Элементы«Прочие затраты»отражают налоги, сборы, платежи (в том числе по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды, затраты на проведение ремонтных работ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты на командировки, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, амортизацию нематериальных активов, отчисления в ремонтный фонд, административные расходы и др. При этом включение в себестоимость этих видов затрат происходит в размере нормативов, установленных законодательством.
Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов отражает их состав в зависимости от направления (назначения) затрат (на производство или его обслуживание) и места возникновения (основное производство, вспомогательные службы, обслуживание хозяйства и др.). Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства (независимо от формы собственности на предприятии).
В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях [ 1,2 ] установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:
1) «Сырье и материалы»;
2) «Возвратные отходы» (вычитаются);
3) «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;
4) «Топливо и энергия на технологические цели»;
5) «Заработная плата производственных рабочих»;
6) «Отчисления на социальные нужды»;
7) «Расходы на подготовку и освоение производства»;
8) «Общепроизводственные расходы»;
9) «Общехозяйственные расходы»;
10) «Потери от брака»;
11) «Прочие производственные расходы»;
12) «Коммерческие расходы».
При определении себестоимости следует различатьполную себестоимость товарной продукции, включающую все денежные затраты на производство и реализацию продукции, ипроизводственную себестоимость товарной продукции.Итог первых одиннадцати статей образует производственную стоимость продукции, а итог всех двенадцати статей - полную себестоимость.
В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Государство устанавливает определенные принципы и правила, по которым налогоплательщики обязаны вести учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), регламентирует порядок их начисления и списания, устанавливает источники их покрытия. Так понесенные предприятием затраты на закупку сырья, материалов и других элементов материальных затрат, компенсируются лишь в том объеме, который затрачен на реализованную продукцию. Оставшаяся часть оседает в нереализованной готовой продукции и складских запасах.
Затраты на оплату труда, напротив, включаются в состав себестоимости продукции при их фактическом начислении независимо от того, произвело ли предприятие реальные денежные выплаты.
Отнесение отчислений на социальные нужды на себестоимость продукции производится при начислении средств на оплату труда независимо от фактических выплат.
Амортизационные отчисления рассчитываются исходя из балансовой стоимости и утвержденных в порядке установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
Для прочих затрат вообще характерен двойной способ покрытия. В пределах законодательно установленных нормативов их относят на себестоимость продукции, сверхнормативные расходы погашаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.
Такое специфическое отнесение затрат на себестоимость продукции позволяет государству влиять на величину основных показателей деятельности предприятия. Для предприятия себестоимость является основой для определения цен на производимую продукцию и соответственно базой для определения прибыли от реализации продукции и налога на прибыль. Взаимосвязь этих показателей будет отражена далее в моей работе.
1.3 ПОНЯТИЕ ВЫРУЧКИ ОТ РЕЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ и общей выручки предприятия
Выручкапредставляет собой совокупность денежных поступлений за определенный период от результатов деятельности предприятия, и является основным источником формирования его собственных финансовых ресурсов. При этом деятельность предприятия можно характеризовать по нескольким направлениям:
1. выручка от основной деятельности, поступающая от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
2. выручка от инвестиционной деятельности, выраженная в виде финансового результата от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг;
3. выручка от финансовой деятельности, включающая результат размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.
Как принято в странах с рыночной системой хозяйствования, общая выручка складывается из выручки по этим трем направлениям. Однако основное значение в ней отдается выручке от основной деятельности, определяющей весь смысл существования предприятия. Остановлюсь на этом типе выручки подробнее.
Законодательно закреплены два метода отражения выручки от реализации продукции:
·по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и предъявлению контрагенту расчетных документов. Данный метод называетсяметодом начисления.
·по мере оплаты, т.е. по фактическому поступлению средств на денежные счета предприятия. Этокассовый метод отражения выручки.
Несмотря на то, что законодательством допускается использование обоих методов учета выручки, в зависимости от собственного выбора предприятия, использование первого способа в условиях нестабильной экономики может повлечь большие трудности, т.к. при несвоевременном поступлении денег от плательщика, предприятие может иметь серьезные проблемы, связанные с невозможностью своевременной оплаты налогов, со срыв расчетов с другими предприятиями, с возникновением цепочки собственных неплатежей и т.д. выходом из данной ситуации может стать образование резервов по сомнительным долгам, определяющегося на основе анализа состава, структуры, размера и динамики неплатежей за отчетный период. Поэтому в нашей стране целесообразнее применять кассовый метод, т.к. в данном случае для расчета предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами имеется реальная денежная база, полученная в момент поступления денежных средств на расчетный счет предприятия от плательщиков.
