Налоги субъектов федерации (республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных образований, городов федерального значения) устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации в соответствии с Законом «Об основах налоговой системы в РФ» и действуют на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. В соответствии со статьей 12 Налогового Кодекса Российской Федерации, устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъектов Российской Федерации определяют следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по данному региональному налогу. Максимальные ставки этих налогов определяются законами Российской Федерации, а конкретные ставки – законами республик в составе Российской Федерации и решениями органов государственной власти субъектов Российской Федерации. С 1994 года субъекты Федерации могут вводить дополнительные налоги и сборы, не предусмотренные законодательством Российской Федерации. Перечень налогов субъектов Российской Федерации устанавливаются статьей 14 «Региональные налоги и сборы» Налогового Кодекса Российской Федерации. (см. приложение 2). Рассмотрим краткую характеристику региональных налогов.
Налог на имущество предприятий.Налог на имущество предприятий, являясь прямым налогом, включается в группу региональных налогов. В России этот налог, введенный с 1 января 1992 года в соответствии с Законом Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий» от 13 декабря 1991 года с последующими изменениями и дополнениями, обеспечивает бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты стабильными доходами для финансирования расходов и создает стимулы для освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества.
Плательщиками налога в соответствии с настоящим Законом являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации), страховые компании и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.
Объектом обложения выступают основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.
По налогу на имущество предусмотрены льготы, которые можно разделить на две группы. К первой группе относятся льготы, связанные с полным освобождением каких-либо организаций от данного налога. Вторая группа связана с освобождением от налога отдельных видов имущества, принадлежащих предприятию.
Ставка налога устанавливается на текущий календарный год органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации. Предельный размер ставки устанавливается законодательством. В настоящее время предельный размер ставки налога в целом по России составляет 2%.
Согласно действующему законодательству налог на имущество предприятий зачисляется равными долями в бюджеты субъектов РФ, а также местные бюджеты. (31, с.342).
Транспортный налог.Транспортный налог установлен в соответствии с Указом Президента РФ с 1 января 1994 года. Транспортный налог взимается с предприятий, учреждений и организаций в размере 1% от фонда оплаты труда. Он включается в себестоимость продукции и направляется в бюджеты субъектов Федерации для финансовой поддержки и развития пассажирского автотранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта. Льготы предоставляются только бюджетным организациям. Финансовые органы могут давать общественным организациям инвалидов отсрочку по платежам в соответствующий бюджет в пределах сумм, подлежащих уплате. (27, с.107).
Основополагающим документом для изъятия налога является Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 года «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней». Также объект налогообложения, плательщики и порядок уплаты оговариваются письмами ГНС РФ, которые изменяют и дополняют Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 года. (24, с.104).
Налог на игорный бизнес.Данный налог взимается на основании Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", который определяет общие принципы налогообложения, налогооблагаемую базу, ставки налога на игорный бизнес и плательщиков налога на игорный бизнес.
Под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, не являющаяся реализацией продукции (товаров, работ, услуг), связанная с извлечением игорным заведением от деятельности с использованием игровых автоматов и другого оборудования с вещевым или денежным выигрышем, карточных столов, рулетки и иных средств для игры.
Плательщиком являются юридические и физические лица, являющиеся собственниками указанных средств и оборудования независимо от места их установки.
Объектом обложения являются игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор.
Ставка налога на каждый объект налогообложения устанавливается в размере, кратном установленному федеральным законом минимальному размеру оплаты труда.
Сумма полученного налога распределяется следующим образом: 60% поступает в федеральный бюджет, а 40% - в бюджеты субъектов РФ. (23, с.11).
Налог с продаж.Налог с продаж введен в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", Федеральным законом от 31 июля 1998 года "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
Состав налогоплательщиков определяется в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
В целях настоящего Закона к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).
Ставка налога с продаж устанавливается в размере 5 процентов.
Объектом налогообложения по налогу с продаж на территории Российской Федерации признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.
Налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории данных субъектов. Законодательные органы субъектов РФ должны определить ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также перечень товаров (работ, услуг), не являющихся объектом налогообложения. С введением налога с продаж на территории соответствующих субъектов не взимаются большинство местных налогов, а также сбор на нужды образовательных учреждений. (17).
Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления также в соответствии с Законом "Об основах налоговой системы" и действуют на территориях соответствующие городов, районов в городах и сельской местности или иного административно-территориального образования. Часть налогов, относящаяся в соответствии с классификацией к местным, является обязательной к применению на всей территории Российской Федерации (земельный налог, налог с имущества физических лиц, регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью). Другая часть налогов вводится по решению органов местного самоуправления (сбор за право торговли, налог на рекламу и др.). (22, с.37). Перечень местных налогов и сборов устанавливается статьей 15 «Местные налоги и сборы» Налогового Кодекса Российской Федерации.(см. приложение 3).
Налог на имущество физических лиц.Налоги на имущество физических лиц являются местными налогами. Они являются обязательными и взимаются на всей территории России в едином порядке. Размеры ставок, объекты налогообложения и порядок внесения налогов устанавливаются отдельными законодательными актами РФ. Налогообложение осуществляется в соответствии с Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в РФ" и Законом РФ от 9 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями, внесенными в 1992-1995 гг.
Налоги на имущество физических лиц играют существенную роль в налоговой системе Российской Федерации, особенно в доходах бюджетов местного самоуправления. Это налоги на строения, помещения и сооружения, на транспортные средства (кроме транспортных средств на пневмоходу). Таким образом, к объектам налогообложения имущества физических лиц относятся находящиеся в их собственности жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также моторные лодки, вертолеты, самолеты, теплоходы, яхты и другие водно-воздушные транспортные средства, за исключением весельных лодок.
Плательщиками налогов на имущество физических лиц выступают граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности имущество. Налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет.
Налог на строения устанавливаются органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ в размере, не превышающем 0,1% инвентаризационной стоимости объектов.
Налог на средства водно – воздушного транспорта взимается в зависимости от мощности двигателя, в процентах от минимального размера оплаты труда.
По налогу на имущество существует большой перечень льгот. Физические лица, имеющие право на льготы должны подтвердить это документально. (35, с.78).
Налог на наследование или дарение.В налоговой системе Российской Федерации с 1 января 1992 г. восстановлен налог с наследования и дарения. Восстановление этого налога отражает изменение экономических условий граждан в Российской Федерации, заботу о последующих поколениях, наследующих накопленное имущество.
Он введен Законом Российской Федерации от 12 декабря 1991 г. с последующими изменениями и дополнениями, внесенными в 1992-1995 гг.
Плательщиками этого налога являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследования (по закону или завещанию) и дарения, и у которых открылось наследство либо получены подарки только после 1 января 1992 г.
Объектами наследования и дарения являются: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах; автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства; предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий; паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах; суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц; земельные участки, стоимость имущественных и земельных долей (паев); валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.
Налог взимается при условии выдачи нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельства о праве па наследство или удостоверения ими договора дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества превышает: на день открытия наследства 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда; на день удостоверения договора дарения 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
Ставки налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, устанавливаются дифференцирование, в процентах, в зависимости от стоимости наследуемого или получаемого в порядке дарения имущества, в кратных размерах от установленной месячной оплаты труда. Размер ставок при наследовании имущества зависит также от того, какой очереди наследования являются физические лица, имеющих право на наследование.
Ставки налога с имущества, переходящего в порядке дарения, зависят также от того, кому предназначены подарки: детям, родителям или другим физическим лицам.
При исчислении данного налога, как и по другим налогам с физических лиц, определенным группам граждан предоставляются льготы. (35, с.68).
Земельный налог.Использование земли в Российской Федерации является платным. Цель введения платы за землю - стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышение плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий.
Земельный налог и другие виды платы за землю регулируются Законом «О плате за землю» от 11 октября 1991 г. с изменениями к дополнениям, принятыми в 1992-1995 гг., важнейшие из которых отражены в Федеральном законе от 9 августа 1994 г. «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «0 плате за землю». (35, с.88).
Ежегодный земельный налог платят собственники земли, землевладельцы и землепользователи. Плательщиками земельного налога выступают организации, включая международные неправительственные, иностранные юридические лица, а также граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение и пользование.
