источника, будет определяться на основе расчета аннуитета исходя из
величины накоплений на именном счете, ожидаемой доходности по
остатку накоплений в период выплаты пенсии и ожидаемой
продолжительности жизни застрахованных лиц на момент их выхода на
пенсию.
С 2001 г. трудовые пенсии выходящим на пенсию по старости будут
назначаться в системе персонифицированного учета по данным
условно-накопительных счетов. Поэтому часть трудовой пенсии,
финансируемая на распределительной основе, будет определяться исходя
из величины уплаченных страховых взносов. А финансироваться эта
часть будет из текущих поступления в ПФ - за исключением страховых
пенсионных резервов (т.е. страховых взносов, направленных на
накопление) и доходов от их инвестирования.
Эти резервы Пенсионный фонд должен инвестировать (для прироста)
обязательно через независимые управляющие компании. Расходовать
страховые резервы разрешено только на выплату части трудовых пенсий
лицам, которые имеют соответствующие накопления на именных
накопительных счетах в ПФ.
Ресурсы накопительной системы начнут использоваться на
финансирование пенсионных выплат после 2005 г. (до этого их величина
будет слишком мала), трудовые пенсии для большинства выходящих на
пенсию по старости будут состоять из двух частей, назначаемых на
распределительной и накопительной основе. По мере роста пенсионных
накоплений застрахованных вторая часть должна постепенно нарастать
(первая уменьшаться).
Чтобы не допустить чрезмерной дифференциации пенсий, назначаемых на
основе условно-накопительных счетов и именных накопительных
пенсионных счетов, и стимулировать работников к уплате страховых
взносов, предложено ввести максимальный уровень индивидуальных
доходов, выше которого не должны уплачиваться обязательные страховые
взносы. Возможно, будет законодательно закреплено право наследования
накопленных на именных накопительных счетах пенсионных резервов
пережившим супругом и (или) лицами, находящимися на иждивении
застрахованного. Тем самым мы приблизимся к развитым странам, где
это давно практикуется и значительно повышает у будущих пенсионеров
желание своевременно и полно уплачивать страховые взносы. Пока
остались нерешенными вопросы, связанные с применением накопительных
элементов к тем, кто продолжит трудовую деятельность в пенсионном
возрасте.
Назначение трудовых пенсий на основе условно-накопительных счетов.
Суть условно-накопительного счета: взносы в ПФ регистрируются на
индивидуальном лицевом счете работника так, как если бы они
составляли реальные пенсионные накопления. В частности, эти взносы
индексируются или на них условно начисляются проценты по
согласованным ставкам.
Условно-накопительные счета для назначения трудовых пенсий,
финансируемых на распределительной основе, начнут использоваться с
2001 г. после завершения внедрения персонифицированного учета по
всей России. Для тех, кто выйдет на пенсию до этого срока,
сохранится действующий порядок исчисления и увеличения
государственных пенсий, закрепленный в законах "О государственных
пенсиях в РСФСР" и "О порядке исчисления и увеличения
государственных пенсий" от 21 июля 1997 г.
В течение переходного периода потребуется отразить на
условно-накопительных счетах первоначальный условный капитал,
сформированный работниками до 2000 г., а также ввести поправочные
коэффициенты для частичной компенсации снижения средних размеров
пенсий у женщин по сравнению с мужчинами в связи с переходом к
определению пенсии с учетом ожидаемой продолжительности жизни после
выхода на пенсию.
По завершении переходного периода величина пенсии для мужчин и
женщин должна определяться путем деления суммы накопленных страховых
взносов (включая величину условного капитала) на ожидаемую
продолжительность жизни в месяцах после достижения пенсионного
возраста (с применением в случае необходимости поправочных
коэффициентов). Это значит, что женщины, выходя на пенсию в 55 лет,
станут получать существенно меньшую пенсию, чем мужчины в 60 лет.
Таким образом, у женщин появится стимул выходить на пенсию в более
позднем возрасте, фактически пенсионный возраст мужчин и женщин
сблизится без законодательного изменения (законодатели вряд ли
пойдут на эту непопулярную меру).
