Рис. 3. Процесс разработки планового показателя с применением экономико-математической модели
В экономико-математическую модель должны включаться не все, а только основные факторы. Проверка качества моделей производится практикой. Практика применения моделей показывает, что сложные модели со множеством параметров оказываются зачастую непригодными для практического использования.
Планирование основных финансовых показателей на основе экономико-математического моделирования является основой для функционирования автоматизированной системы управления финансами (АСУФ).
Пример. Экономико-математическая модель зависимости суммы прибыли от объема выручки выражается линейным управлением вида
Y = а0 + а1 Х,
где Y - прибыль, руб.;
Х - выручка, руб.;
а0, а1 - параметры уравнения;
а1 - коэффициент регрессии, показывающий, на сколько рублей увеличивается прибыль при увеличении выручки на один рубль;
а0 - сумма прибыли, определяемая совокупным действием всех других факторов, кроме выручки, руб.
Решение модели заключается в нахождении параметров а0 и а1. Эти параметры обычно отыскиваются методом наименьших квадратов.
Важное значение для обоснованности модели имеет ее репрезентативность. Репрезентативность наблюдений - это показательность наблюдений, т. е. речь идет о соответствии характеристик, полученных в результате частичного обследования объекта, характеристикам этого объекта в целом. Репрезентативность полученных показателей модели проверяется путем расчетов среднего квадратического отклонения полученных данных от фактических и коэффициента вариации. Среднее квадратическое отклонение определяется по формуле
где G- среднее квадратическое отклонение;
Y - фактическая сумма прибыли, руб.;
Yx - расчетная сумма прибыли, руб.;
n- число случаев наблюдений.
Коэффициент вариации (V) представляет собой процентное отношение среднего квадратического отклонения к среднеарифметической величине отчетных (фактических) показателей.
где V - коэффициент вариации, %;
G-среднее квадратическое отклонение, руб.;
- среднеарифметическая величина прибыли, руб.
Расчет экономико-математической модели зависимости прибыли от выручки приведен в табл. 3.
Таблица 3
Расчет экономико-математической модели зависимости прибыли от выручки
|
Кварталы
|
Прибыль, млн. руб.
Y |
Выручка, млн. руб.
X |
Y X |
X2 |
Расчетная прибыль
Y x |
Y - Y x |
(Y - Y x)2 |
I |
4,1 |
18 |
73,8 |
324 |
4,3 |
-0,2 |
0,04 |
II |
4,5 |
21 |
94,5 |
441 |
4,5 |
-- |
-- |
III |
4,2 |
20 |
80,8 |
400 |
4,4 |
-0,2 |
0,04 |
IV |
5,2 |
26 |
135,2 |
676 |
4,8 |
+0,4 |
0,16 |
Итого |
18 |
85 |
384,3 |
1841 |
18 |
0 |
0,24 |
По данным табл. 22 система нормальных уравнений для нахождения параметров а0 и а1имеет вид:
18 = а04+а1 85;(1)
384,3 = а085 + а1 1841(2)
Находим параметр а0 из первого уравнения
и подставляем его во второе уравнение
384,3 = 382,5 - а1 1806,25 + а1 1841
1,8 = 34,75 а1
а1 = 1,8 / 34,75 = 0,05
а0 = (18 - 0,05 * 85) / 4 = 3,4
Таким образом, модель имеет вид:
Y х = 3,4 + 0,052 X,
где параметр а1 = 0,052 показывает, что при увеличении выручки на 1 руб. прибыль возрастает на 0,052 руб.;
параметр а0 = 3,4 показывает среднюю сумму прибыли (3,4 млн. руб.), которая определяется действиями всех других факторов, кроме выручки.
Подставляя в модель значения Х для каждого квартала, определяем значение Yдля каждого квартала.
Например, Y1 = 3,4 + 0,05 * 18 = 4,3 млн. руб.
Среднее квадратическое отклонение составляет
Коэффициент вариации
Y= 18 / 4 = 4,5 млн. руб.
Коэффициент вариации показывает, что степень отклонения расчетных показателей от фактических составляет всего лишь 5,44%, т. е. незначительная. Поэтому можно сделать вывод о возможности использования данной модели при планировании прибыли. Так, на плановый квартал планируется сумма выручки в размере 32 млн. руб. Тогда план прибыли должен составить Yплан = 3,4 + 0,05 * 32 = 5 млн. руб.
