Продолжение таблицы 8
|
А
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
3.4. Коэффициент
абсолютной
ликвидности |
13:
:243271
|
0,00005 |
5:
:221118 |
0,00002 |
– 0,00003 |
|
3.5. Доля
денежных средств и краткосрочных ценных бумаг
в текущих активах |
13:
:277611
|
0,00005 |
5:
:257039 |
0,00002 |
– 0,00003 |
После проведенного финансового анализа предприятия Кировская ТЭЦ-3 ОАО "Кировэнерго”" можно сделать следующие выводы.
Вертикальный анализ статей актива баланса показал, что наибольший удельный вес в валюте баланса занимает оборотный (мобильный) капитал, который на конец 1999 года составил 52,77 % от всей стоимости имущества предприятия. Второе место занимают иммобилизованные активы (основной капитал), их удельный вес составляет 47,23 % на конец отчетного года. Если сравнивать эти две статьи баланса в динамике, то здесь ситуация следующая: иммобилизованные активы примерно на 2 % увеличились в конце года по сравнению с началом, а оборотный капитал наоборот уменьшился в том же объеме. Большую часть в общей структуре актива баланса в составе оборотного капитала занимает дебиторская задолженность, которая в начале 1999 года составляла 37,43 %, а в конце – 33,94 %. На четвертом месте находятся запасы, их доля на конец года составила всего 12,78, что на 2,84 % больше в сравнении с началом года. И самое незначительное место в валюте баланса занимают денежные средства и краткосрочные ценные бумаги, доля которых на конец отчетного периода составила всего 0,001%, что на 0,002 % меньше уровня начала года.
Проведение горизонтального анализа статей актива баланса выявило, что все статьи кроме запасов на конец отчетного периода сократились по сравнению с данными на начало года в следующих размерах: имущество предприятия (валюта баланса) – на 5 %, иммобилизованные активы – на 2 %, оборотный капитал – на 7 %, дебиторская задолженность – на 14 % и резко сократилась сумма денежных средств и краткосрочных ценных бумаг – на 62 %. Запасы же увеличились на 22 %.
Проведение вертикального анализа статей пассива баланса показало, что собственный капитал занимает на начало и конец года соответственно 52% и 54 % в общей сумме всех источников формирования имущества. Заемный капитал уменьшился в конце года на 2,20 % и составил 45,39 %. Основную часть заемного капитала занимает кредиторская задолженность, уровень которой в конце года также снизился примерно на 6 %. Такие источники формирования имущества предприятия, как краткосрочные и долгосрочные пассивы (кредиты и займы) в пассиве анализируемого баланса на конец года отражения не находят.
Горизонтальный анализ пассива баланса свидетельствует о том, что сумма всех статей пассива уменьшилась в конце 1999 года по сравнению с началом. Собственный капитал, который включает в себя уставный капитал, добавочный, резервный капитал, а также фонды накопления, сократился на 946 тыс. руб. или примерно на 1 %. Заемный капитал в целом уменьшился на 9,11 %, а кредиторская задолженность в его составе – на 17,41.
При анализе финансовой устойчивости предприятия рассчитывались коэффициенты структуры капитала, т.е. соотношения заемного, собственного и общего капитала с различных позиций. Коэффициент соотношения заемного и общего капитала показывает, что заемный капитал занимает 75 % от общей суммы капитала на начало года и 74 % на конец года. Это говорит о том, что зависимость предприятия от внешних источников финансирования уменьшилась на 1%. Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала свидетельствует о том, что заемные средства превышают собственный капитал более чем в 3 раза на начало года, а на конец анализируемого периода – примерно в 2,8 раза. Это свидетельствует об уменьшении финансовой зависимости предприятия. Так как предприятие привлекало долгосрочные кредиты и займы для ведения финансово-хозяйственной деятельности только в начале года, то коэффициент долгосрочного привлечения заемного капитала рассчитан только на начало анализируемого периода. Его величина показывает, что доля привлечения долгосрочных кредитов и займов для финансирования активов наряду с собственными средствами составляет 1 %. Коэффициент маневренности собственных средств говорит о том, что собственные средства предприятия используются на практически на 100 %. Коэффициент накопления амортизации показывает, что 60 % первоначальной стоимости основных средств на конец года погашено износом.
