Содержание
Введение
1. Проблемы управления затратами
1.1 Понятие и сущность управления затратами
1.2 Традиционная система управления затратами
1.3 Зарубежный опыт управления затратами.
1.4 Стратегическое управление затратами
2 Характеристика и анализ хозяйственной деятельности ГХК "Краснолиманская"
2.1 Общая характеристика ГХК "Краснолиманская"
2.2 Анализ хозяйственной деятельности ГХК "Краснолиманская"
2.3 Управление затратами на предприятии
3. Рекомендации по повышению эффективности управления затратами
3.1 Стратегический аспект повышения эффективности управления текущими затратами на предприятии
3.2 Формирование системы управления затратами на предприятии
3.3 Практические методы повышения эффективности управления затратами на предприятии.
Заключение
Литературы
Приложения
6
9
9
15
25
38
42
42
48
65
71
71
76
85
100
102
106 1 проблемы управления затратами
1.1 Понятие и сущность управления затратами
Одним из важнейших показателей, характеризующих работу промышленных предприятий, является себестоимость продукции (услуг). Себестоимость – это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском продукции и оказанием услуг [1, с. 234]. Роль себестоимости в экономике предприятия трудно переоценить. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйственного субъекта. Являясь важным показателем финансовой деятельности, она отражает изменения производительности труда и эффективности использования ресурсов предприятия.
Особую важность имеет то, что себестоимость является тем показателем, по которому можно судить об эффективности функционирования производства, о конкурентоспособности предприятия. Ведь краеугольной проблемой экономики является проблема точного установления затрат и результатов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности. И именно себестоимость продукции (услуг) выступает тем мерилом, относительно которого можно оценить результативность работы предприятия. В связи с этим в практической деятельности предприятий себестоимость выступает в качестве нижнего уровня цены на продукцию.
Однако себестоимость – понятие комплексное, обобщающее. Причем затраты формирующие себестоимость могут значительно отличаться друг от друга условиями возникновения, закономерностями поведения. Поэтому "понимать" себестоимость, эффективно управлять ею и контролировать ее мы можем только и только, если мы "понимаем" и эффективно управляем формулирующими ее текущими затратами. (Текущие затраты – это постоянные, обычные затраты и затраты, периодичность которых меньше месяца [1, п. 12]). Иными словами, управление себестоимостью – это управление текущими затратами.
Управление – это целенаправленное при помощи определенных способов и методов воздействие на управляемую систему с целью достижения поставленных целей. Управление текущими затратами также имеет свои цели и осуществляется при помощи определенной системы. Необходимость управления затратами предприятия вытекает непосредственно из той роли, которую они играют в экономике предприятия, а именно из их прямого участия в формировании прибыли предприятия. Именно прибыль, в конечном итоге, выступает основным условием конкурентоспособности предприятия, позволяет предприятию осуществлять расширенное воспроизводство и реализовывать свою социальную функцию. Именно потенциал прибыльности, определяемый не в малой мере способностью предприятия контролировать свои затраты, характеризует ценность предприятия, эффективность его текущего управления.
Ясно, что предприятию необходимо управлять прибылью. Не пускаясь в долгие доказательства, скажем, что эффективное управление затратами в современных условиях становится действенным, а иногда чуть ли не единственным способом управления прибылью и повышения конкурентоспособности предприятия. Немецкие специалисты Манн и Майер писали: "Нельзя управлять прибылью без учета затрат, выручки и других доходов… Поэтому если мы хочем влиять на прибыль, то должны управлять своими доходами и затратами" [20, с. 169]. Непонимание этой истины обрекает предприятие на гибель или, в лучшем случае, – на гибель [41, с. 5]. Таким образом, цель управления затратами – поддержание, максимилизация и оптимизация прибыльности предприятия.
Критерием, относительно которого можно было бы оценивать эффективность управления затратами, некоторые специалисты предлагают считать снижение издержкоемкости продукции (основной деятельности) предприятия. Однако, как отмечает И. А. Бланк, "следует иметь в виду, что снижение уровня издержкоемкости операционной деятельности является важной задачей, но не основной целью управления операционными (т.е. текущими – прим. Д. Л.) затратами, так как оно может сопровождаться снижением качества продукции…, отказом от производства и реализации пользующихся спросом отдельных перспективных, но издержкоемких видов продукции, сменой приоритетов стратегического развития… предприятия на кратковременные стратегические выгоды…" [4, с. 156-157]. Поэтому критерием можно считать оптимизацию суммы и структуры, обеспечивающую высокие темпы развития предприятия. Таким образом, с этой точки зрения можно определить управление затратами как умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них [19, с. 335].