2. ФИНАНСОВЫЙ ПЛАН КАК ЧАСТЬ БИЗНЕС-ПЛАНА. ЕГО СОДЕРЖАНИЕ И ВИДЫ
Финансовый план хозяйствующего субъекта представляет собой баланс его доходов и расходов. В состав доходов включаются прежде всего доходы, получаемые за счет устойчивых источников собственных средств. При необходимости в доходную часть включаются суммы, получаемые за счет заемных средств. К устойчивым источникам собственных доходов относятся прибыль, амортизационные отчисления, отчисления в ремонтный фонд, кредиторская задолженность, постоянно находящаяся в распоряжении хозяйствующего субъекта. Цель составления финансового плана состоит в увязке доходов с необходимыми расходами. При превышении доходов над расходами сумма превышения направляется в резервный фонд. При превышении расходов над доходами определяется сумма недостатка финансовых средств. Эти дополнительные финансовые средства могут бить получены за счет выпуска ценных бумаг, полученных кредитор или займов, благотворительных взносов и т.п. Если источник дополнительных финансовых средств уже точно известен, то эти средства включаются в доходную часть, а возврат их - в расходную часть финансового плана. Финансовый план составляется на перспективу (пятилетку), на год с разбивкой по кварталам и на более короткий период времени (оперативный). Таким образом, финансовый план бывает пятилетним, годовым, квартальным, оперативным. Пятилетний финансовый план составляется как раздел бизнес-плана.
Бизнес-план представляет собой прогноз на пять лет предпринимательской деятельности, разработку ориентиров и реального плана финансово-коммерческих мероприятий. Задачей бизнес-плана являются выявление проблем, с которыми столкнется предприниматель при реализации своих целей в изменчивой, неопределенной, конкурентной хозяйственной среде, и определение конкретных путей решения этих проблем. Бизнес-план выступает в различных формах. Например, он может состоять из следующих разделов:
24. организационно-экономическая характеристика хозяйствующего субъекта и его бизнес-плана;
25. вид продукции и услуг;
26. оценка рынка сбыта продукции и услуг;
27. конкуренция;
28. маркетинг и продажа;
29. план производственно-торговой деятельности;
30. менеджмент;
31. оценка риска и страхование;
32. финансовая стратегия и финансовый план;
33. приложения.
В бизнес-плане различают два вида финансового планирования: долгосрочное и краткосрочное. Основой долгосрочного финансового планирования является определение потребности в капитале, позволяющей осуществить выбор и сроки получения кредитов, выпуска ценных бумаг, распределить капитал на собственный и заемный. Важное место в финансовой политике хозяйствующего субъекта отводится таким источникам формирования собственных средств, как ускоренная амортизация и резервный фонд. Заемные денежные средства стремятся привлекать в период оживленной конъюнктуры.
Предпринимательский потенциал выявляет финансовый план. В этом же разделе рассчитывается эффективность вложений капитала. В условиях инфляции финансовый план хозяйствующего субъекта составляется на квартал и корректируется с учетом индекса инфляции. Методику составления финансового плана покажем на примере расчета показатели на квартал 1994 г. При этом рассчитанные величины плановых показателей округляем до целой единицы измерения, т.е. до целой тысячи рублей.
Расчет производится на 1994 г., в котором был введен новый налог - специальный налог для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства РФ и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей. Для составления финансового плана предварительно рассчитывают плановые суммы амортизационных отчислений, отчислений в ремонтный фонд, прибыли, необходимого прироста оборотных средств и прироста кредиторской задолженности, постоянно находящейся в распоряжении хозяйствующего субъекта.
При разработке финансового плана следует иметь в виду, что налог на добавленную стоимость, специальный налог и акцизы в финансовом плане не отражаются, так как они взимаются до образования прибыли.