Относительная величина реальной стоимости имущества производственного назначения (см. коэф. 7) увеличилась за отчетный период и составляет на конец года 0,6. Такой уровень данного коэффициента является нормальным, так как исходя из практики хозяйствования целесообразен его уровень от 0,5 и выше.
Анализ платежеспособности предприятия проводился с использованием показателей ликвидности. Расчет этих показателей приведен в таблице *** Из таблицы видно, что показатель чистого оборотного капитала на начало и конец периода имеет положительное значение, что говорит о превышении текущих активов над текущими пассивами, т.е. о достаточности оборотного капитала. Доля чистого оборотного капитала в текущих активах увеличилась на 0,02 и составила на конец отчетного года 0,14, т.е. чистый оборотный капитал составляет 14 % в структуре всех текущих активов.
Коэффициент текущей ликвидности составляет на начало и конец года соответственно 1,14 и 1,16 , коэффициент быстрой ликвидности – 0,79 и 0,75. Перечисленные показатели удовлетворяют норме, что говорит о нормальной платежеспособности предприятия и о возможности предприятия оплатить все свои долги и рассчитаться с кредиторами.
Коэффициент абсолютной ликвидности и доля денежных средств и краткосрочных ценных бумаг в текущих активах составляют на начало и конец года соответственно 0,00005 и 0,00002, эти показатели не отвечают норме, поэтому можно сказать, что ликвидность текущих активов предприятия очень низкая.
3 УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ
И ПОДРЯДЧИКАМИ НА КИРОВСКОЙ ТЭЦ-3
3.1 Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности
Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Поддебиторской задолженностьюпонимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.
Кредиторскойназывают задолженность данной организации и другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.
В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.
Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 61 “Расчеты по авансам выданным”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, а кредиторская – на счетах 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 64 “Расчеты по авансам полученным”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в 3 года (Гражданский кодекс РФ, ст. 196). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные ил более длительные по сравнению с общим сроком.
Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.
Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:
а) Дебет счета 80 “Прибыли и убытки”;
Кредит счетов 61, 62, 76.
б) Дебет счета 82 “Оценочные резервы”;
Кредит счетов 61, 62, 76.
Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов” в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счетов 60, 64, 76;
Кредит счета 80.
Сумма НДС, подлежащая уплате поставщиком по списанной кредиторской задолженности, списывается с кредита счета 19 “НДС по приобретенным ценностям” в дебет счета 81 “Использование прибыли”.
В соответствии с положением о составе затрат суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.
В соответствии с Указом Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 расчеты по поставкам продукции, выполненным работа и оказанным услугам должны быть осуществлены в течение 4 месяцев с момента поставки продукции, выполнения работ и оказания услуг. Если в указанный срок расчеты не произведены, то весь доход по сделкам подлежит изъятию в доход бюджета, при условии, что кредитор не предпринял всех необходимых мер к возмещению задолженности, вплоть до обращения в суд.
Установленный в Указе Президента порядок расчетов между дебиторами и кредиторами уточнен Постановлением Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817. В соответствии с п. 2 данного Постановления не истребованная организацией-кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств п расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации-кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает прибыль, учитываемую при налогообложении.
Для списания дебиторской задолженности, по которой товар поставлен, а оплата не произведена, необходимо иметь следующие документы:
1) договор на поставку продукции (товара);
2) документы, подтверждающие поставку;
3) определение арбитражного суда о принятии дела к производству.
В условиях РФ переход к рынку сопровождается для многих предприятий попаданием в зону хозяйственной неопределенности и повышенного риска. Большинство предприятий впервые встало перед необходимостью объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров, постоянного контроля за качеством расчетно-финансовых операций и платежной дисциплины.
Согласно действующему положению, чрезмерный рост долговых обязательств предприятия на сумму, в 2 раза превышающую стоимость его имущества, является одним из условий для применения к нему процедуры банкротства. Тем не менее, в деятельности многих предприятий укоренилось прочная практика злоупотребления заемными средствами. Парадоксом жизни стала ситуация, когда предприятие, которое считается безнадежным должником, в то же время имеет солидный валютный счет, осуществляет активные финансовые вложения в акции и другие ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий и банков. Используя механизм беспроцентной товарной ссуды, предприятия-партнеры получают продукцию без предоплаты, превращают ее в деньги и задействуют в качестве оборотных средств. Если на протяжении длительного времени стороны не проявляют стремления к взысканию (погашению) задолженности, то в их действиях можно усмотреть признаки сознательного умысла не расплачиваться. Так феномен массовых неплатежей обращается в аморальную выгоду некоторых хозяйствующих субъектов, совершающих ничтожные сделки.
В целях борьбы с неплатежами с 1 января 1995 года вступил в силу Указ Президента РФ “Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)”.
Указом определен 3-месячный срок со дня фактического получения товаров, в течение которого должны быть проведены все взаиморасчеты между производителем и потребителем. Если это требование не соблюдено и кредитор не предпринял решительных действий по взысканию задолженности, то дебитору предлагается добровольно в течение одного месяца произвести надлежащие выплаты в доходы государства. По истечении месячного срока невостребованная сумма перечисляется со счета предприятия в федеральный бюджет в судебном порядке. Таким образом дебиторский долг превращается в убыток кредитора.
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое положение предприятий.
Для проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности поставщиков и покупателей Кировской ТЭЦ-3 составим таблицу (приложение 3).
Представленная таблица дает возможность сделать следующие выводы. За анализируемый период (1997-1999 гг.) увеличивались с каждым годом две статьи баланса, это запасы и сырье и материалы. Запасы в 1998 году увеличились по сравнению с 1997 годом на 31,24 %, а в 1999 году в сравнении с 1998 годом на 22,53 %; сырье и материалы увеличились соответственно на 30,43 % и на 19,91 %. Дебиторская задолженность составила в 1998 году 191386 тыс. руб., что на 11,55 % больше показателя 1997 года, а в 1999 году произошло ее уменьшение на 13,63 %. Следующие две статьи баланса с течением лет сокращались: денежные средства в 1998 году – на 81 тыс. руб. или на 86,17 %, а в 1999 году – на 8 тыс. руб. или на 61,54 %; долгосрочные заемные средства в 1998 году – на 177 тыс. руб. или 13.97%, а в 1999 году они вообще не привлекались. В течение всего изучаемого периода не привлекались и краткосрочные заемные средства. Сумма кредиторской задолженности, как и дебиторской задолженности, за 1997-1999 годы изменилась аналогично, а именно: в 1998 году ее величина увеличилась на 23208 тыс. руб. или на 10,55 %, а в 1999 году – уменьшилась на 22153 тыс. руб. или на 9,11 %.
Более подробный анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности по Кировской ТЭЦ-3 представлены в приложениях 4 и 5.
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности
по Кировской ТЭЦ-3 за 1997-1999 гг.
1997 год = = 0,83Ј1
1998 год = = 0,77Ј1
1999 год = = 0,83Ј1
После проведения более подробного анализа структуры дебиторской и кредиторской задолженности по Кировской ТЭЦ-3 за 1997-1999 годы можно сделать следующие выводы. Большую часть в структуре дебиторской задолженности занимает задолженность 5 самых крупных дебиторов. Ими являются ОАО “КЧХК”, СПАО “КЧУС”, ОАО “Вэлконт”, ЗАО “Проммонтаж” и различные бюджетные организации.
Если сравнивать общую сумму дебиторской задолженности по годам, то здесь данные указывают на то, что в 1998 году задолженность увеличивается по сравнению с 1997 годом на 1432029 руб. или на 0,87 %, а в 1999 году – уменьшается на 16776993 руб. и ли на 10,22 % по сравнению с 1997 годом и на 18209022 руб. или на 11,00 % в сравнении с 1998 годом. Соответственно изменяется и общая доля просроченной задолженности, а именно: в 1998 году она увеличилась на 23734341 руб. ил на 17,56 % в сравнении с 1997 годом; в 1999 году – уменьшилась на 18100064 руб. или на 13,39 % по сравнению с 1997 годом и на 41834405 руб. или на 26,33 % по сравнению с 1998 годом.