Чтобы избежать резкого единовременного снижения пенсий женщин,
которые достигнут пенсионного возраста в 2001 г. или в последующие
годы, предложен переходный механизм исчисления их пенсий,
рассчитанный на 10 лет: в первый год - пенсия женщин в возрасте 55
лет должна определяться исходя из ожидаемой продолжительности их
жизни в 60 лет, что приближает расчетную величину их пенсии к пенсии
60-летних мужчин. В течение последующих лет ожидаемая
продолжительность жизни, используемая для назначения пенсии
женщинам, выходящим на пенсию в 55 лет, будет ежегодно повышаться на
6 месяцев. В конце 10-летнего переходного периода пенсия у женщин,
завершающих свою трудовую деятельность в 55 лет, будет определяться
исходя из ожидаемой продолжительности жизни женщин в 55 лет.
4 Профессиональные пенсионные системы
Вместо льготного пенсионного обеспечения по условиям труда
предложено ввести профессиональные пенсионные системы. Причем по
профессиям и должностям, которые включены в списки № 1 и 2 и связаны
с высоким профессиональным риском, такие профессиональные системы
будут для работодателей обязательными, а в случаях относительно
низкого профессионального риска - добровольными. За каждого
застрахованного, работающего в особых условиях труда, работодатель
будет уплачивать страховые взносы по дополнительному тарифу. Его
введение должно быть синхронизировано с налоговой реформой,
предполагающей снижение общего уровня налогообложения фонда оплаты
труда.
Дополнительный тариф не должен повысить общий уровень
налогообложения фонда оплаты труда. При этом предельное значение
тарифа дополнительных взносов для предприятий нужно установить таким
образом, чтобы суммарный объем страховой и налоговой нагрузки на
фонд оплаты труда по обоим видам государственного пенсионного
страхования не превышал действующий уровень. Страховые взносы по
дополнительному тарифу планируется перечислять в уполномоченные
негосударственные пенсионные фонды.
Согласно "Программе пенсионной реформы в РФ" с 1 января 1999 г.
прекращается приобретение новых прав по досрочному выходу на пенсию
в связи с переходом к формированию профессиональных пенсионных
систем (они станут возможны только после того, как с 2000 г. в
полном объеме начнет функционировать персонифицированный учет).
Лица, которые по состоянию на 1 января 2000 г. будут иметь
минимальный стаж, необходимый для досрочного выхода на пенсию,
сохранят право на получение пенсии из ПФ. Если они продолжат
работать на рабочих местах с особыми условиями труда, дополнительные
страховые взносы, уплачиваемые за них работодателями, будут
поступать в ПФ и расходоваться на выплату досрочных пенсий.
Те, кто на 1 января 2000 г. будет иметь более половины требуемого
стажа, приобретут право на получение пенсии на льготных условиях из
ПФ. Однако период получения льготной пенсии будет сокращаться в
зависимости от того, сколько месяцев недостает застрахованному до
полного минимального стажа. Если человек продолжит трудиться на
рабочих местах с особыми условиями, дополнительные страховые взносы,
уплачиваемые за него работодателем, должны поступать в
соответствующую профессиональную пенсионную систему и формировать
досрочную (льготную) пенсию на накопительной основе. С момента
получения права на досрочную пенсию в соответствии с
законодательством и до наступления возраста, когда ПФ начинает
выплачивать льготную пенсию, пенсия должна выплачиваться
исключительно через профессиональные пенсионные системы. В них
следовало бы взносы работодателей относить к затратам на
производство продукции (работ, услуг) и предоставлять льготы в
налогообложении инвестиционного дохода.
5 Назначения пенсий за выслугу лет и работу на Крайнем Севере
С переходом на новый порядок определения размера пенсии с
применением индивидуального коэффициента пенсионера районный
коэффициент в Прогрограмме намечено упразднить и ввести
компенсационные надбавки к зарплате для лиц, работающих в
экстремальных природно-климатических условиях.
За каждого застрахованного, работающего в местностях с особыми
природно-климатическими условиями, работодатель должен уплачивать
страховые взносы по дополнительному тарифу. Но, в отличие от
досрочных пенсий в связи с особыми условиями труда, этот тариф
должен быть распространен на весь фонд оплаты труда работников,
занятых в соответствующих местностях, и установлен таким образом,
чтобы общий уровень налогообложения фонда оплаты труда не повысился.
С 1 января 2000 г. должно быть прекращено приобретение новых прав по
государственным досрочным пенсиям в связи с работой в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Лица, которые на 1
января 1999 г. набрали минимальный стаж, необходимый для досрочного
выхода на пенсию, сохранят право на получение пенсии из ПФ в
соответствии с законодательством РФ. Если они продолжат работать в
тех же регионах, то дополнительные страховые взносы, уплачиваемые за
них работодателями, будут поступать в ПФ и расходоваться на выплату
текущих льготных пенсий.