По мнению специалистов, управление затратами на предприятии включает:
– знание того, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия;
– знание закономерностей поведения разных видов затрат;
– прогноз того, где, когда и в каких объемах необходимы дополнительные ресурсы;
– умение обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования ресурсов предприятия;
– систематическое выявление и использование резервов снижения затрат и себестоимости в целом;
– организацию системы управления производством, ориентированной на постоянные контроль затрат и поиск резервов их эффективного снижения;
– сосредоточение на предупреждении затрат, а не на их учет;
– вовлечение в систему управления затратами всех видов затрат.
При этом необходимо указать на трудности, с осуществлением и формализацией управления текущими затратами. Основными являются следующие:
1. Затраты характеризуются многообразием, динамизмом и, естественно, трудностью их измерения, учета и оценки [32, с. 13]. Необходимо хорошо представлять себе их особенности и закономерности поведения. Все это значительно усложняет управление.
2. На уровень текущих затрат и управление ими оказывают влияние расходы и управленческие решения прошлых периодов. Это обуславливает в определенных случаях слабую реализуемость текущих затрат.
3. К. И. Демьяненко справедливо отмечает, что "менеджмент издержек не означает управление издержками как таковыми… Это управление деятельностью, в результате которой возникают затраты" [8, с. 16]. Это делает крайне необходимым для успешного управления затратами обладание обширными знаниями и опытом в области планирования, анализа, инвестирования, управления производством, запасами, трудовыми ресурсами, организацией труда и производства и многих других областях знаний. Таким образом, управление затратами, если оно желает быть успешным, должно быть комплексным и объединять усилия всех служб и подразделений предприятия, для чего может понадобиться создание специального отдела по контролю затрат и координации работ по управлению ими (что мы и наблюдаем сегодня на западных фирмах).
4. Авторский коллектив одного из учебников по экономике предприятия указывает на то, что трудно составить схему путей экономии ресурсов, общую для всех предприятий. Все зависит от характера производства, от используемой технологии, от конкретных условий, в которых протекает производственный процесс [43, с. 252]. Это говорит о том, что создание системы управления затратами и управление ими требуют творческого подхода, что выдвигает как необходимое условие высокий профессиональный потенциал управленческих кадров предприятия.
Как мы уже отмечали, управление – это целенаправленное воздействие. Основа же качественного управления заключается в определении объекта, направления и способов такого воздействия. Управление затратами должно включать следующие процедуры: планирование, учет затрат, анализ учетной информации, принятие решений на основе результатов анализа и осуществление необходимых воздействий на затраты с целью их оптимизации.
Схема взаимосвязи процедур управления затратами может быть представлена следующим образом (см. рис. 1.1).
Рисунок 1.1 – Взаимосвязь процедур управления затратами
Необходимо также отметить, что управление затратами должно быть текущим, или оперативным, – направленным на выявление и устранение текущих негативных изменений в затратах и их причин – и перспективным – направлено на поиск и использование резервов снижения затрат.
Здесь уместно коснуться понятий, с которыми мы сталкиваемся, когда речь заходит об управлении затратами. Речь идет о таких понятиях, как "издержки", "затраты", "расходы". В литературе эти понятия очень часто отождествляются. Так, например, довольно часто в словарях по экономике (например, [26]) можно не обнаружить четкой разницы между ними, так как одно понятие выражается через другое (что, правда, указывает на жесткую взаимосвязь между ними).
Однако, специалисты все же стремятся разграничивать эти понятия. Так один из западных специалистов Гельмут Шмален со свойственной ему немецкой аккуратностью проводит между ними четкую разницу [42, с. 398-400]. Расходы по Шмалену – это совокупность задолженностей и платежей предприятия (под платежами понимается фаза расчетов в наличной и безналичной форме). Затраты – совокупность выраженных в денежной форме расходов предприятия в течении одного года (заметьте, не всех), которые ведут к уменьшению доли чистого имущества. свободного от задолженности. Издержки же по Шмалену – выраженные в денежной форме совокупные затраты живого и овеществленного труда, т.е. вещественные затраты в процессе предпринимательской деятельности в течении определенного периода. Затраты и издержки по Шмалену, хотя и имеют много общего, но не представляют собой одно и то же.
