SРП - себестоимость реализованной продукции.
Прибыль (убыток) от финансовой деятельностии от прочихвнереализационных операцийопределяется как результат по операциям, отражаемых на счетах 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов», а также как разность между общей суммой полученных и уплаченных:
·штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций;
·процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия;
·курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;
·прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;
·убытков от стихийных бедствий;
·потерь от списания долгов и дебиторской задолженности;
·поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные;
·прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательством за счет прибылей и убытков.
При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.
Во всех странах с рыночной экономикой прибыль облагается налогом. Поэтому на практике принято выделять налогооблагаемую прибыль. На основе налогооблагаемой прибыли строятся взаимоотношения между государством и предприятиями, которые могут сказываться на деятельности производителей как позитивно, так и негативно.
Налогооблагаемая прибыльопределяется специальным расчетом. При этом полученная сумма балансовой прибылиувеличиваетсяна:
·суммы безвозмездно полученных ценностей;
·суммы перерасхода по лимитируемым статьям;
·разницу между суммой выручки от реализации, исчисленной по рыночным и фактическим ценам (при реализации продукции ниже себестоимости);
·сумму списанных на убытки недостач и др.
Иуменьшаетсяна:
·сумму отчислений в резервный и другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не более 25% уставного капитала, но и не свыше 50% прибыли, подлежащей налогообложению);
·рентных платежей в бюджет;
·доходов по ценным бумагам;
·доходов от долевого участия в деятельности других организаций;
·доходов в виде дивидендов по акциям;
·доходы по государственным ценным бумагам;
·доходы от посреднических операций;
·доходы от страховых операций;
·доходы от отдельных банковских операций;
·доходы от игорного бизнеса, видеопрокатов, видеосалонов, казино и др.;
·прибыль от реализации сельхозпродукции;
·прибыль от реализации охотохозяйственной продукции;
·льготы.
Денежные суммы по данным видам деятельности не включаются в налогооблагаемую прибыль, поскольку по этим видам установлены ставки, отличные от основной ставки налога на прибыль предприятия.
Таким образом, прибыль, подлежащая налогообложению, заметно отличается от финансового результата хозяйственной деятельности. При этом возможны случаи, когда исчисленный налог на прибыль превышает сумму балансовой прибыли, что вынуждает предприятие использовать другие источники для выплаты налога и соответственно не оказывает поддерживающего влияния на оздоровление производства и предпринимательства в нашей стране.
Следует также отметить, что если в нашей стране облагается налогом на прибыль и прибыль от основной деятельности предприятия, и результаты от финансовой деятельности и внереализационные доходы, то в мировой практике принято разграничивать налогообложение этих видов прибыли. На мой взгляд, такое разграничение представляется разумным, поскольку дает наиболее целостное представление о видах деятельности предприятия, позволяет оценить какую часть в общей прибыли занимает прибыль от основной деятельности, создает возможность управлять доходами от спекулятивных и коммерческих операций за счет увеличения налоговой ставки или наоборот ее снижения. В частности, выделяется прибыль от реализации основных фондов как прирост капитала. То же самое относится и к разнице между ценой покупки и продажи других активов (недвижимости, земли, ценных бумаг). В развитых станах эта разница, причем скорректированная на коэффициент инфляции, относится к капитализированной прибыли. Такая прибыль связана с неопределенностью, поскольку нельзя предусмотреть ее повторение в будущем.
Например, в Великобритании существует самостоятельный налог на увеличение стоимости капитала (capital gains tax), которым облагается прирост стоимости некоторых активов при их реализации, индексируемый на коэффициент инфляции. В США прибыль от продажи активов, которые ранее находились в собственности данного владельца более шести месяцев, облагаются по уменьшенной в два раза ставке или даже еще более низким ставкам налогового обложения [ 8 ].
Чистая прибыльпредприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт.
Чистая прибыль направляется на производственное и социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного (страхового) фонда, уплату в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие цели.
Совершенствование налоговой и финансовой политики страны в сфере предпринимательства, очевидно, окажет помощь производителям, однако на первый план в любом случае должно выходить самостоятельное умелое и качественно планирование предприятием собственной деятельности для получения соответствующей интересам прибыли.
2.4АНАЛИЗ ПОВЕДЕНИЯ ЗАТРАТ И ВЗАИМОСВЯЗИ СЕБЕСТОИМОСТИ, ВЫРУЧКИ И ПРИБЫЛИ.
Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами по ее производству и сбыту. При этом основную цель любого предприятия составляет не только ее получение прибыли, а ее максимизация. Возможность достижения поставленной цели ограничивают многие факторы, определяющими из которых являются, во-первых, издержки производства, во-вторых, спрос на произведенную продукцию, от которого зависит объем производимой продукции.
Таким образом, главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена следующей схемой:
Затраты -› Объем производства -› Прибыль
То, как осуществляется взаимосвязь между элементами, составляющими данную схему, я рассмотрю на примере учета затрат по системедирект-костинг(direct costing), находящее свое применение в странах с развитой рыночной экономикой.