Те, кто на 1 января 2000 г. будет иметь более половины требуемого
стажа, приобретут право на получение льготной пенсии из ПФ, но
период получения льготной пенсии будет сокращаться в зависимости от
того, сколько месяцев недостает застрахованному до полного
минимального стажа. Если люди продолжат работать в этих регионах,
дополнительные страховые взносы работодателей будут поступать в
уполномоченные негосударственные пенсионные фонды и формировать
дополнительную льготную пенсию на накопительной основе. Выплата
пенсии с момента наступления права на досрочную пенсию в
соответствии с законодательством РФ до наступления возраста, в
котором льготная пенсия начинает выплачиваться этим лицам Пенсионным
фондом, должна будет осуществляться исключительно через
профессиональные пенсионные системы.
Льготные пенсии для лиц, имеющих на 1 января 2000 г. менее половины
минимального стажа, необходимого для досрочного выхода на пенсию,
должны формироваться только на накопительной основе через
уполномоченные негосударственные пенсионные фонды.
·прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;
·прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;
·величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;
·прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь, направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, а затем - на потребление.
На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, то есть прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.
Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы (рис. 2)/5/ С.202.
В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и т.д. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.
Рис. 2. Распределение прибыли предприятия
Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики имеет большое значение. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовать фонды специального назначения : фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения).
В соответствии с действующим законодательством РФ и положениями учредительных документов на предприятии создается резервный фонд. Если в учредительных документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда, то предприятие не имеет право его создавать. Отчисления в резервный фонд на предприятии ведется до налогообложения прибыли. Средства резервного фонда предназначены для покрытия балансового убытка за отчетный год, для погашения облигаций и выкупа акций акционерного общества при отсутствии других средств. Средства фонда могут быть частично использованы на выплату дивидендов при недостаточности средств прибыли отчетного года (если резервный фонд образовывался за счет отчислений из чистой прибыли). В уставе предприятия определены возможные направления использования средств резервного фонда. Предприятие делает отчисления в резервный фонд до момента соответствия резервного фонда с размером резервного фонда, установленным уставом предприятия. При использовании средств резервного фонда не по назначению (например, для выплаты дивидендов по
привилегированным акциям) дополнительные отчисления в фонд за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли не производятся.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ в настоящее время на предприятии возможно создание резервов по сомнительным долгам. Этот резерв создается за счет прибыли отчетного года по результатам проведенной инвентаризации, что в приказе по учетной политике предусмотрено создание этого резерва. За счет средств этого резерва по решению руководителя можно списать сомнительные долги (дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующей гарантией, долги, не реальные для взыскания). Величину резерва по каждому сомнительному долгу определяют отдельно (в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга).
Фонд накопления, образуемый за счет прибыли, используется на приобретение и строительство основных фондов производственного и непроизводственного назначения и осуществления других капитальных вложений, которые не носят безвозвратный характер. Часть средств фонда накопления, направленная на долгосрочные инвестиции, не расходуется безвозвратно. Вместо потраченных денежных средств, которые числились в активе баланса на расчетном счете, появляется эквивалентная стоимость другого имущества, созданного на эти средства и также отраженного в активе, но по другой статье (например, «Основные средства», «Нематериальные активы» и др.).
Кроме того, за счет фонда накопления финансируются расходы, которые носят безвозвратный характер:
·на техническое перевооружение, расширение и реконструкцию действующего производства с целью освоения производства новой продукции;
·на проведение научно-исследовательских мероприятий;
·на организацию эмиссии ценных бумаг;
·на взносы в создаваемые совместные предприятия, ассоциации, акционерные общества, инвестиционные фонды;
·на покрытие превышения отдельных видов расходов (компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных целей, затраты по оплате процентов банков, представительские расходы, расходы на рекламу, командировочные расходы) сверх установленных норм их списания на себестоимость;
·на финансирование природоохранных мероприятий;
·уплата штрафных санкций в случае сокрытия (занижения) прибыли.
Если предприятие использует средства фонда на покрытие убытков отчетного года, на распределение прибыли между учредителями, а также на списание затрат, не включаемых в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств, то величина фонда накопления уменьшается.
Для контроля за движением средств рекомендуется в составе фонда накопления разделять фонд накопления образованный и фонд накопления использованный.