Более или менее четкую границу между этими понятиями проводит в своей работе "Управление издержками и ценообразование" российский специалист Денисова И. П. Этой проблеме она уделяет чуть ли не целую главу своей работы, предварительно обосновывая необходимость этого: "Основные термины экономического предприятия до сегодняшнего дня не получили однозначного определения и остаются спорными для экономистов… Речь идет о трех понятиях: издержки, затраты, себестоимость" [9, с. 10]. Ее взгляд отличается от взгляда Г. Шмалена (по крайней мере большей доходчивостью).
Большое внимание Денисова уделяет рассмотрению издержек и затрат. Издержки, по Денисовой, не являются денежными суммами, но представляют собой реальное потребление ценностей, ресурсов, обусловленное производственным процессом (привязка к деньгам используется лишь потому, что реальные издержки, как правило, трудно выразить, описать). Затраты представляют собой расход материальных, трудовых и финансовых ресурсов в стоимостном выражении на обеспечение расширенного воспроизводства. А расходы, по Денисовой, – это ничто иное, как реальный оттек платежных средств. Таким образом, по мнению специалиста, издержки являются важнейшим производственным индикатором, тогда как затраты являются решающим показателем для представления предприятия во внешней среде. Но несмотря на четкое разграничение рассматриваемых понятий, в дальнейшем в своей работе госпожа Денисова отождествляет их (например, [9, с. 24-25]).
Существуют и иные точки зрения на проблему. Одно понятно – единства нет. Однако, обобщая и суммируя различные мнения, делаем следующие выводы. Издержки представляют собой ценности, ресурсы (в широчайшем смысле этих слов), потребляемые в процессе производства. Таким образом, издержки далеко не всегда могут быть в полном объеме выявлены и оценены в денежном выражении. Затраты же являются представленным в денежном выражении видимым потреблением материальных, трудовых, финансовых ресурсов в результате осуществления процесса производства. За весь период существования предприятия сумма расходов равна сумме затрат, но расходы, в отличии от затрат, представляют собой движение денежных средств предприятия к его контрагентам, которое происходит сейчас (платежи) или будет происходить в будущем (задолженности). Однако, на наш взгляд, эти понятия совершенно отождествляются, когда речь идет о себестоимости продукции (работ, услуг). Поэтому (по примеру некоторых специалистов) в нашей работе мы считаем их в известных пределах взаимозаменяемости.
1.2 Традиционная система управления затратами
Необходимость управления затратами очевидна. Основа любого эффективного управления, на наш взгляд, – четкое представление об управляемом объекте. Для этой цели применяется широкая классификация затрат на производство и реализацию продукции. Применяемая на украинских предприятиях до сего дня классификация затрат определялась Типовым положением по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности № 473[1]и представлена в таблице 1.1.
Необходимо сделать некоторые пояснения. Затраты по экономическим элементам классифицируются на материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизацию и прочие затраты. Состав статей калькуляций, установленный тем же Положением, используется до сих пор по инерции (всего таких статей было установлено 16[1]). Прямыми затратами называются затраты, которые непосредственно могут быть отнесены на то или иное изделие, группу изделий. Непрямые (косвенные) затраты, соответственно, - затраты, которые не могут быть соответственно отнесены на то или иное изделие, а нуждаются в распределении.
Таблица 1.1 – Классификация затрат согласно Типовому положению № 473
|
Признак
|
Затраты |
|
По месту возникновения |
производства, цеха, участка, службы |
По видам продукции, работ, услуг |
на изделие, типовые представители изделий, одноразовые заказы, валовую, товарную, реализованную продукцию |
По видам затрат |
по экономическим элементам, по статьям калькуляции |
По способам перенесения стоимости на продукцию |
прямые, непрямые (косвенные) |
По степени влияния объема производства на уровень затрат |
условно-постоянные, условно-переменные |
По календарным периодам |
текущие, одноразовые |
Относительно недавно Министерством финансов Украины было утверждено Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 “Расходы”, пришедшее на смену вышеупомянутому Положению № 473. Данный стандарт не имеет в своем составе такой подробной классификации затрат. Но, например, формирование перечней статей калькуляции[3, п.11], постоянных и переменных общепроизводственных расходов[3, п.11]отдано в свободу предприятий. Стандарт также вводит новый тип классификации затрат (смотрите пункты 11, 18, 19, 20 стандарта[3]) и пытается объединить принципы калькуляции полной и усеченной себестоимости.
Планирование затрат осуществляется по двум направлениям: составляются схемы затрат и калькулируется себестоимость продукции. Смета затрат представляет собой сводный план всех расходов предприятия на предстоящий период производственно-финансовой деятельности. Смета затрат составляется по экономическим элементам в денежном выражении.
В процессе разработки сметы затрат на производстве в отечественной экономической науке и практике широко применяется три метода:
1) сметный: смета разрабатывается на основе расчета затрат в масштабах всего предприятия по данным всех других разделов газового плана. Этот метод, по мнению М. И. Бухалкова, наиболее распространен.
2) сводный метод: смета составляется путем суммирования смет производства отдельных подразделений предприятия за исключением внутренних оборотов между ними. Такой метод предполагает предварительную разработку и свод в единую систему общих затрат по подразделениям основного и обслуживающего производства.
3) калькуляционный метод: смета составляется на основе плановых расчетов по всей номенклатуре продукции, работ, услуг с разложением комплексных статей на простые элементы затрат. Этот метод опирается на выполненные расчеты или калькуляции себестоимости всех без исключения видов продукции, работ, услуг, запланированных в газовой производственной программе предприятия, а также остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов.
Необходимо отметить, что сметы затрат разрабатываются как для всего предприятия в целом, так и для отдельных подразделений предприятия и служат одним из инструментов контроля за затратами. На основе смет затрат определяется производственная и полная себестоимости всей производимой на предприятии продукции (валовой, товарной, реализованной).
Другим направлением планирования затрат на отечественных предприятиях выступает калькулирование себестоимости единицы продукции, группы изделий. С точки зрения планирования затрат различают плановую и нормативную калькуляции себестоимости. Нормативная себестоимость представляет собой затраты на производство продукции, рассчитанные в соответствии с прогрессивными нормами и нормативами расходования ресурсов предприятия (на предприятиях она, к сожалению, рассчитывается крайне редко). Плановая себестоимость калькулируется на основе принятых за план объемов затрат и в идеале должна отражать предельно допустимые затраты на производство и реализацию продукции.
Плановые калькуляции обычно составляются для всех видов продукции, предусмотренных в газовом плане производства и реализации. Калькулирование производится по статьям калькуляции. Важным моментом является то, что на отечественных предприятиях до настоящего времени калькулируется полная себестоимость единицы продукции. Это значит, что все косвенные затраты подлежат обязательному распределению между отдельными видами продукции (при многономенклатурном производстве). За базу распределения чаще всего принимается заработная плата рабочих. Одна из возможных формул, по которой можно определить полную себестоимость единицы продукции, приведена ниже (взята из[5, с. 246]):
, (1.1)
где– себестоимость изделия, грн./шт.;
– прямые затраты на материалы и комплектующие, грн.;
– основная заработная плата, грн.;
– косвенные общепроизводственные затраты, %;
– общезаводские (общехозяйственные) расходы, %;
– процент дополнительной оплаты и премий рабочим;
– дополнительная заработная плата, грн.;
– процент отчислений на социальное страхование;
– внепроизводственные расходы, %.
Подробнее о планировании себестоимости смотрите Типовое положение № 473[1], Тян Р. Б. Планирование деятельности предприятий[31], Бухалков М. И. Внутрифирменное планирование[5].
Система учета затрат, применяемая на отечественных предприятиях, является неотъемлемой частью бухгалтерского учета на предприятии, который, выражаясь языком современной терминологии, называют по ряду признаков финансовым учетом (что обуславливает некоторую ограниченность его применения ля создания эффективной системы управления затратами).