Данная система позволяет проследить соотношение и выбрать оптимальное решение по оптимизации прибыли и ассортимента выпускаемой продукции, по определению цены на новую продукцию; провести оценку вариантов изменения мощности предприятия, эффективность принятия дополнительного заказа, замены оборудования.
В основу системы положен принцип деления затрат по производству на постоянные (условно-постоянные) и переменные, характеристика которых была рассмотрена мною в части работы.
Общие затраты на производство (Z) состоят из двух частей: постоянной (Z0) и переменной (Z1), что отражается уравнением:
Z=Z0+Z1,
или в расчете затрат на одно изделие:
Z=(C0+C1)*Q,
где Z -общие затраты на производство,
Q - объем производства (количество единиц продукции),
С0 - постоянные затраты в расчете на единицу продукции,
С1 - переменные затраты на единицу продукции.
Пусть известны следующие данные объема производства и затрат на производство.
|
Объем производства (кол-во продукции, шт.)
|
Затраты на производство (тыс.руб.)
|
100
122
130
137
168
145
150
166
140
143 |
75
87
90
96
112
98
105
108
100
102 |
Построим зависимость себестоимости продукции от объема продукции. Для этого в системе директ-костинг можно использовать метод высшей и низшей точки, заключающийся в выполнении следующего алгоритма:
1. Из данных об объеме производства и затратах на период выбираются максимальные и минимальные значения соответственно объема и затрат: Qmax=168, Qmin=100, Zmax=112, Zmin=75;
2. Находятся разности в уровнях объема производства и затрат (DQ=168- 100=68,DZ=112-75=37);
3. Определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат на период к к разнице в уровнях объема производства: K=DZ/DQ=37:68=0.544.
4. Определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства: Z1max=K*Qmax=0.544*168=91.4, Z1min=K*Qmin=0.544*100=54.4.
5. Определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами на максимальный (минимальный) объем производства и величиной переменных расходов: Z0=Zmax- Z1max=112-91.4=20.6 или Z0= Zmin- Z1min=75-54.4=20.6
6. Составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат об изменении объема производства :
Z=20.6+0.544*Q,
где Z - общие затраты,
Q - объем производства.
Данное уравнение - это уравнение прямой, проходящей через точку, ордината которой соответствует величине постоянных расходов. Сама пряма я постоянных расходов очевидно будет параллельна оси объема выпуска, т.к. не зависит от него. На графике это можно представить следующим образом: Z1
Z
75
Z0
0100Q
Степень реагирования издержек производства на изменение объема продукции может быть оценена с помощью так называемого коэффициента реагирования затрат (К):
К=DZ/DХ,
гдеDZ - изменение затрат за период в %,
DХ - изменение объема производства в %.
В зависимости от значения коэффициента К можно выделить различные варианты поведения затрат в зависимости от объема производства:
|
Значение коэффициента реагирования затрат
|
Характер затрат |
К=0 |
Постоянные |
0 |
Дегрессивные |
К=1 |
Пропорциональные |
К>1 |
Прогрессивные |
Очевидно, чтодля того, чтобыобеспечивалось снижение себестоимости и повышалась прибыльность работы предприятия, необходимо, чтобы темпы снижения дегрессивных расходов превышали темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов.
В системе директ-костинг производится анализ постоянных затрат, которые делятся наполезныеибесполезные. Таким образом постоянные затраты можно представить как сумму полезных и бесполезных затрат:
Z0=Zполезн.+Zбесполезн.
Величину полезных и бесполезных затрат можно рассчитать, имея данные максимально возможном (Хmax)и фактическом объеме производства (Хфакт)
Zполезн.=(Хmax- Хфакт)*Z0/ Хmax;
Zбесполезн. =Хфакт* Z0/ Хmax.
Ценность разделения затрат на постоянные и переменные, а постоянных - на полезные и бесполезные, состоит в упрощении учета и повышения оперативности получения данных о прибыли.
Следующей особенностью системы директ-костинг состоит в соединении производственного и финансового учета, что дает возможность регулярного контроля зависимости: Затраты -› Объем производства -› Прибыль.
Основная модель отчета для анализа прибыли может быть двухступенчатой:
Объем реализации
-
Переменные затраты
=
Маржинальная прибыль
-
Постоянные затраты
=
Прибыль
Илитрехступенчатой:
Объем реализации
-
Переменные производственные затраты
=
Производственная маржинальная прибыль
-
Переменные непроизводственные затраты
=
Маржинальная прибыль
-
Постоянные затраты
=
Прибыль
Далее исследуется связь себестоимости с объемом реализации продукции и прибылью. Выручка (N) от реализации продукции рассчитывается по формуле:
N=R+Z
Если предприятие работает прибыльно, то R>0, если убыточно, то R
Расчет критического объема производства.
Для ее определения можно воспользоваться графическим способом. Для этого в прямоугольной системе координат строится график зависимости себестоимости и выручки от количества единиц выпущенной продукции. Пересечение линий себестоимости и выручки (выполнение условия R=Z) даст искомую точку, абсцисса которой будет соответствовать критическому объему производства, а ордината - его стоимостному выражению. В результате пересечения графиков получим две области, одна из которых будет представлять собой зону прибыльности, другая зону убытков. В точке их пересечения нет ни прибылей, ни убытков.
Прибыль
N,Z
Постоянные затраты
К
Nкр,
ZкрУбыток
Маржинальная
прибыль
Переменные затраты
0 Qkp Q
Таким образом в точке К имеем соотношение:
Nкр= Zкр
Выручка от критического объема производства:
Nкр= p*Qкр
Себестоимость этого критического объема:
Zкр= Qкр*z1 +Z0,
где p - цена единицы продукции,
z1- переменные затраты на единицу продукции,
Qкр- критический объем производства.
Получим: p*Qкр =Qкр*z1 +Z0,
p*Qкр - Qкр*z1 = Z0 ,
Qкр =Z0/(р - z1)= Z0/d,
где d - маржинальная прибыль на единицу продукции.
Расчет критического объема выручки
Nкр= p*Qкр= Z0*р/(р - z1)=Z0*р/d
Если цена в следующем периоде цена изменяется, то для сохранения прежней величины маржинальной прибыли нужно, чтобы d0* Qкр0= d1* Qкр1, где индекс 0 определяет значение показателя в предшествующем периоде, а индекс 1 - в отчетном.
ТогдаQкр1= d0* Qкр0/ Qкр1.
Расчет критического уровня постоянных затрат
Nкр= Zкр= Z1+ Z0,
Z0= Nкр- Z1= p*Qkp– z1*Qkp= Qkp*(p-z1) =Qkp*d.
Эта формула удобна тем, что позволяет определить величину постоянных расходов, если задан уровень маржинальной прибыли в % к цене продукции или к объему реализации (выручке). Получим следующую формулу:
Z0= Q*(d в % к N)/100
Расчет критической цены реализации
Цена реализации определяется исходя из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат в расчете на единицу изделия. Имеем:
Nкр= Z1+ Z0,
p*Qkp= Z1+ Z0,
p = (Z1+ Z0)/ Qkp.
Расчет минимального уровня маржинальной прибыли
Если известны величина постоянных затрат и ожидаемая величина выручки, то уровень минимальной маржинальной прибыли в % к выручке определится из формулы:
Nкр=Qкр*p=p*Z0/d,
d в % к N = p*Z0/ Nкр*100
Расчет планового объема для заданной суммы плановой прибыли
Если известны Z0, р, z1, а также сумма желаемой прибыли , то имеем по определению маржинальной прибыли:
d*Qпл= Z0+ Rпл,
d = р- z1,
(р- z1)* Qпл= Z0+ Rпл,
Qпл= (Z0+ Rпл)/
Расчет объема продаж, дающего одинаковую прибыль по различным вариантам производства
Под различными вариантами производства понимаются различные варианты технологии, цен, структуры затрат и др. Количество вариантов не имеет значения. Из предыдущей формулы имеем:
R =Q*(р- z1) - Z0,тогда если Z01и Z02–постоянные затраты по различным вариантам, а d1иd2– маржинальная прибыль на единицу продукции по различным вариантам, то из заданного условия равенства прибыли получим:
R1= R2,
Q*(р1- z11) - Z01= Q*(р2- z12) - Z02,
Q* d1- Z01= Q* d2- Z02,
Q = (Z01-Z02)/(d1–d2)
Таковы основные положения оптимизации прибыли и анализа затрат в системе директ-костинг. Однако данные расчеты не дают решений для получения максимальной прибыли, поэтому возникает проблема исследования условий деятельности производителя, при которых достигается максимальная прибыль.
2.5 Метод предельного анализа для расчета максимальной прибыли
Объем производства, цена продукции и ее себестоимость находятся в определенной зависимости друг от друга. Найдем условие, при котором функция прибыли может достигать максимального значения.
Рассмотрим функцию прибыли от реализации продукции:
R = N – S, где S – себестоимость реализованной продукции.
При этом N = p*Q. Имеем R = p*Q – S.
Необходимым условием достижения максимума в точке функцией прибыли при заданных функциях спроса р=f(Q) и себестоимости S = g(Q), является условие, при котором предельное значение в этой точке будет равно нулю.
Получим:
dR/dQ = 0
d(p*Q – S)/dQ = d(p*Q)/dQ – dS/dQ= 0
Отсюдаd(p*Q)/dQ = dS/dQ. Следовательно, чтобы прибыль была максимальна, необходимо равенство предельных значений выручки и себестоимости.
Показатели предельной выручки (dN/dQ) и предельной себестоимости (dS/dQ) являются фундаментальными понятиями в экономике и позволяют предприятию лучше ориентироваться на рынке. Они характеризуют приращение выручки (себестоимости) в результате увеличения или уменьшения реализации на одну единицу.
Если показатель dN/dQ=0, выручка N(Q) достигает максимума. До этого предела при dN/dQ0 - убывает (данные выводы следуют из расчета максимума функции TR(Q) с помощью производной). Таким образом, дальнейшее увеличение объема реализации товара дает не приращение выручки, а ее уменьшение. Это необходимо учитывать при расчете оптимального объема производства и реализации товара.