Метод начисления широко применяется в развитых рыночных странах, т.к. налаженные фондовые и денежные рынки страхуют товаропроизводителей от неплатежей и минимизирует их финансовых риски.
Затраты предприятия на производство и реализацию продукции законодательно проводятся только в режиме начисления.
Таким образом, поскольку затраты и выручка предприятия считаются по разным методикам, возникает несоответствие расходов и поступления денежных средств во времени. Например, продукция может быть произведена, а денежные средства за нее еще не поступили, или наоборот в случае авансовых расчетов и поступлении денег в форме предоплаты за отгруженную продукцию, сама продукция может быть не только не отгружена, но и даже не произведена. Это создает определенные проблемы при анализе основных финансовых показателей деятельности предприятия.
1.4 СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ ПРИБЫЛИ
Прибыль является итоговым показателем деятельности предприятия. Она характеризует не что иное, как эффект, получаемый в результате производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Прибыль– это превышение дохода над расходами. Обратное положение называется убытком. С экономической точки зрения прибыль - это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами. С хозяйственной точки зрения – разность между имущественным состоянием предприятия на начало и конец отчетного периода [ 8 ].
В современной теории учета, прежде всего в англоязычных странах, различают налоговую и экономическую концепцию прибыли. В связи с этим выделяют бухгалтерскую или балансовую прибыль, как результаты от реализации работ, услуг, материалов и другого имущества и результаты от внереализационной деятельности, и налогооблагаемую прибыль. Если отталкиваться от цели, ради которой образовывается предприятие, прибылью целесообразнее было бы считать только ту часть добавленной стоимости, создаваемую в процессе производственно-хозяйственной деятельности, включающую в себя затраты живого труда и накопления, которая создана в результате реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг. Тогда как реализация других активов и внереализационные и прочие операции формируют доход. Поскольку данные финансовой отчетности предприятий влияют на курс акций, следовательно, имеет смысл раздельное обложение налогом прибыли и дохода.
В нашей стране расчет налогооблагаемой прибыли имеет свои специфические особенности, которые будут приведены во второй части работы.
Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет ряд функций.
Во-первых, она является критерием и показателем эффективности предприятия деятельности предприятия. Причем ее конкретная величина дает возможность удовлетворения потребностей всех заинтересованных лиц для собственников, кредиторов и работников в той или иной степени.
Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. От нее зависят направления решений дивидендной и инвестиционной политики предприятия, обновления производственных фондов и совершенствования производства. За счет прибыли осуществляются материальное поощрение работников и предоставление им социальных льгот, содержание объектов социальной сферы.
В-третьих, прибыль является источником формирования доходов бюджетов различных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов, а также экономических санкций и используется на различные цели, определенные расходной частью бюджета и утвержденные в законодательном порядке.
2. Исследовательский анализ РЕЗУЛЬТАТОВ финансово-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1 Расчет себестоимости продукции (работ, услуг) предприятия
На предприятиях планируются и учитываются следующие основные показатели издержек: затраты на производство, себестоимость товарной и реализованной продукции которые рассчитываются по следующим этапам:
1. Определяется производственная способность (PS) – совокупность затрат, связанных только с производством. Сюда войдут затраты, учитываемые по всем пяти экономическим элементам или первым одиннадцати калькуляционным статьям.
2. Определяется себестоимость валовой продукции (SВП). Она отличается от производственной способности на величину изменений остатков расходов будущих периодов. Их увеличение уменьшает производственную способность и наоборот.
SВП= Ор.б.п.1+ PS – Ор.б.п.2,
где Ор.б.п.1– остатки расходов будущих периодов на начало отчетного периода,
Ор.б.п.2– остатки расходов будущих периодов на конец отчетного периода.
3. Определяетсясебестоимость товарной продукции(Sт). При этом себестоимость валовой продукции корректируется на изменение остатков незавершенного производства – прирост остатков снижает себестоимость и наоборот.
Sт= Он.п.1+ SВП- Он.п.2,
где Он.п.1-остатки незавершенного производства на начало отчетного периода,
Он.п.2 - остатки незавершенного производства на конец отчетного периода.
4. Определяетсяполная себестоимость товарной продукции(Sтпол). При этом себестоимость товарной продукции увеличивается на непроизводственные затраты (SНЗ) – двенадцатая статья калькуляции.
Sтпол= Sт+ SНЗ
5. Определяется себестоимость реализованной продукции (СРП). При этом величина полной себестоимости товарной продукции уменьшается (увеличивается) на положительное (отрицательное) изменение остатков готовой нереализованной продукции.
SРП= Онр.п.1+ Sтпол- Онр.п.2,
где Онр.п.1- остатки нереализованной продукции на начало отчетного периода ( по фактической себестоимости),
Онр.п.2 - остатки нереализованной продукции на конец отчетного периода.
