Итак, для нашего расчета:
Ставку переменных расходов определить не трудно на основании любой из групп средних:
.
Таким образом получаем уравнение регрессии, описывающее поведение рассматриваемых затрат:
,
где– объем производства, тыс. тонн.
Но останавливаться на этом нельзя, если мы не хотим получить искаженные результаты. Для того, чтобы выяснить, насколько верно рассчитаны регрессия, т.е. насколько точно полученное уравнение описывает поведение рассматриваемых затрат, необходимо рассчитать так называеый коэффициент детерминации, или определенности. Он рассчитывается по формуле:
, (3.2)
где– собственно коэффициент детерминации;
– фактические значения затрат;
– значения затрат, рассчитанные по полученному уровню регрессии;
– среднее значение фактических затрат.
В нашем примере, т.е. является очень низким (в идеале).говорит о том, что только 12% из рассматриваемых затрат описываются полученным нами уравнением (к словудля уравнения регрессии, полученного на основании тех же данных по методу наименьших квадратов еще меньше, что свидетельствует в пользу рассматриваемого нами метода).
Таким образом напрашивается вывод о том, что мало построить уравнение регрессии, нужно еще знать, на основании каких данных его строить, чтобы получить удовлетворительные результаты. Малое значениев нашем примере обусловлено комплексностью рассматриваемого блока затрат. Поэтому крайне важно при распределении затрат на постоянные и переменные проводить анализ по отдельным статьям, причем комплексные статьи лучше разлагать до простых статей затрат, а по каждой простой статье затрат лучше проводить анализ и в разрезе мест возникновения затрат, что, на наш взгляд, будет способствовать улучшению результатов регрессионного анализа. В заключение данной темы хочется указать и на возможность отнесения затрат к постоянным или переменным на основании расчета коэффициента корреляции между затратами и объемом производства. Описание расчета и применения коэффициента корреляции можно найти в любом учебника по статистике.
ам или Т
Номер статьи
Управление
Контроль
Планирование
Учет
Анализ
Принятие решений
Воздействие
Затраты
Классификация затрат
Цель
Определение финансовых результатов
Прямые, косвенные
Основные, накладные
Принятие решений
Релевантные, нерелевантные
Постоянные, переменные
Маржинальные, средние
Действительные, возможные
Обязательные, дискриминационные
Контроль исполнения
Контролируемые, неконтролируемые
Рисунок 1.3
Рисунок 1.5
Рисунок 1.4
Q, объем
Q, объем
Q, объем
С,
затраты
С,
затраты
С,
затраты
Рисунок 1.6
С,
затраты
Q, объем
Дифференциация
Лидерство по
издержкам
Фокусирование
1
2
3
4
D
CL
FD
FCL
Уникальность товара с точки зрения покупателя
Низкие издержки
Весь спектр
Конкретный сегмент
Рисунок 3.1 – Базовые конкурентные стратегии
Главный инженер
Генеральный директор
Заместитель директора по производству
Заместитель директора по охране труда
Помощник директора по кадрам
Заместитель директора по хозяйственным вопросам
Заместитель директора по поставкам и сбыту
Заместитель директора по экономике
Начальник юридического отдела
-------
-------
-------
-------
-------
Вычислительный центр
-------
-------
Вычислительный центр
Отдел контроллтнга
Отдел организации управления
Отдел труда и заработной платы
Отдел нормирования
Главный бухгалтер и бухгалтерия
Планово-экономический отдел
Финансовый отдел
Контролеры
Примечание. Пунктиром обозначены возможные в дальнейшем изменения в организационной структуре
Рисунок 3.2 – Организационная структура предприятия после создания отдела контроллинга
Комплексное обследование существующей системы планирования и учета затрат на предприятии
Обследование системы учета затрат по всем элементам затрат
Обследование системы учета затрат по всем элементам затрат
Обследование системы учета затрат по всем элементам затрат
Обследование системы учета затрат по всем элементам затрат
Разработка методических положений для сбора данных службой контроллинга на предприятии
Внедрение системы сбора данных для службы контроллинга (организационные и методические аспекты)
Совершенствование информационных систем
Доработка информационных систем
Начало регулярной работы системы контроллинга по сбору и обработке фактической информации
Разработка методических положений для преобразования системы планирования на предприятии
Разработка предложений по оптимизации бизнес-процессов и документооборота на предприятии
Рисунок 3.3 – Общая последовательность работ по внедрению системы контроллинга на предприятии
А
прямая затрат машины Ц2ґ1,5/160 кВт
прямая затрат машины Ц2ґ2,5/250 кВт
Рисунок 3.5 – График затрат на перевозку грузов разных машин по уклону 2 км
4500
14,78
25,32
Затраты на перевозку, тыс.грн./мес.
Объем перевозки грузов, тонн
Доля материала в общей их стоимости нарастающим итогом, %
Номер материала
Рисунок 3.4 – Результаты АВС-анализа материалов
Группа А
Группа В
Группа С
список литературы
1. Типовое положение по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности (утверждено Постановлением КМУ № 473 от 26.04.96) //Бухгалтерский учет и аудит. – 1996. – № 7.
2. План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций (утвержден приказом Министра финансов Украины от 30.11.99 №892/4185) //Все о бухгалтерском учете. – 2000. – №4. – с. 22-28.
3. Положение (стандарт) бухгалтерского учета "Расходы" (утверждено приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 № 318) //Бухгалтерский учет и аудит. – 2000. – № 2. – с. 3-6.