Земельный налог исчисляется исходя из площади земельного участка и утвержденных ставок. Объектом обложения является земельный участок, независимо от направлений его использования (промышленное, транспорт, лесной фонд, водный фонд, личное подсобное хозяйство, жилищное, дачное, гаражное строительство, огородничество, животноводство и т. п.). В облагаемую налогом площадь включаются земли, занятые строениями, сооружениями, санитарно-защитные, технические зоны объектов.
Плата установлена дифференцировано относительно земель сельскохозяйственного и несельскохозяйственного использования. Ставки налога за земли сельскохозяйственного назначения учитывают состав угодий, качество, площадь и местоположение. Ставки земельного налога по группам почв пашни, многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ учитывают их сравнительную продуктивность или доходность. Ставки налога за земли городов определяются на основе средних ставок по экономическим районам РФ, категориям городов с учетом их статуса, уровня социально-культурного потенциала, исторической и рекреационной ценности территории.
Для предприятий и организаций по земельному налогу установлен ряд льгот, согласно которых не облагаются налогом ряд земель, а также от уплаты налога освобождаются ряд пользователей земельными участками. (34, с.112).
1.2. НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ БЮДЖЕТА
В современной рыночной экономике Российской Федерации в составе доходов бюджетов всех уровней наряду с доходами от обязательных платежей и сборов, т.е. налоговых доходов, большое значение придается неналоговым доходам.
В последнее время увеличиваются поступления от неналоговых источников. Это связано в первую очередь с тем, что государство, являясь собственником в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, начинает выступать одним из субъектов экономических отношений. (29, с.58).
В соответствии со статьей 41 Бюджетного Кодекса Российской Федерации к неналоговым доходам относятся:
·доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
·доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
·доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления;
·средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
·доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации;
·иные неналоговые доходы.
В свою очередь согласно статье 42 Бюджетного Кодекса в доходах бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности учитываются:
·средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
·средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;
·средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление;
·средства от возврата государственных кредитов, бюджетных кредитов и бюджетных ссуд, в том числе средства, получаемые от продажи имущества и другого обеспечения, переданного получателями бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и государственных или муниципальных гарантий соответствующим органам исполнительной власти в качестве обеспечения обязательств по бюджетным кредитам, бюджетным ссудам и государственным или муниципальным гарантиям;
·плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;
·доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям;
·часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;
·другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.
Доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.
При этом отдельно рассматриваются доходы от продажи государственной собственности:
·поступления от приватизации организаций, находящихся в государственной и муниципальной собственности;
·поступления от продажи государством принадлежащих ему акций организаций;
·доходы от продажи квартир;
·доходы от продажи принадлежащих государству производственных и непроизводственных фондов, транспортных средств, иного оборудования;
·доходы от реализации конфискованного, бесхозного имущества, имущества, переходящего в государственную или муниципальную собственность в порядке наследования или дарения, кладов. (29, с.96).
В соответствии со статьей 43 Бюджетного Кодекса РФ средства, получаемые от продажи государственного и муниципального имущества, подлежат зачислению в соответствующие бюджеты в полном объеме. Порядок перечисления в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации средств, получаемых в процессе приватизации государственного и муниципального имущества, нормативы их распределения между бюджетами разных уровней, а также размеры затрат на организацию приватизации определяются законодательством Российской Федерации о приватизации.
В настоящее время доходы от приватизации, а также от продажи, находящегося в государственной собственности, недвижимого имущества распределяются следующим образом: в федеральный бюджет поступает 88,1% от объема доходов, в региональные бюджеты – 10% доходов, в местные бюджеты – 1,9%. Дивиденды по акциям, за исключением расходов, связанных с управлениями этими акциями, а также от сдачи в аренду имущества поступают в доходы федерального бюджета, бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в соответствии с тем, в чьей собственности оно находится.
В современных условиях темпы роста расходов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов превышают темпы их доходов (несмотря на отчисления от регулирующих налогов), возникает необходимость в финансовой помощи из вышестоящего бюджета. К таким средствам финансовой помощи относятся дотации, субвенции и субсидии. (27, с. 148).
