999 году увеличился на 54,66%, а в 2000 году снизился на 33,01%, что привело к увеличению среднемесячной заработной платы в 1999 году на 54,66% и уменьшению в 2000 году на 33,02%.
Из выше приведенного видно, что ТОО «ПСТМ» всячески старается удержаться на рынке и весьма небезуспешно, о чем говорит увеличение прибыли в 2000 году.1
2 ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ МЕТОДИКИ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1 Экономический анализ как метод оценки эффективности функционирования субъектов экономических отношений
В настоящее время анализ хозяйственной деятельности занимает важное место среди экономических наук. Его рассматривают в качестве одной из функций управления производством. Место анализа в системе управления упрощенно можно отразить схемой.
Управляющая система
Планирование Учет Анализ Управленческое
решение
Рисунок 2.1.1 – Схема анализа в системе управления
Известно, что система управления состоит из следующих взаимосвязанных функций: планирования, учета, анализа и принятия управленческих решений.
Планирование представляет очень важную функцию в системе управления производством на предприятии. Главной задачей планирования является обеспечение планомерности развития экономики предприятия и деятельности каждого его члена, определения путей достижения лучших конечных результатов производства.
Для управления производством нужно иметь полную и правдивую информацию о ходе производственного процесса, о ходе выполнения планов. Следующей функцией управления производством является учет. Он обеспечивает постоянный сбор, систематизацию и обобщения данных, необходимых для управления производством и контроля за ходом выполнения планов и производственных процессов.
Для управления производством нужно иметь представление не только о ходе выполнения плана, результатах хозяйственной деятельности, но и о тенденциях и характере происходящих изменений в экономике предприятия. Осмысление, понимание информации достигаются с помощью экономического анализа.
На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, обеспечивает его объективность и эффективность. Таким образом, экономический анализ – это функция управления, которая обеспечивает научность применения решений.
Как функция управления анализ хозяйственной деятельности тесно связан с планированием и прогнозированием производства, поскольку без глубокого анализа не возможно осуществление этих функций. Важная роль анализа хозяйственной деятельности в подготовке информации для планирования, оценки качества и обоснованности плановых показателей, в проверке и объективной оценки выполнения планов.
Анализ хозяйственной деятельности является не только средством обоснования планов, но и контроля за их выполнением. Планирование начинается и заканчивается анализом результатов деятельности предприятия.
Большая роль отводится анализу в деле определения и использования резервов повышения эффективности производства. Он содействует экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат, различных недостатков в работе и т.д.
Таким образом, анализ хозяйственной деятельности является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.
Классификация видов экономического анализа
В основе классификации видов экономического анализа лежит классификация функций управления, поскольку экономический анализ является необходимым элементом выполнения функций управления экономикой.
Рисунок 2.1.2 – Схема экономического анализа деятельности предприятия
Развитая рыночная экономика рождает потребность в дифференциации анализа на внутренний управленческий и внешний финансовый анализ. Внутренний управленческий анализ – составная часть управленческого учета, то есть информационно-аналитического обеспечения администрации, руководства предприятия. Внешний финансовый анализ – составная часть финансового учета, обслуживающего внешних пользователей информацией о предприятии, выступающих самостоятельными субъектами экономического анализа по данным публичной финансовой отчетности.
Общие главные функции экономического управления или основные функции экономической деятельности, можно определить так:
1 Информационное обеспечение управления (сбор, обработка, упорядочение информации об экономических явлениях и процессах);
2 Анализ (анализ хода и результатов экономической деятельности, оценка ее успешности и возможностей совершенствования на основании научно-обоснованных критериев);
3 Планирование (прогнозирование, перспективное и текущее планирование экономической системы);
4 Организация управления (организация эффективного функционирования тех или иных элементов хозяйственного механизма в целях оптимизации использования трудовых, материальных и денежных ресурсов экономической системы);
5 Контроль (контроль за ходом выполнения бизнес-планов управленческих решений).
По содержанию процесса управления выделяют: перспективный (прогнозный, предварительный) анализ, оперативный анализ, текущий (ретроспективный) анализ по итогам деятельности за тот или иной период.
Текущий (ретроспективный) анализ – анализ результатов в осуществлении хозяйственной деятельности, проводимый по важнейшим отчетным периодам хозяйствования в основном на базе официальной отчетности и системного бухгалтерского учета. Текущий анализ называют также периодическим, поскольку он чаще всего проводится по текущим планово-отчетным периодам работы. Главная задача текущего анализа – объективная оценка результатов комплексной деятельности, комплексное влияние неиспользованных резервов, мобилизация их для повышения экономической эффективности производства в будущих плановых периодах, а также выявление недочетов в работе и их виновников, достижение полного соответствия материального и морального стимулирования по результатам труда и качеством работы.
Текущий анализ наиболее полный анализ хозяйственной деятельности, вбирающий в себя результаты оперативного анализа и служащий базой перспективного анализа.
Оперативный анализ – это один из видов экономического анализа, направленный на решение задач, которые стоят перед оперативным управлением хозяйственной системы.