3. РАСЧЕТ ПЛАНОВОЙ СУММЫ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ И ОТЧИСЛЕНИЙ В РЕМОНТНЫЙ ФОНД
Амортизационные отчисления рассчитываются исходя из норм амортизации и среднегодовой балансовой стоимости основных фондов (по группам основных фондов). Планирование и учет фондов осуществляются по балансовой стоимости, включающей всю сумму производственных расходов на строительство, приобретение, доставку, установку и монтаж различных видов основных фондов. При этом в балансовую стоимость основных фондов включается и налог на добавленную стоимость. Балансовая стоимость осАмортизационные отчисления рассчитываются исходя из норм амортизации и среднегодовой балансовой стоимости основных фондов (по группам основных фондов). Планирование и учет фондов осуществляются по балансовой стоимости, включающей всю сумму производственных расходов на строительство, приобретение, доставку, установку и монтаж различных видов основных фондов. При этом в балансовую стоимость основных фондов включается и налог на добавленную стоимость. Балансовая стоимость основных фондов определяется по формуле: Со = Зо + Зт + 3м
где Со - балансовая стоимость основных фондов;
Зо - стоимость приобретенного оборудования;
Зт - затраты на транспортировку оборудования;
3м - стоимость монтажных и строительных работ.
Пример. Хозяйствующий субъект купил станок стоимостью 124300 руб. Затраты на транспортировку составили 15000 руб., стоимость монтажных работ - 35000 руб. Балансовая стоимость,, по которой данный станок учитывается в бухгалтерском балансе,
124300 + 15000 + 35000 = 174300 руб.
Среднегодовая стоимость основных фондов определяется по формуле:
С = Сн + СвМ/12 + Сл(12 - М1)/12
где С - среднегодовая стоимость основных фондов (по группам основных фондов), руб.;
Сн - стоимость основных фондов на начало планового года по балансу, руб.;
Св - стоимость основных фондов, вводимых в плановом году, руб.;
М - число месяцев функционирования основных фондов, вводимых в плановом году (начиная с 1-го числа месяца, следующего за сроком ввода объекта);
Сл- стоимость основных фондов, выбывающих в плановом году, руб.;
M1-число месяцев функционирования основных фондов, выбывающих в плановом году (начиная с 1-го числа месяца, следующего за сроком выбытия объекта).
Если точно не известно, в каком месяце приобретаются (ликвидируются) основные фонды, то число месяцев их функционирования определяется как среднее по кварталам:
1 квартал М= (12 - M1) = 10,5 месяца
II квартал М = (12 - M1) = 7,5
III квартал М = (12 - M1) = 4,5
VI квартал М = (12 - M1) = 1,5 месяца
Хозяйствующий субъект планирует в 1 квартале списать металлорежущий станок с ручным управлением класса точности Н балансовой стоимостью 138,3 тыс. руб. и установить новый станок стоимостью 174,3 тыс. руб. Среднегодовая стоимость вводимых основных фондов составит:
СвМ/12 = 174,3 * 10,5 / 12 = 152,5 тыс. руб.
Среднегодовая стоимость выбывающих основных фондов
Сл (12 - М1)/12 = 138,3 (12 - 1,5) / 12 = 121 тыс. руб.
Имеем
стоимость основных фондов по данной группе на начало года Сн = 4085,5 тыс. руб.;
среднегодовая стоимость С = 4085,5 + 152,5 - 121 = 4117 тыс. руб.
Норма амортизационных отчислений по данной группе основных фондов - 6,7%. Для этих станков класса точности Н поправочный коэффициент - 1,3. Сумма амортизационных отчислений по данной группе основных фондов 4117 * 6,7 * 1,3 / 100 = 331,8 = 332 тыс. руб.
Расчет общей плановой суммы амортизационных отчислений приведен в табл. 4.
Таблица 4
Расчет суммы амортизационных отчислений на плановый год
№ пп |
Основные фонды |
Балансовая стоимость на начало года, тыс. руб. |
Среднегодовая стоимость вводимых основных фондов, тыс. руб. |
Среднегодовая стоимость выбывающих основных фондов в плановом году, тыс. руб. |
Средняя стоимость основных фондов в плановом году, тыс. руб. |
Норма амортизации, % |
Поправочный коэффициент |
Сумма амортизационных отчислений, тыс. руб. |
1 |
Металлорежущие специализированные станки с металлическим инструментом класса Н и т. д. |
4085,5 |
152,5 |
121 |
4117 |
6,7 |
1,3 |
332 |
113 |
Нематериальные активы |
-- |
-- |
-- |
-- |
-- |
-- |
48 |
114 |
Итого |
43150 |
1080 |
430 |
43800 |
-- |
-- |
4200 |
| | Сумма амортизационных отчислений на квартал 4200 / 4 = 1050 тыс. руб. |
Плановая сумма отчислений в ремонтный, фонд рассчитывается по установленному в данном хозяйствующем субъекте нормативу отчислений 2,0% от среднегодовой стоимости основных фондов. Имеем
в год 2,0 * 43800 / 100 = 876 тыс.руб.;
на один квартал 876 / 4 = 219 тыс. руб.
