Педиатрическое	4 500
Планирование состава семьи	900
Медицинского обслуживания взрослого населения	10 800
Службы ухода за больными	450
Психоневрологическое
Социальных служб
Общественного здравоохранения	450
Стоматологическое	900

Отделение	Затраты	Количество посещений	Себестоимость одного посещения
Педиатрическое	110 185	5 000	22,04
Планирование состава семьи	83 550	10 000	8,36
Медицинского обслуживания взрослого населения	186 545	2 100	88,84
Службы ухода за больными	57 875	4 000	14,47
Психоневрологическое	73 925	1 400	52,81
Социальных служб	66 245	1 500	44,17
Общественного здравоохранения	55 935	2 500	22,38
Стоматологическое	89 740	6 400	14,03

Получив данные о себестоимости обслуживания пациента по каждому отделению видно, что она колеблется в больших пределах от 8,36$ до 88,83$. Получается, что большинство пациентов при существующей системе учета затрат, получая услуги меньшей стоимости оплачивают услуги получаемые другими пациентами. Но, с другой стороны, вряд ли клиенты посещающие отделения социальных служб, психоневрологического и медицинского обслуживания взрослого населения согласятся с такой дифференциацией цен – раньше они платили всего 22$ за прием, а теперь придется платить в 2 и 4 раза больше.
Психология потребителя не сможет адаптироваться к изменившимся условиям и пациенты уйдут в другой медицинский центр, где стоимость этих услуг примерно равна той, что они платили раньше. Поэтому придется все-таки вывести среднюю стоимость оплаты за посещение, чтобы не потерять клиентов, но рассчитываться она будет уже на основе имеющихся данных о стоимости услуг каждого отделения. Эта средняя величина будет равна 33,39$ за посещение любого отделения.
Подведя итоги и найдя прибыль от реализации услуг за ххх1 год получим следующие результаты:
Доход от продаж 33,39*32 900 1098531
Затраты724 000
Прибыль 614 149
На первый взгляд это кажется странным, поскольку оздоровительный центр нес убытки, при цене посещения рассчитанной как средняя за год величина затрат на прием одного посетителя, а при этой системе учета затрат расчетная прибыль почти равна затратам и рентабельность продаж составляет 85%.
Это объясняется тем, что высокая цена посещения только в трех отделениях из восьми, и количество оказанных услуг этими отделений мало, а эту повышенную стоимость этих услуг оплачивают пациенты других отделений, которых значительно больше.
Если бы пациенты платили бы только то что они должны, прибыль была бы почти равна нулю (175$ за счет погрешности при округлении себестоимости одного посещения).
Поэтому можно было бы предложить администрации оздоровительного центра возможность колебания цены за оказание услуг. Взяв как максимальную ставку 33,39$ позволить снижать ее для определенных категорий пациентов до 22$ или определив для себя определенный размер рентабельности снизить цены для привлечения большего количества посетителей.
Но этот год уже пройден, доходы не получены. Поэтому надо на имеющихся результатах сделать прогноз изменения затрат оздоровительного центра на следующий год и посмотреть насколько изменится себестоимость оказания услуг при планируемом увеличении числа пациентов.

Отделение	Переменные затраты	Количество посещений	Ставка распределения
Педиатрическое	19 300	5 000	3,86
Планирование состава семьи	28 500	10 000	2,85
Медицинского обслуживания взрослого населения	40 240	2 100	19,16
Службы ухода за больными	12 450	4 000	3,11
Психоневрологическое	14 800	1 400	10,57
Социальных служб	13 600	1 500	9,07
Общественного здравоохранения	450	2 500	0,18
Стоматологическое	20 275	6 400	3,17

Для того, чтобы найти величину переменных затрат на ххх2 год надо определить количество посетителей по каждому отделению. Администрация оздоровительного центра предполагает, что количество посещений возрастет равномерно на 10%. Следовательно количество пациентов каждого отделения возрастет на эту величину.
Переменные затраты будут равны произведению количества посещений отделения на соответствующую им ставку начисления переменных затрат.
Постоянные расходы не изменятся.
Суммируя затраты по каждому отделению так же как и в предыдущих расчетах определим себестоимость посещения центра пациентом (приложение 2).
Полученные результаты показывают, что при увеличении количества посещений оздоровительного центра пациентами, снижается себестоимость затрат на их прием. Это происходит из-за того, что изменяются только переменные издержки, в постоянные остаются неизменными, то есть увеличивается только часть затрат.
При цене за посещение 31,9$ прибыль центра за год составит:
Доход от продаж 31,9*36 190 1 154 461
Себестоимость услуг817 331
Прибыль 337 130
По сравнению с возможной прибылью предыдущего года эта прибыль кажется удивительно низкой. Это происходит из за того, что «переплата» пациентов других отделений снизилась, поскольку уменьшилась себестоимость оказания услуг в отделениях с максимальными затратами и разрыв между уровнями цен сократился.
Плату за посещение также можно предложить оставить максимальной с возможностью предоставления различных скидок.

Отделение	Затраты	Дотации	Корректировка затрат
Планирование состава семьи	93 302	31 101	62 201
Психоневрологическое	77 557	25 853	51 704

Снизив затраты по отделением на величину дотаций мы получим ту себестоимость услуг по отделению, которую должен оплатить пациент. Следовательно ставка затрат на одно посещение уменьшится и составит соответственно 5,66 и 33,57 (первоначальные затраты без дотаций 8,48 и 50,36).
В связи с изменением себестоимости одного посещения изменится средняя величина затрат на посещение центра пациентами. Она составит 29,44. Эта цена более привлекательна и психологически не так сильно отличается от ценны предыдущих лет.
Прибыль центра с учетом дотаций составит:
Выручка от реализации услуг 29,44*36 190 1 065 433,6
Выручка за счет других источников 31 101
25 853
56 954
1 122 387,6
Затраты817 331
Прибыль 305 056,6

Из произведенных расчетов видно, что снижение платы за услуги ведет к снижению прибыли. Но мы стремимся к полному учету затрат по отделениям, и наименьшей себестоимости услуг на посещения этих отделений пациентами. Находя среднюю стоимость посещения ради снижения оплаты услуг клиентами трех отделений мы вносим большие погрешности в расчет себестоимости услуг по другим отделениям. Полученная при расчетах прибыль не является реальной прибылью это так же элемент погрешности при расчете средней величины затрат на посещение центра. Поэтому для реальной картины себестоимости посещения лучше пользоваться рассчитанными затратами по отделениям не усредняя их.
Но с другой стороны, если пациентам будут предложены цены структуру которых будут составлять себестоимость услуги плюс наценка это отпугнет клиентов.