Главной задачей оперативного анализа является постоянный контроль рациональности функционирования хозяйственной системы, за выполнением плановых заданий, процессами производства и реализации продукции, а также производственных резервов с целью обеспечения выполнения и перевыполнения бизнес-планов.
Источниками информации для проведения анализа являются: первичная документация, данные бухгалтерского и оперативно-технического учета, а также материалами личного наблюдения. Чаще в этих документах экономические показатели даются в натуральном выражении. Исследование именно натуральных показателей – отличительная черта оперативного анализа.
Перспективный (прогнозный) анализ – анализ резервов хозяйственной деятельности с целью определения их возможных значений в будущем. Особенность перспективного анализа заключается в рассмотрении явлений и процессов хозяйственной деятельности с позиции будущего, то есть перспективы развития, с точки зрения проекции составляющих элементов прошлого и настоящего хозяйственной деятельности в элементы будущего.
Важнейшими задачами являются:
1 Прогнозирование хозяйственной деятельности;
2 Научное обоснование перспективных планов;
3 Оценка ожидаемого выполнения плана.
При соответствии планов перспективный анализ выступает как основная форма предплановых исследований экономики предприятия; в ходе выполнения бизнес-планов – это инструмент предвидения и оценки ожидаемых результатов.
Методы, приёмы и информационная база экономического анализа
Метод анализа хозяйственной деятельности представляет системное комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путём обработки специальными приёмами системы показателей плана, учёта, отчётности и других источников информации с целью повышения эффективности производства.
Способы и приемы экономического анализа можно условно разделить на две группы: традиционные и математические. К первой относятся такие способы и приемы, которым находят применение почти с момента возникновения математического анализа, как обособленной отрасли специальных знаний.
Многие математические способы и приемы вошли в круг аналитических разработок значительно позже, когда был налажен выпуск быстродействующих ЭВМ.
В дипломной работе использовались способы: сравнения, относительных и средних величин, балансовый, абсолютные и относительные разницы, корреляционно-регрессионный анализ, факторный анализ.
Анализ тех или иных показателей, экономических явлений, процессов, ситуаций, начинается с использованием абсолютных величин (объём производства по стоимости или в натуральных измерениях, объём товарооборота, сумма производительных затрат, сумма валового дохода сумма прибыли).
Экономический анализ начинается с исчисления относительной величины. Относительные величины незаменимы при анализе явлений динамики. Аналитичность относительных величин хорошо проявляется и при изучении показателей структурного порядка. Чисто аналитический характер имеют величины интенсивности.
Не менее важное значение имеют в процессе анализа средние величины. В аналитических расчётах применяют различные формы средних – средняя арифметическая, средняя гармоническая взвешенная, средняя хронологическая моментного ряда, мода, медиана.
Среднее – наиболее ранний и наиболее распространенный способ анализа. В экономическом анализе способ сравнения считается одним из важнейших, с него начинается анализ. Существует несколько форм сравнения со средними данными:
- сравнение с предшествующим временем;
- сравнения с лучшим (с лучшими методами работы и показателями, передовым опытом, новыми достижениями науки и техники – может осуществляться как в рамках предприятия, так и вне его).
Метод цепных подстановок используется для счисления отдельных факторов на соответствующий совокупный показатель. Цепная подстановка широко применяется при анализе показателей отдельных предприятий и объединений. Данный способ анализа используется лишь тогда, когда зависимость между изучаемыми явлениями имеет функциональный характер, когда она представляется в виде прямой или обратно пропорциональной зависимости.
Метод цепных подстановок состоит в последовательной замене плановой величины одного из сомножителей фактической его величиной, все основные показатели при этом считаются неизменными.
При использовании метода цепных подстановок очень важно обеспечить строгую последовательность подстановки, так как ее произвольное изменение может привести к неправильным результатам. В практике анализа в первую очередь выявляется влияние количественных показателей, а потом качественных.
Балансовый метод широко применяется в бухгалтерском учёте, в статистике и планировании. Применяется он и при анализе хозяйственной деятельности предприятия (там, где имеет место строго функциональная зависимость).
Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения воздействия факторов на величину результативных показателей.
Различают следующие типы факторного анализа:
- детерминированный (функциональный) и стохастический (корреляционный);
- прямой (дедуктивный) и обратный (индуктивный);
- одноступенчатый и многоступенчатый;
- статический и динамичный;
- ретроспективный и перспективный (прогнозный).
Основными задачами факторного анализа являются следующие:
1 Отбор факторов, которые определяют исследования результативных показателей.
2 Классификация и систематизация их с целью обеспечения возможностей системного подхода.
3 Определение форм и зависимостей между факторами и результативным показателем.
4 Моделирование взаимосвязей между результативными и факторными показателями.
5 Работа с факторной моделью (практическое ее использование для управления экономическими процессами).
Информационное обеспечение анализа
Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к анализу имеет определяющую роль в обеспечении действенности в анализе хозяйственной деятельности. Анализ не ограничивается только экономическими данными, а широко использует техническую, технологическую и другую информацию. Все источники данных для анализа хозяйственной деятельности делят на плановые, учетные и внеучетные.
К плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, хозрасчётные задания, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.
Источники информации учетного характера – это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.
Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный и полный анализ данных, которые имеются в учетных документах (первичных и сводных) и отчетности, обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на улучшение выполнения плана, достижения лучших результатов хозяйствования.
Данные статистического учета, в котором содержаться количественная характеристика массовых явлений и процессов, используется для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления экономических закономерностей.
Оперативный учет и отчетность способствует более оперативному по сравнению со статистическим или бухгалтерским учетом обеспечению анализа необходимыми данными и тем самым создает условия для повышения эффективности аналитических исследований.
Учетным документом является и экономический паспорт предприятия, где накапливаются данные о результатах хозяйственной деятельности за несколько лет. Значительная детализация показателей, которые содержаться в паспорте, позволяет провести многочисленные исследования динамики, выявить тенденции и закономерности развития предприятия.
С расширением компьютерной техники появились и новые машинные источники информации. К ним относятся данные, которые содержаться в оперативной памяти ПЭВМ, на гибких дисках, а также выдается в виде разнообразных машинопрограмм.
К внеучётным источникам информации относятся документы, которые регулируют хозяйственную деятельность. Конкретно в их число входят следующие документы:
1 Официальные документы, которыми обязано пользоваться хозяйство в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановления правительства и местных органов власти, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизии и проверок, приказы и распоряжения руководителей хозяйства.
2 Хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решение арбитража и судебных органов, рекламации.
3 Решения общих собраний коллектива, совета трудового коллектива предприятием в целом или отдельных его подотделов.
4 Материалы изучения передового опыта, приобретенного из разных источников информации (радио, телевидение, пресса и т.д.).
5 Техническая и технологическая документации.
6 Материалы специальных исследований состояния производства на отдельных рабочих местах (хронометраж, фотография и т.д.).
7 Устная информация, которая получена во время встреч с членами своего коллектива или представителями других предприятий.
К организации информационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований. Это аналитичность информации, ее объективность, единство, оперативность, рациональность и др.
Смысл первого требования заключается в том, что вся система экономической информации независимо от источников поступления должна соответствовать требованиям анализа хозяйственной деятельности, то есть обеспечивать поступления данных именно в тех направлениях деятельности и с той детализацией, которая в этот момент нужна аналитику для всестороннего изучения экономических явлений и процессов, выявления влияния основных факторов и определения внутрихозяйственных резервов повышения эффективности производства. Поэтому вся система информационного обеспечения анализа хозяйственной деятельности должна постоянно совершенствоваться.
Экономическая информация должна объективно отражать исследуемые явления и объекты. Иначе выводы, сделанные по результатам анализа, не будут соответствовать действительности, а разработанные аналитиками предложения не только не принесут пользы предприятию, но могут стать вредными.
Единство информации, поступающей из разных источников (планового, учетного и внеучетного характера). Из этого принципа вытекает необходимость устранения обособленности и дублирования разных источников информации. Это означает, что каждое экономическое явление, каждый хозяйственный акт должен регистрироваться только один раз, а полученные результаты могут использоваться в учете, планировании, контроле и анализе.
Эффективность анализа может быть обеспечена только тогда, когда есть возможность оперативно вмешиваться в процесс производства по его результатам. Это значит, что информация должна поступать к аналитику как можно быстрее. В этом и состоит сущность еще одного требования к информации – оперативность. Повышение оперативности информации достигается применением новейших средств связи, обработкой ее на ЭВМ и т.д.
Система информации должна быть рациональной (эффективной) то есть требовать минимума затрат на сбор, хранение и использование данных. Вместе с тем, она должна максимально точно обеспечивать запросы анализа и управления.
Таким образом, информационная система анализа хозяйственной деятельности должна формироваться и совершенствоваться с учетом перечисленных выше требований, что является необходимым условием повышения действенности и эффективности анализа хозяйственной деятельности.
Любые результаты аналитического исследования деятельности предприятия в целом и его подразделений должны быть оформлены в виде документов. Это может быть объяснительная записка, справка, заключение.
Объяснительная записка обычно составляется при направлении результатов анализа в выше стоящую организацию. Если результаты анализа предназначены для внутрихозяйственного использования, они оформляются в виде справки. Заключение пишется, когда анализ проводится вышестоящими органами управления.
Содержание объяснительной записки должно быть достаточно полным. Кроме выводов о результатах хозяйственной деятельности и предложений по их улучшению, объяснительная записка должна содержать общие вопросы – экономический уровень развития хозяйства, условия хозяйствования, результаты выполнения планов по отдельным направлениям деятельности. Аналитическая часть объяснительной записки должна быть обоснованной, конкретной по стилю. Она может содержать сами аналитические расчёты, таблицы, где сгруппированы необходимые для иллюстрации данные, графики, диаграммы и т.д. При ее оформлении особое внимание нужно уделять предложениям, которые вносятся по результатам анализа. Они в первую очередь должны быть всесторонне обоснованными и направленными на улучшение результатов хозяйственной деятельности, освоение выявленных внутрихозяйственных резервов.