Распределение прибыли на социальные нужды включает в себя расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.
Фонд потребления относится к фондам специального назначения предприятия и создается за счет средств чистой прибыли, за счет средств учредителей, а также из других источников. Размер фонда потребления устанавливается предприятием самостоятельно. Средства этого фонда используются согласно сметы на финансирование мероприятий по социальному развитию предприятия, на материальное поощрение работников в виде:
·единовременных поощрений за выполнение особо важных производственных заданий;
·выплаты премий за создание, освоение и внедрение новой техники;
·расходов на оказание материальной помощи рабочим и служащим;
·единовременных пособий ветеранов труда, уходящих на пенсию;
·надбавок к пенсиям, компенсаций работникам в других целях.
Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью.
Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.
Налогообложение прибыли.
При формировании финансовых результатов предприятия и чистой прибыли важную роль играют налоги и сборы, уплачиваемые в ходе финансово-хозяйственной деятельности.
В состав налогов, уплачиваемых предприятиями, входят федеральные налоги, налоги субъектов Российской Федерации и местные налоги. Федеральные налоги являются обязательными на всей территории России, налоги субъектов Федерации вводятся соответствующими органами власти, а также являются обязательными на данной территории. Из числа местных налогов общеобязательным для предприятий является только земельный налог, остальные вводятся местными органами власти на данной территории в соответствии с перечнем местных налогов, установленных законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года.
Значительная часть налогов оказывает влияние на формирование финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий и размер чистой прибыли, используемой непосредственно на предприятии на цели накопления и потребления. Некоторые налоги включаются в состав затрат по производству продукции, то есть относятся на себестоимость. Это, например, земельный налог, плата за воду, транспортный налог и другие налоги и сборы, поступающие в бюджет, и налоги, направляемые в дорожные фонды (налог на реализацию ГСМ, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на приобретение транспортных средств, налог с владельцев транспортных средств).
Часть налогов относится на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия, то есть начисляется по дебету счета 80 «Прибыли и убытки». К ним относятся налоги субъектов РФ:
·налог на имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство, некапитальные работы, расходы будущих периодов, готовая продукция и товары (по себестоимости);
·сбор на нужды образовательных учреждений.
·Также на финансовые результаты относят некоторые местные налоги :
·целевые сборы с предприятий независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции,
·на благоустройство и другие цели,
·налог на рекламу,
·сбор за парковку автотранспорта,
·сбор за уборку территорий населенных пунктов,
·сбор за проведение кино- и телесъемок,
·налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
Эти налоги уплачиваются предприятиями, если они введены на данной территории местными органами власти.
Непосредственно из прибыли, полученной в результате финансово-хозяйственной деятельности предприятия уплачивают налог на прибыль, являющийся федеральным налогом. Остальные федеральные налоги (налог на операции с ценными бумагами, сбор за использование названия «Россия»), а также часть местных налогов уплачиваются из прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия (налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; сбор за право торговли, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники, лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками, лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за использование местной символики, сбор за открытие игорного бизнеса), если они введены на данной территории.
Налог на прибыль является основной формой изъятия прибыли в бюджет. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль устанавливается законодательными актами РФ.
Налог на прибыль исчисляется и взимается в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль с предприятий и организаций», принятым в декабре 1991 года (с последующими изменениями и дополнениями), инструкциями Государственной налоговой службы РФ.
Финансовая работа по исчислению налога на прибыль на предприятии состоит из нескольких этапов: определение размера налогооблагаемой прибыли, правильное применение ставок налога и льгот, обеспечение своевременности и полноты расчетов с бюджетом.
Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации - юридические лица, а также филиалы предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.
Исходная базовая величина для исчисления налогооблагаемой прибыли - валовая прибыль предприятия. Для ее определения используется величина балансовой прибыли предприятия, исчисленная в установленном порядке. Она
увеличивается для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции по ценам не выше себестоимости. В целях налогообложения по таким операциям определяется прибыль как разница между суммой, рассчитанной по рыночным ценам, действующим при реализации предприятием аналогичной продукции, и себестоимостью продукции.
При осуществлении прямого обмена по основным средствам и иному имуществу или реализации этих видов имущества по ценам не выше их балансовой стоимости сумма сделки определяется по рыночной стоимости имущества. Из нее исключается балансовая стоимость реализованного или выбывшего имущества и на сумму исчисленной таким образом прибыли увеличивается валовая прибыль предприятия.