В соответствии со статьей 6 Бюджетного Кодекса РФ дотации, субсидии и субвенции трактуются следующим образом:
·дотации - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов;
·субвенция - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов;
·субсидия – бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
В соответствии со статьей 44 Бюджетного Кодекса финансовая помощь от бюджета другого уровня бюджетной системы Российской Федерации в форме дотаций, субвенций и субсидий либо иной безвозвратной и безвозмездной передачи средств подлежит учету в доходах того бюджета, который является получателем этих средств.
Нужно отметить, что дотации и субвенции как методы наделения финансовыми ресурсами региональных и местных бюджетов несовершенны. Эти источники лишены стимулирующих средств, они создают у региональных и местных органов власти иждивенческое настроение. Такая практика передачи средств не способствует развитию хозяйственной инициативы, выявлению производственных резервов в подведомственном хозяйстве, уменьшает возможности перевыполнения доходной части бюджетов, ослабляет финансовый контроль.
Тем не менее, отмечая все негативные стороны дотаций и субвенций, полностью исключать их как методы наделения региональных и местных бюджетов необходимыми средствами нельзя. При формальном подходе к решению проблемы ликвидации дотационности бюджетов и передаче им в больших размерах отчислений от неустойчивых источников доходов их положение может быть ухудшено. Это может привести к постоянным кассовым разрывам и необходимости многократного обращения к ссудам из вышестоящего бюджета. (27, с.149).
Также, согласно статье 45 Бюджетного Кодекса РФ в доходы бюджетов могут зачисляться безвозмездные перечисления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств.
В доходы бюджетов могут также зачисляться безвозмездные перечисления по взаимным расчетам. Под взаимными расчетами понимаются операции по передаче средств между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, связанные с изменениями в налоговом и бюджетном законодательстве Российской Федерации, передачей полномочий по финансированию расходов или передачей доходов, происшедшими после утверждения закона (решения) о бюджете и не учтенными законом (решением) о бюджете.
Согласно статье 46 Бюджетного Кодекса РФ штрафы подлежат зачислению в местные бюджеты по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. А также, суммы конфискаций, компенсаций и иные средства, в принудительном порядке изымаемые в доход государства, зачисляются в доходы бюджетов в соответствии с законодательством Российской Федерации и решениями судов.
Согласно статьи 51 Бюджетного Кодекса РФ в неналоговых доходах федерального бюджета, помимо перечисленных выше, также учитываются: прибыль Банка России - по нормативам, установленным федеральными законами; доходы от внешнеэкономической деятельности; доходы от реализации государственных запасов и резервов.
Неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов формируются в соответствии со статьями 41 - 46 настоящего Кодекса, в том числе за счет части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами Российской Федерации, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, в размерах, устанавливаемых законами субъектов Российской Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления.
В современных условиях в Министерстве Финансов России подготовлены основные направления бюджетной и налоговой политики на период до 2001 года. Благодаря исполнению поставленных задач, прогнозируется, что в составе неналоговых доходов наибольший удельный вес составят доходы от продажи и использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности (более 50% всех неналоговых доходов). При этом в основу расчетов таких доходов был положен проект Государственной программы приватизации в РФ, складывающаяся тенденция в приватизации, возможные сроки поступления средств от продажи государственного имущества. Планируется также рост арендной платы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, и дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям. (44).
1.3. ВЗАИМООТНОШЕНИЯ С БЮДЖЕТАМИ РАЗНЫХ УРОВНЕЙ ПО ЛИНИИ ДОХОДОВ. РАЗВИТИЕ БЮДЖЕТНОГО ФЕДЕРАЛИЗМА В Российской Федерации
Ресурсы общественного сектора находятся в распоряжении не только центральных, но и территориальных (региональных, местных) органов. Для осуществления своих функций каждый из них располагает собственным бюджетом. В России и других федеративных государствах субъекты федерации пользуются широкими бюджетными правами, в унитарных государствах права административно-территориальных образований, как правило, не столь значительны. По сути, именно способность в некоторых пределах распоряжаться ресурсами общественного сектора делает власть территориальных органов реальной.