При планировании себестоимости следует учесть, что плановый период должен совпадать с отчетным (год, квартал). Это позволяет предприятию прогнозировать предстоящие налоговые выплаты и соответственно обеспечивать предстоящие обязательные платежи необходимыми денежными ресурсами.
Состав остатков нереализованной продукции зависит от метода учета выручки от реализации продукции на предприятии. Если используется метод начисления при ее расчете, то после отгрузки товаров и выписки платежных документов, продукция считается реализованной и следовательно остатки нереализованной продукции на начало планового периода совпадают с фактическими складскими запасами. При кассовом методе учета выручки, продукция считается нереализованной до момента поступления за нее денег на расчетный счет предприятия. Оценка остатков на начало планового периода осуществляется по фактической производственной себестоимости предыдущего отчетного периода.
2.2 Расчет выручки от реализации продукции (работ, услуг) предприятия
В процессе финансово-хозяйственной деятельности финансовые службы предприятия могут осуществлять планирование выручки на предстоящий год, квартал и оперативно.
Годовое планирование выручки эффективно при стабильной экономической ситуации. В условиях нестабильности, когда соотношение спроса и предложения подтверждено трудно прогнозируемым изменениям и законодательно установленные правила поведения юридических лиц постоянно меняются, годовое планирование затруднено и не является объективным ориентиром для предприятия. В такой ситуации более целесообразно поквартальное планирование.
Оперативное планирование выручки используется для контроля за своевременностью поступления денег за отгруженную продукцию на денежные счета предприятия.
Для определения выручки о реализации продукции необходимо знать объем реализации продукции в действующих ценах без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок и экспортных тарифов для экспортируемой продукции.
Выручка от выполненных работ и оказанных услуг определяется исходя из объема продукции и соответствующих цен и тарифов.
Существует два метода расчета плановой выручки:
·метод прямого счета;
·расчетный метод.
Метод прямого счетаоснован на гарантированном спросе. Предполагается, что весь объем произведенной продукции приходится на предварительно оформленный пакет заказов. Это наиболее достоверный способ планирования выручки, когда план выпуска и объем реализации продукции заранее увязаны с потребительским спросом, известны необходимый ассортимент и структура выпуска продукции, установлены соответствующие цены, тогда выручку от реализации можно определить по формуле:
N= Q*р,
где N – выручка от реализации продукции,
Q – объем реализованной продукции,
р – цена единицы реализованной продукции.
Как правило, в условиях рыночных отношений большинство предприятий не имеет гарантированного спроса на весь объем произведенной продукции. Для оптимизации затрат и роста финансовых результатов предприятие должно прилагать усилия для увеличения выпуска продукции, расширение его ассортимента, производства принципиально новых по потребительским качествам товаров. Кроме того, в свою очередь количество проданных товаров будет зависеть и от уровня цены, причем эта зависимость на практике может быть эластичной, неэластичной и единичной с соответствующими коэффициентами эластичности (Кэ): в первом случае он больше единицы, во втором меньше, в третьем равен единице.
Физический смысл этих коэффициентов состоит в том, что при Кэ>1 изменение цены на 1% приводит к изменению спроса более чем на 1%; при Кэ=1 изменение цены на 1% приносит 1% изменения величины спроса; при изменение цены на 1% приводит к изменению спроса менее чем на 1%.
Степень эластичности по-разному влияет на искомые величины. Например, при эластичном спросе (Кэ>1) N при снижении цены растет, а при неэластичном (Кэ Характер изменения выручки в зависимости от изменения цены и спроса можно показать в виде графика.
P
P1 A (р1,Q1)
P2 B(р2,Q2)
P3 C(P3,Q3)
О Q1 Q2 Q3 Q
График показывает, что выручка при цене Р1представляет собой площадь прямоугольника ОР1АQ1и характеризует эластичный спрос, т.е. при снижении цены выручка возрастает. Прямоугольник ОР2ВQ2соответствует нейтральной эластичности спроса, в зависимости от изменения цены, выручка в данной области изменения цены не меняется. Прямоугольник ОР3СQ3отображает условия неэластичности спроса. В этом случае снижение цены приведет к уменьшению выручки.
Поскольку на изменение величины N по-разному влияет характер спроса, в связи с этим практический интерес представляет графическое построение зависимости выручки от изменения цены при определенной функции спроса. Допустим спрос понижается с в зависимости цены. Получим следующий график:
N
Nк
Рк Р
График показывает, что выручка от реализации продукции до определенного увеличения объема его реализации возрастает при снижении цены (эластичный спрос), но после достижения критического объема (Nк) начинает снижаться. На первой стадии снижение цены может дать эффект в росте выручки, но по достижении критической точки предприятие начнет терять в выручке за реализуемую продукцию. В политике цен это необходимо учитывать, чтобы не потерять возможные доходы.
В условиях нестабильного спроса на выпускаемую предприятием продукцию для планирования выручки также применяетсярасчетный метод, основой которого является объем реализуемой продукции, корректируемый на входные и выходные остатки. Планирование выручки от реализации продукции, осуществляется по аналогии с планированием себестоимости:
N = Он.г.п.1+ Т Р - Он.г.п.2,
где N - выручка от реализации продукции ,
Он.г.п.1- нереализованные остатки готовой продукции на начало планируемого периода ,
Т Р- товарная продукция, предназначенная к выпуску в планируемом периоде,
Он.г.п.2- нереализованные остатки готовой продукции на конец планируемого периода.
При планировании остатков готовой продукции на начало планируемого периода предприятие не имеет исчерпывающих данных о фактической величине остатков, поэтому в расчет принимаются ожидаемые остатки нереализованной продукции. Если рассматривать кассовый метод планирования выручки, то ожидаемые остатки на начало планируемого периода будут состоять:
·из готовой продукции на складе;
·из товаров отгруженных, документы по которым не переданы в банк;
·из товаров, срок оплаты которых не наступил;
·из товаров отгруженных, но неоплаченных в срок;
·из товаров, находящихся на ответственном хранении у покупателей в виду отказа от акцепта.
Таким образом, сумма выручки может значительно отличаться от стоимости отгруженной продукции.
Остановлюсь подробнее на планировании этих факторов, влияющих на своевременное поступление выручки за произведенную продукцию.
При планированииостатков нереализованной продукциина складе исходят прежде всего из их фактического наличия, а в случае отсутствия текущих данных - из данных на последнюю отчетную дату, и ожидаемого выпуска товарной продукции с учетом ее реализации в соответствии с имеющимися заказами на начало планируемого периода.
Планированиеостатков товаров, срок оплаты которых не наступил, производится на основе анализа структуры, графиков, способов платежа по заключенным договорам, а также сложившихся сроков документооборота для внутригородских и иногородних расчетов, а также расчетов в валюте при ведении внешнеэкономической деятельности.
Планированиеостатков товаров отгруженных, но неоплаченных в срок, товаров на ответственном хранении у покупателей, товаров отгруженных, документы по которым не переданы в банк,опирается на оперативные данные о причинах неплатежей и принимаемых мерах по их сокращению.
Остатки готовой продукции на складе на конец планируемого периода определяются исходя из необходимости накопления для выполнения договорных обязательств, срок действия которых находится за пределами планируемого периода, условий реализации и других причин.
Поступление выручки на денежные счета предприятия представляет собой завершение кругооборота средств. Ее использованием представляет собой начало нового кругооборота, а также стадию распределительных процессов.
2.3 ФОРМИРОВАНИЕ И РАСЧЕТ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БАЛАНСОВОЙ, НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ И ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ
Конечный финансовый результат деятельности предприятия - это прибыль (убыток) отчетного периода, представляющая собой алгебраическую сумму результата от реализации продукции (работ, услуг), результата от финансовой деятельности; сальдо доходов и расходов от прочих внереализационных операций.
В российской практике употребляются определения: валовая прибыль, балансовая прибыль, чистая прибыль, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, прибыль к налогообложению. Эти определения нормативно не закреплены и могут употребляться в различных контекстах.
Официально действующее определение касается только термина “валовая прибыль” и дано в Законе РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”: “Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) ”[ 3 ].
Нужно отметить что валовая прибыль не находит отражения в бухгалтерской отчетности, не совпадает с налогооблагаемой прибылью и при этом включает в себя доходы, имеющие как производственную, так спекулятивную и коммерческую направленность.
Поскольку валовая прибыль не находит отражения в бухгалтерской отчетности имеет смысл, ввести определение характеризующее результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия и фигурирует в отчете. Такую прибыль назовембалансовой. Расчет балансовой прибыли будет выглядеть следующим образом:
Rб=±Rр±Rф±Rвн.,
где Rб- балансовая прибыль или убыток;
Rр- результат ( прибыль или убыток) от реализации продукции (работ, услуг);
Rф- результат (прибыль или убыток) от финансовой деятельности;
Rвн.- сальдо доходов и расходов от прочих внереализационных операций.
Результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется следующим расчетом:
Rр=N- SРП,
где N- выручка от реализации продукции (работ, услуг) в отпускных ценах без НДС, акцизов и других косвенных налогов и сборов;