При таком учете применяются две стандартные группировки по их видам: по элементам затрат и по статьям калькуляции (т. е. в полном соответствии с упомянутым Типовым положением). Первая группировка в большей степени соответствует нуждам внешних пользователей (о чем свидетельствует необходимость обязательного их отражения в форме бухгалтерского учета № 2 “Отчет о финансовых результатах и их использовании», в разделе III). Но с помощью данных, полученных в результате такой группировки, определяют финансовые результаты, рассчитывают некоторые экономические показатели (например, трудоемкость и прочие “емкости”), характеризующие производство в целом.
Другая группировка (по статьям калькуляции) позволяет несколько детализировать содержание элементов затрат, хотя и большая часть статей калькуляции являются комплексными. Группировка затрат по статьям калькуляции раскрывает большие возможности для анализа затрат, создает условия для определения полной себестоимости единицы продукции и установления цен.
Учет затрат на предприятиях ведется с использованием стандартного плана счетов, утверждаемого Министерством финансов Украины. До недавнего времени для учета затрат на производство и реализацию продукции применяли счета № 20 “Основное производство”, № 23 “Вспомогательное производство”, № 25 “Общепроизводственные ресурсы” и ряд других. Относительно недавно был утвержден новый план счетов[2], предлагающий более широкую номенклатуру счетов для учета затрат (смотрите классы 8 и 9 данного плана счетов), что способствует некоторому углублению детализации информации о затратах, а значит и улучшению контроля за ними.
Учет ведется также и в разрезе видов продукции и мест возникновения затрат: цехов, участков, служб и других структурных подразделений предприятия. Затраты в течение месяца учитываются на соответствующих схемах. После необходимых перегруппировок и распределения общехозяйственных расходов определяется себестоимость произведенной продукции. В соответствие с новыми стандартами[3, п. 17]административные расходы и расходы на сбыт в себестоимость продукции не включаются.
На основании учета, плановых смет и плановых нормативных калькуляций, как правило, ежемесячно проводится анализ затрат на производство. Источниками информации служат также форма бухгалтерского учета № 2 “Отчет о финансовых результатах и их использовании”, форма статистической отчетности № 5 “Отчет о затратах на производство продукции”, отчетные калькуляции себестоимости и ряд других документов.
Традиционно основными направлениями анализа затрат на производство и реализацию являются три следующие:
а) анализ затрат на производство по экономическим элементам;
б) анализ затрат на одну денежную единицу;
в) анализ себестоимости отдельных изделий.
Анализ себестоимости по экономическим элементам проводится по трем направлениям:
а) определяются абсолютные отклонения фактических значений каждого элемента сметы от плановых (или базисных);
б) определяется удельный вес каждого элемента затрат в общей сумме затрат (т. е. устанавливается структура затрат);
в) определяется отклонение фактического значения доли того или иного элемента в общей сумме затрат от планового (если надо – от базисного).
Такой анализ преследует две основные цели:
а) определить результаты исполнения сметы (смет) затрат и изменение их долей в общей сумме затрат;
б) определить характер производства (материалоемкое, трудоемкое, фондоемкое) и основные направления поиска резервов снижения себестоимости.
Затраты на одну денежную единицу в традиционно применяемой системе управления затратами является одним из важнейших показателей. Он выгоден тем, что, во-первых, очень универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает связь между себестоимостью (т. е. текущими затратами) и прибылью. Этот показатель дает возможность анализировать себестоимость разнородной продукции. Рассчитывается этот показатель следующим образом:
, (1.2)
где– затраты на одну денежную единицу, грн./грн.;
– товарная продукция по себестоимости, грн.;
– товарная продукция по цене.
Значение этого показателя сравнивают с его плановым (или базисным) значением с целью выявления отклонений. Сравнение фактического значения данного показателя с базисным (т. е. со значением предыдущего периода) позволяет проследить динамику данного показателя, а также результативность мер по снижению затрат, принятых в предыдущем периоде. Так как на значение этого показателя оказывают влияние цены на продукцию, изменение себестоимости и объема производства, то, как правило, пытаются определить и измерить влияние каждого из факторов. Этот показатель характеризует уровень текущих затрат в целом и является ничем иным как издержкоемкостью производства. Этот показатель универсален еще и тем, что позволяет сравнивать себестоимость (уровень затрат) совершенно несопоставимой продукции.