4. Бланк И. А. Управление прибылью. – К.: Ника-Центр, 1988. – 355 с.
5. Бухалков М. И. Внутрифирменное планирование: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 1999. – 391 с.
6. Голов С. Ф. Управлінський облік: концепція організації // Бухгалтерский учет. – 1999. – № 2. – с. 13-18.
7. Гончарова Э. А. Резервы снижения себестоимости: Учебное пособие. – Ленинград: ЛФЭИ, 1989. – 16 с.
8. Дем’яненко С. І. Менеджмент виробничих витрат у сільському господарстві. – К.: Б.и., 1998. – 245 с.
9. Денисова И. П. Управление издержками и ценообразование. – М.: Экспертное Бюро, 1997. – 32 с.
10. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учеб. пособие для вузов / Пер. с англ. под ред. Н. Д. Эриашвили. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 774 с.
11. Зудилин А. П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран. – Екатеринбург: Каменный пояс, 1992 – 245 с.
12. Ивашкевич В. Б. Контроллинг: сущность и назначение // Бухгалтерский учет. – 1991. - № 7. – с. 23-25
13. Козубенко В. А. Анализ хозяйственной деятельности угольной шахты. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Недра, 1987. – 232 с.
14.Контроллинг в бизнесе: методические и практические основы построения контроллинга в организации. / А. М. Карминский, Н. И. Оленев и др. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 252 с.
15. Контроллинг как инструмент управления предприятием./ Е. А. Ананькина, С. В. Данилочкин, Н. Г. Данилочкина и др. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 279 с.
16. Котляров С. А. Управление затратами. – СПб.: Питер, 2001. – 160 с.
17. Куракина Ю. Г. Управление издержками на предприятиях. //Бухгалтерский учет. – 1992 – № 12 – с. 19-21.
18. Левина Е. В. Противозатратный метод формирования себестоимости продукции в производстве. – Донецк: ИЭП НАН Украины, 1995 – 17 с.
19. Макаренко М. В., Махалина О. М. Производственный менеджмент: Учеб. пособие для вузов. – М.: Издательство “Приор”, 1998. – 382 с.
20. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих. – М.: Финансы и статистика, 1992 – 224 с.
21. Мацкевичус И. С., Кальчинскас Г. Л. Управление затратами в АСУП. – М.: Финансы и статистика, 1989. – 221 с.
22. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система “директ-костинг”: Теория и практика. – М.: Финансы и статистика, 1993. – 128 с.
23. Общая теория статистики: Статистическая методология в изучении коммерческой деятельности: Учебник / А. И. Харламов, О. Э. Башиной. – 4-е изд. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 256 с.
24. Полуянова Е. И. Создание эффективной системы упраленческого учета на предприятии / Проблемы повышения эффективности функционирования предприятий различных форм себестоимости (сборник научных трудов). – Донецк: ИЭП НАН Украины, 1997. – 224 с.
25. Попов С. А. Стратегическое управление: 17 – модульная программа для менеджеров “Управление развитием организации”. Модуль Ч. – М.: ИНФРА – М, 1999. – 344 с.
26. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Старозубцева Е. Б. Современный экономический словарь. – М.: ИНФРА – М, 1996. – 496 с.
27. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск, Москва: ИП “Экоперспектива”, 1998. – 498 с.
28. Соколов О. В., Авсеєв Ю. Г., Ковтуненко О. В. Оперативне керування собівартостю і прибутком // Легка промисловість. – 1991. - № 4. – с. 5 - 9
29. Соцкова С. И. Некоторые вопросы пофакторного планирования и анализа себестоимости продукции / Пути совершенствования учета и анализа себестоимости продукции: Межвузовск. сб. научн. тр. /. – Куйбышев: КГУ, 1998. – 156 с.
30. Сычев И. Компьютеризация на шахте. //Шахтер Украины. – 2001 – №1-2.
31. Тян Р. Б. Планирование деятельности предприятия. – К.: МАУП, 1998. – 150 с.
32. Управление затратами на предприятии: Учебник / В. Г. Лебедев, Т. Г. Дроздова, В. П. Кустарев и др.; Под общ. ред. Г. А. Краюхина, – СПб.: "Издательский дом "Бизнес-пресса", 2000 – 277 с.
33.Управленческий учет: учеб. пособие для вузов / ред. Шеремен А. Д. – М.: ИД “ФБК - ПРЕСС”, 2000. – 510 с.
34. Фольмут Х. Й. Инструменты контроллинга от А до Я: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. М. А. Лукашевича и Е. Н. Тихоненковой. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 288 с.
35. Формби Дж., Томпсон Ф. Экономика фирмы. – М.: Бином, 1998. – 345 с.
36. Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 550 с.
37. Чумаченко Н. Г. Учет и анализ в промышленности США. – М.: Финансы, 1971. – 261 с.
38. Шанк Дж. К., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами. Пер. с англ. – СПб.: ЗАО "Бизнес-Микро", 1999 – 288 с.
39. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА М, 1996. – 207 с.
40. Шим Дж. К., Сигел Д. Г. Методы управления стоимостью и анализ затрат. – М.: Филинъ, 1996 – 344 с.
41. Швец И. Б. Управление производственными мощностями: методология, оценка, учет. – Донецк: ИЭП НАН Украины, 1998. – 288 с.
42. Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия. – М.: Финансы и статистика, 1996. – 562 с.
43. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В. П. Грузинова. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. – 701 с.