4. РАСЧЕТ ПЛАНОВОЙ СУММЫ ПРИБЫЛИ
Планирование прибыли начинается с расчета плановой суммы себестоимости на квартал. Планирование себестоимости производится расчетно-аналитическим методом. Все затраты, входящие в себестоимость, делим на следующие группы: фонд оплаты труда; начисления на фонд оплаты труда; амортизационные отчисления; отчисления в ремонтный фонд; условно-постоянные расходы без амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд; переменные расходы без расходов на оплату труда и начислений на них. Условно-постоянные расходы планируются по их сумме. Переменные расходы планируются по их уровню в процентах к сумме выручки.
Плановый фонд оплаты труда определяется произведением среднемесячной численности работников на их среднюю зарплату и составит 5700 тыс. руб. Начисления на заработную плату определяются по действующим нормативам (тарифам взносов) в процентах к заработной плате и включают в себя: транспортный налог (1%), отчисления в фонд социального страхования (5,4%), пенсионный фонд (28%), фонд занятости населения (2%), на обязательное медицинское страхование (3,6%). Общий норматив отчислений: 1 + 5,4 + 28 + 2 + 3,6 = 40% к фонду оплаты труда.
Сумма отчислений 40 * 5700 / 100 = 2280 тыс. руб.
По итогам работы за аналогичный квартал прошлого года (с учетом индексации расходов) сумма условно-постоянных расходов без амортизационных отчислений и оПо итогам работы за аналогичный квартал прошлого года (с учетом индексации расходов) сумма условно-постоянных расходов без амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд составила 1145 тыс. руб., а уровень переменных расходов без расходов на оплату труда и начислений на них - 8,965% к выручке. Плановая сумма выручки от реализации продукции на квартал равна 18650 тыс. руб. Тогда плановая сумма переменных расходов выразится 8,965 * 18650 / 100 = 1672 тыс. руб.
Расчет плановой суммы себестоимости сведен в табл. 5.
Таблица 5
Расчет плановой суммы себестоимости хозяйствующего субъекта на квартал
|
Показатели
|
Величина показателей |
|
Выручка, тыс. руб. |
18650
|
|
Фонд оплаты труда, тыс. руб. |
5700
|
|
Начисления на заработную плату в % к фонду оплаты труда |
40
|
|
Сумма начислений, тыс. руб. |
2280
|
|
Амортизационные отчисления, тыс. руб. |
1050
|
|
Отчисления в ремонтный фонд, тыс. руб. |
219
|
|
Условно-постоянные расходы, тыс. руб. |
1169
|
|
Уровень переменных расходов в % к выручке |
8,965
|
|
Сумма переменных расходов, тыс. руб. |
1672
|
|
Себестоимость, тыс. руб. |
12090
|
При расчете плановой суммы прибыли на квартал учитываем, что хозяйствующий субъект сдал в аренду помещение. Арендная плата за квартал составляет 127 тыс. руб. Расчеты сведены в табл. 6.
Таблица 6
Расчет плановой суммы прибыли хозяйствующего субъекта на квартал
|
Показатели
|
Величина показателей |
|
Выручка, тыс. руб. |
18650
|
|
Налог на добавленную стоимость (16,26% к выручке), тыс. руб. |
3034
|
|
Специальный налог (2,44% к выручке), тыс. руб. |
455
|
|
Себестоимость, тыс. руб. |
12090
|
|
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб. |
3 073
|
|
Доходы от внереализационных операций, тыс. руб. |
127
|
|
Прибыль, тыс. руб. |
3 200
|
5. РАСЧЕТ НЕОБХОДИМОГО ПРИРОСТА ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ
