– материалоемкие (пищевая, легкая, химическая, машиностроение, черная металлургия);
– трудоемкие (угольная, торфяная, лесная);
– топливоемкие (производство электроэнергии);
– отрасли с высокой долей амортизации (газовая, нефтедобывающая).
Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т.е. производственную себестоимость продукции.
Производственная себестоимость и внепроизводственные расходы составляют полную себестоимость продукции.
Таким образом, на практике под себестоимостью понимают денежное выражение текущих затрат предприятия материального производства на производство и сбыт продукции. Как экономическая категория себестоимость представляет обособившуюся часть стоимости продукции, состоящую из затрат овеществленного труда и заработной платы. Себестоимость отражает большую часть стоимости продукции и как показатель хозрасчетной деятельности предприятия быстро реагирует на эффективность использования производственных ресурсов, повышение фондоотдачи, экономию сырья, материалов, топлива и энергии, рост производительности труда. Она находится в тесной взаимосвязи с другим важным показателем эффективности — рентабельностью, влияя на ее величину.
Материальные затраты предприятий материального производства также имеют свои особенности. К материальным затратам относятся: сырье и материалы (включая затраты, связанные с использованием природных ресурсов), покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера, износ инструментов, приспособлений и малоценного инвентаря, топливо и энергия. К затратам, связанным с использованием природных ресурсов, относятся отчисления на геологоразведочные работы, плата за воду и другие расходы. В материальных затратах не учтена амортизация.
Величина затрат на реализуемую продукцию не совпадает с объемом затрат на производство продукции, что также является отличительной особенностью предприятий материального производства, за счет остатков нереализованной продукции на начало и конец планируемого года и внепроизводственных расходов, которые полностью относятся на реализованную продукцию.
Размер плановых затрат на реализуемую продукцию (Зр) можно определить по следующей формуле:
Зр= 31+ Т — 32+ С
где 31— остатки нереализованной продукции на начало планируемого года по фактической (ожидаемой) производственной себестоимости;
Т — товарная продукция планируемого года по плановой производственной себестоимости;
32— предполагаемые остатки нереализованной продукции на конец планируемого года по плановой производственной себестоимости;
С — внепроизводственные расходы по плану на год.
В практике финансового планирования размер остатков нереализованной продукции принято определять следующим образом:
– на начало года остатки принимаются в размере фактического (ожидаемого) наличия по статьям баланса: готовая продукция на складе; товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил; товары отгруженные, но не оплаченные в срок покупателями; товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта;
– на конец года остатки определяются исходя из плановых норм запаса готовой продукции на складе и нормально сложившихся запасов товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил. В сезонных отраслях промышленности учитываются также плановые сверхнормативные запасы готовой продукции на конец года, покрываемые краткосрочными кредитами банков.
Товары, не оплаченные в срок покупателями, и товары, находящиеся на ответственном хранении, на конец года не планируются, так как их наличие связано с нарушением нормального процесса хозяйственно-финансовой деятельности предприятий.
Реализация продукции предприятием материального производства также имеет ряд особенностей. Реализованной продукцией предприятия материального производства считается готовая продукция, отгруженная потребителю или вывезенная им со склада предприятия-изготовителя, в оплату которой полностью поступили средства на расчетный счет предприятия материального производства.
В объеме реализации продукции, кроме того, учитывается стоимость работ промышленного характера. К ним относятся: стоимость нестандартного оборудования, изготовленного для нужд собственного производства; стоимость инструментов, специальной оснастки своего производства, зачисленных в состав основных фондов.
В объем реализации не включается стоимость продукции, оплаченной, но не отгруженной покупателю в отчетном периоде или оставленной на ответственном хранении у предприятия-изготовителя. Стоимость реализуемой продукции определяется в оптовых ценах предприятия.
Применение объема реализованной продукции в качестве оценочного показателя хозяйственной деятельности предполагает его тесную увязку с натурально-вещественными показателями.
Основным показателем финансовой деятельности предприятия материального производства является объем поставок товаров в розничных ценах, основанных на заключенных договорах с торгующими организациями.
Объем нормативной чистой продукции предприятия материального производства определяется методом прямого счета:
– по готовым изделиям, планируемым в натуральном выражении — умножением объема производства в натуральных показателях на установленный норматив чистой продукции;
– по продукции, планируемой только в стоимостном выражении — умножением объема производства в оптовых ценах на утвержденный нормативный коэффициент чистой продукции;
– по незавершенному производству — умножением изменения его остатков на нормативный коэффициент чистой продукции в составе незавершенного производства.
При большом ассортименте выпускаемых изделий используется показатель нормативной стоимости обработки (норматив прибавленной стоимости), определяемый как разность между оптовой ценой, затратами на сырье, материалы и стоимостью комплектуемых изделий. В добывающих отраслях промышленности и в других с относительно малыми материальными затратами целесообразно применять показатель товарной продукции, по своей структуре близкий к нормативной стоимости обработки.
Наряду с показателем нормативной чистой продукции сохраняют свое значение такие показатели, как реализованная, валовая и товарная продукция. Они используются в качестве обобщающих показателей роста объемов производства, для определения соотношений в темпах роста средств производства и предметов потребления и для других целей.
Объем реализованной продукции определяет главный источник доходов предприятия материального производства - выручку от реализации. Объем реализованной продукции отражает в стоимостном выражении размер отгруженной и оплаченной потребителями продукции или оплаченных услуг. При этом он всегда рассчитывается и оптовых ценах предприятия.
Выручка от реализации представляет сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет предприятия за отгруженную покупателямпродукцию. По своему экономическомуназначению она является источником денежных доходов. Поступлениевыручки - важная стадия кругооборота средствпредприятия материального производства, имеющая большое значение для обеспечения нормальной хозяйственной деятельности, которая имеет ряд особенностей. Определяющим моментом в этомпроцессе является своевременность поступления средств. Кроме выручки от реализации основной продукции, предприятие может получать выручку от прочей реализации (поступления от реализации выбывшего имущества, излишних материалов и др.). Поскольку оплата отгруженной продукции производится как по оптовым ценам предприятия, так и по оптовым ценам промышленности, розничным или расчетным ценам, выручка отреализации может не совпадать с объемом реализованной продукции. На размер выручки от реализации влияют объемвыпускаемой продукции, ее ассортимент, качество и уровень реализационных цен.
Объем выручки от реализации находится в прямой зависимости от количества реализуемой продукции, которое в свою очередь определяется объемом производства, размером переходящих остатков готовой продукции на складе предприятия и в отгрузке. Немаловажную роль здесь играют ритмичность отгрузки продукции и форма расчетов за нее. От своевременности отгрузки и применения более эффективных форм расчетов зависит выполнение финансового плана по выручке от реализации.
Ассортимент изготавливаемой предприятием продукции оказывает существенное влияние на размер выручки от реализации. Увеличение удельного веса более дорогостоящей продукции в общем объеме реализации приводит к росту выручки от реализации. Однако это увеличение не может быть самопроизвольным.
Объем выручки от реализации находится в прямой зависимости от качества выпускаемой предприятием продукции.
Работники финансовых служб предприятия обязаны принимать все необходимые меры для выполнения финансового плана по выручке от реализации продукции, строго контролировать выполнение плановых заданий по факторам, от которых зависит объем выручки от реализации.
Из выручки от реализации продукции предприятия материального производства возмещают произведенные затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию и другие виды материальных ценностей, а также амортизационные отчисления по установленным нормам. Оставшаяся часть выручки, включающая вновь созданную стоимость, является валовым доходом предприятия материального производства.
Таким образом, организация финансов предприятий материального производства имеет свои особенности. Для более глубокого исследования необходимо рассмотреть организацию финансов на конкретном предприятии - АО “Кривбасстрой-индустрия”.
3. Организация финансов АО “Кривбасстройиндустрия”
Для организации финансов на предприятии материального производства существует самостоятельное структурное подразделение - финансовый отдел. На базовом предприятии АО “Кривбасстройиндустрия” финансовая служба организована следующим образом:
Финансовый отдел предприятия в соответствии с Уставом предприятия создается администрацией, подчиняется в своей деятельности как Совету Учредителей, так и Директору предприятия, в своей деятельностью руководствуется “Положением о финансовом отделе”.
Финансовый отдел предприятия составляет финансовый план предприятия и несет ответственность за его исполнение как по доходам, так и по расходам, за обеспечение необходимыми денежными средствами производства и социально-экономического развития предприятия.
Основными задачами финансового отдела предприятия являются:
– мобилизация денежных средств и направление их в соответствии с утвержденными планами на финансирование производства;
– экономически обоснованное планирование доходов и расходов предприятия и экономного использования средств фондов строго по целевому назначению;
– контроль за соблюдением финансовой дисциплины на предприятии.
Согласно утвержденного штатного расписания, финансовый отдел базового предприятия имеет следующую структуру (табл. 1).
Начальник финансового отдела подчиняется руководителю и несет с ним ответственность за финансовое состояние предприятия.
Таблица 1
Структура и штатное расписание финансового отделаАО “Кривбасстройиндустрия”
|
№ п\п
|
Наименование должностей |
Ко-во штатных единиц |
1 |
Начальник отдела |
1
|
2 |
Экономист I категории |
1
|
3 |
Экономист II категории |
1
|
4 |
Ревизор-инспектор I категории |
1
|
5 |
Ревизор-инспектор II категории |
1
|
|
|
Всего по финансовому отделу |
5
|
Финансовый отдел предприятия в соответствии с возложенными на него задачами выполняет следующие функции:
– организует финансовое планирование на предприятии и контролирует выполнение финансового плана;
– контролирует соблюдение финансовой дисциплины;
– анализирует финансовое состояние предприятия;
– организует финансовый аудит в структурных подразделениях предприятия.
Организуя финансовое планирование, финансовый отдел учитывает предложения структурных подразделений.
Одной из важнейших задач финансовой службы предприятия является анализ финансового состояния предприятия. Финансовый анализ предприятия включает анализ:
– предварительный;
– финансовой устойчивости;
– ликвидности баланса;
– финансовых коэффициентов;
– финансовых результатов;
– коэффициентов рентабельности и деловой активности.
Схема анализа финансового состояния предприятия представлена на рис. 2.
Результатом предварительного анализа является общая оценка финансового состояния предприятия, а также определение платежеспособности и удовлетворительной структуры баланса предприятия. Для выявления причин сложившегося финансового состояния, перспектив и конкретных путей выхода из него проводится детальный, углубленный и комплексный анализ деятельности предприятия. Анализируются динамика валюты баланса, структура пассивов. источники формирования оборотных средств и их структура, основные средства и прочие внеоборотные активы. результаты финансовой деятельности предприятия.
В процессе написания курсовой работы на базовом предприятии АО “Кривбасстройиндустрия” по результатам финансовой отчетности был проведен анализ финансового состояния. Наиболее значимые коэффициенты приведены в таблице 2.
Предварительный анализ финансового состояния и изменений за анализируемый период показал снижение доли основных средств и иных внеоборотных активов в активах предприятия с 53% на начало периода до 18% конец периода, увеличение доли запасов изатрат с 13 до 30%. Доля денежных средств и краткосрочныхфинансовых вложений практически не изменилась: на начало периода она составляла 13%, на конец — 11%. Резко увеличилась доля дебиторской задолженности (с21%до 41%), чтообусловлено неплатежеспособностью потребителей продукции предприятия.
Анализ пассивов предприятия показал уменьшениедоли источников собственных средств в пассивах с 55 до 30% и резкое увеличение почти в 2 раза (с 39% до 70%) доли расчетов и прочих пассивов. Привлечение долгосрочных кредитов вообще не осуществлялось) а доля краткосрочных кредитов снизилась с 0.1% до 0,003%.
Ухудшилась структура имущества предприятия. Несмотря на переоценку основныхфондов, доля источников собственных средств сократилась с 55% до 30%, что соответствует снижению доли собственных средстви вложений с 53 до 18%. Сложности в реализации продукции, задержки платежей, инфляционные ожидания повышения цен на материальные ресурсы привели к увеличению доли запасов и затрат с 13 до 30%.
В структуре запасов и затрат произошло некоторое увеличение доли незавершенного производства с 83% до 88%. Незавершенное производство составляет основную массу запасов и затрат.
Анализ финансовой устойчивости предприятия показал: финансовое состояние предприятия на начало на конец анализируемого периода является кризисным. За анализируемый период произошло снижение ликвидности баланса из-за недостаточности наиболее ликвидных активов для покрытия срочных обязательств. Коэффициент ликвидности снизился с 0.72 до 0.52. Текущая ликвидность организации недостаточна, хотя и количественно компенсируется перспективной ликвидностью.
Совместный анализ финансовых коэффициентов свидетельствует об общем ухудшении финансового положения предприятия за анализируемый период.
Коэффициент автономии снизился с 0.55 до 0.29, что означает снижение финансовой независимости предприятия, повышение риска финансовых затруднений в будущие периоды. Такая тенденция, с точки зрения кредиторов, снижает гарантии погашения предприятием своих обязательств. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств на начало анализируемого периода соответствует нормальному ограничению, а на конец периода — его превышает, что свидетельствует о недостаточности собственных средств предприятия для покрытия своих обязательств. Коэффициент маневренности вырос с 0.04 до 0.38, однако не достиг рекомендуемой оптимальной величины, что объясняется недостаточностью собственных средств предприятия, находящихся в мобильной форме, и ограничением свободы в маневрировании этими средствами. Несмотря на то, что коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками формирования несколько вырос с 0.20 до 0.38, он ниже значения нормального ограничения почти вдвое, что говорит о недостаточном обеспечении запасов и затрат собственными источниками формирования. Соответственно коэффициент ликвидности снизился с 0.87 до 0.73, что свидетельствует о снижении прогнозируемых платежных возможностей предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. При таком значении коэффициента ликвидности предприятие едва ли может надеяться на кредиты банка. Коэффициент абсолютной ликвидности упал с 0.34 до 0.15 и стал ниже нормального ограничения данного показателя. Это свидетельствует о возможности погашения лишь незначительной части краткосрочной задолженности предприятия в ближайшее время. Не удовлетворяя нормальным ограничениям на начало анализируемого периода, коэффициент покрытия снизился на конец периода с 1.2 до 1.1, что говорит о низких платежных возможностях предприятия даже при условии своевременных расчетов с дебиторами и продажи, в случае необходимости, материальных оборотных средств. В такой ситуации сложно найти покупателей акций и облигаций предприятия. Коэффициент имущества производственного назначения снизился ниже критической границы с 0.63 до 0.46. Поэтому следует изыскать дополнительные средства для увеличения имущества производственного назначения.
Анализ уровней и динамики прибыли показывает, что прибыль формируется исключительно за счет выручки от реализации основной продукции. Такие источники, как «прочная реализация» и «внереализационные операции», не используются.
Рост отдельных коэффициентов, характеризующих деловую активность и рентабельность предприятия, не отражает действительной скорости оборота средств. Так, рост коэффициента рентабельности основных средств и прочих внеоборотных активов объясняется уменьшением основных средств и прочих оборотныхактивов, а не ростом прибыли; соответственно рост коэффициента рентабельности собственного капитала — не ростом прибыли, а уменьшением собственного капитала. Коэффициент рентабельности перманентного капитала возрос в силу отсутствия долгосрочных кредитов и уменьшения собственного капитала. Коэффициент общей оборачиваемости капитала увеличился в связи с относительным уменьшением капитала предприятия в анализируемом периоде. Ростфондоотдачи вызван относительным уменьшением основных средств и прочих внеоборотных активов. Рост коэффициента оборачиваемости собственного капитала связан с уменьшением величины собственных средств. Анализ деловой активности и рентабельности свидетельствует о снижении активности и рентабельности предприятия.
По результатам проведенной оценки финансового состояния можно сделать вывод, что перед предприятием стоит проблема выживания. Его финансовая политика решает кратковременные задачи, дающие положительные результаты только сегодня с возможным отрицательным эффектом в будущем, что во многом обусловливается отсутствием финансовой стратегии.
Таким образом, эффективная организация финансов на предприятии материального производства - важнейший элемент управления предприятием. Для достижения целей курсовой работы необходимо провести на базовом предприятии аудит финансовых результатов и их использования.
4. Финансовый аудит на базовом предприятииАО “Кривбасстройиндустрия”
Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций действующему законодательству, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.
Содержанием аудиторского контроля являются проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, других финансовых обязательств и требований предприятия материального производства.
Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента. Основной целью аудитора является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.
Основная задача аудита - проверка соблюдения нормативно-правовых актов и правильности ведения бухгалтерского учета.
В процессе написания курсовой работы была осуществлена аудиторская проверка финансовых результатов и их использования базового предприятия АО “Кривбасстройиндуст-рия”.
В процессе аудита было проверено соответствие данных отчета о финансовых результатах и их использовании (форма № 2), Главной книге, оборотам по счетам №№ 06, 46, 47, 48, 76, 80, 81, 83, 84, 88, проверено соблюдение требований Положения о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов и установлена обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списания за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В процессе аудита были подвергнуты контролю все составные части конечного финансового результата:
– от реализации продукции;
– от продажи основных средств и иного имущества;
– от внереализационной деятельности.
Чтобы установить обоснованность отражения в бухгалтерском учете внереализационных доходов и потерь, проверке подвергались обороты по счету 76, 80. В составе внереализационных доходов были проверены:
– дивиденды по акциям;
– доходы, полученные от долевого участия в деятельности других организаций;
– доходы по депозитным сертификатам банков и процентным векселям;
– прибыль, полученная от операций, связанных с осуществлением совместной деятельности;
– доходы от процентов за средства, переданные взаймы;
– проценты, полученные от банков за использование временно свободных средств организации;
– доходы от сдачи имущества в аренду;
– поступления от уплаты штрафов, пени, неустоек и других видов санкций, а также возмещение убытков;
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
– невостребованная задолженность кредиторам и депонентам с просроченными сроками исковой давности.
В составе внереализационных расходов были проверены:
– местные налоги и сборы в соответствии с налоговым законодательством Украины (реклама);
– расходы, связанные с приобретением валюты;
– отрицательные курсовые разницы по операциям в валюте;
– расходы на судебные издержки, штрафы, пени, неустойки, суммы, направляемые на компенсацию убытков, уплаченные физическим или юридическим лицам;
– затраты на производство, не давшее продукции, и по аннулированным производственным заказам;
– убытки от списания безнадежных долгов, дебиторской задолженности по истечении сроков исковой давности;
– убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;
– некомпенсируемые убытки от хищений имущества, виновники которых не установлены, включая убытки от списания ранее присужденной дебиторской задолженности по недостачам и хищениям на основании решения суда о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество;
– потери от стихийных бедствий и в результате экстремальных ситуаций, включая расходы, связанные с ликвидацией их последствий.
Показатели использования прибыли были подвергнуты анализу путем сопоставления записей в Главной книге, оборотов по счетам 80, 81, 88 с информацией, содержащейся в форме № 2 (Раздел II) и в Справке к отчету о финансовых результатах и их использовании. Была проверена правомерность:
– отчислений на образование резервного капитала, фондов накопления и потребления;
– отчислений на благотворительные цели;
– других отчислений.
В частности, были проверены подлежащие внесению в бюджет штрафные санкции и расходы по возмещению ущерба в результате несоблюдения требований по охране окружающей среды от загрязнений и иных вредных воздействий, несоблюдения санитарных норм и правил, получения необоснованной прибыли вследствие завышения цен на продукцию, сокрытия (занижения) прибыли или иных объектов налогообложения.