Вертикальный анализ дебиторской задолженности говорит о том, что наибольший удельный вес в структуре занимает задолженность ОАО “КЧХК”, которая составила в 1997 году 38,00 % от всей суммы задолженности, далее в порядке уменьшения задолженности располагаются ОАО “Вэлконт” – 23,24 %, бюджетные организации – 22,19 %, ЗАО “Проммонтаж” – 8,00 %, СПАО “КЧУС” – 6,89 % и 1,68 % приходится на прочие организации и предприятия. В течение всего анализируемого периода данный порядок структуры задолженности сохранялся, уменьшалась лишь сумма задолженности по предприятиям и организациям. Исключением в изменении сумм задолженности является только увеличение в течение изучаемого периода долгов по прочим организациям и предприятиям, которое происходило следующим образом: в 1998 году удельный вес задолженности прочих дебиторов увеличился на 1,12 % по сравнению с 1997 годом, а в 1999 году – на 6,18 % по сравнению с 1998 годом.
Анализ структуры кредиторской задолженности Кировской ТЭЦ-3, а точнее 5 наиболее крупных кредиторов, показал, что самая большая задолженность на предприятии возникла перед поставщиками топлива, в основном газа, а также перед подрядчиком, оказывающим транспортные услуги по доставке топлива – Кировским отделением промышленного железнодорожного транспорта. Это и понятно, ведь основной деятельностью Кировской ТЭЦ-3 является выработка тепловой и электрической энергии.
Рассматривая структуру кредиторской задолженности, нужно отметить, что в анализируемом периоде она изменялась в общем составе. Например, если в 1997 году и 1998 году основным кредитором являлось предприятие “Волготрансгаз”, то в 1999 году им стало ООО “Межрегионгаз”, доля задолженности перед которым составила больше половины всей суммы кредиторской задолженности (51,69 %). Задолженность ОАО “Кировоблгаз” в 1998 году по сравнению с 1997 годом увеличилась на 3603781 руб. или на 40 %, а в 1999 году прирост составил уже только 521202 руб. или 4 %, что свидетельствует о замедлении нарастания задолженности данному кредитору. Резко происходило увеличение задолженности перед ООО “Межрегионгаз”. Если в 1997 году долг перед ним составлял 31149498 руб., то в 1998 году он увеличился почти в 2 раза или на 98 % и составил 61874909 руб., а в 1999 году –прирост обозначился в сумме 30432911 руб. или 49 % и долг составил 92307820 руб. А вот задолженность перед предприятием “Волготрансгаз” в течение 1997-1999 годов уменьшалась – в 1998 году на 8 % по сравнению с 1997, а в 1999 – на 51 % по сравнению с 1998 годом. Значительно увеличивалась задолженность перед Кировским ОПЖТ: в 1998 году увеличение составило 79 %, а в 1999 году – 43 %. И последним крупным кредитором Кировской ТЭЦ-3 в анализируемом периоде являлось ОСП “КТП” ГУП “Кирторф”, задолженность перед которым в 1998 году увеличилась на 6330561 руб. или на 60 % в сравнении с 1997 годом, а в 1999 году – уменьшилась по сравнению с 1998 годом на 9234532 руб. или на 55 %.
Доля просроченной задолженности перед кредиторами в 1997 году составляла 89,43 %, в 1998 – 96,01 %, а в 1999 – 93,91 %.
Все проанализированные выше показатели свидетельствуют о следующем.
Основными дебиторами Кировской ТЭЦ-3 являются ОАО “КЧХК”, ОАО “Вэлконт” и бюджетные организации Кирово-Чепецкого района, хотя их дебиторская задолженность перед анализируемым предприятием уменьшается.
Основные кредиторы Кировской ТЭЦ-3 – ООО “Межрегионгаз” и предприятие “Волготрансгаз”, на их долю приходится 70 % всех долгов Кировской ТЭЦ-3.
1998 год был для Кировской ТЭЦ-3, как и для большинства предприятий, самым тяжелым, так как на финансово-хозяйственной деятельности всех предприятий и организаций сказался финансовый кризис 17 августа 1998 года. Однако в 1999 году наметилась устойчивая тенденция к снижению как дебиторской, так и кредиторской задолженности, в том числе и просроченной, хотя ее удельный вес еще достаточно велик. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности 0,83 благоприятно для предприятия, так как оно соответствует норме, т.е. меньше единицы.
С учетом всего вышеизложенного руководству предприятия можно сделать следующие предложения: искать пути для улучшения финансового положения, для этого необходимо заключать более выгодные хозяйственные договоры, сделать глубокий анализ системы расчетов (в том числе с поставщиками и подрядчиками) и на его основе совершенствовать порядок и виды расчетов.
3.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие Кировской ТЭЦ-3 сырье, материалы, топливо и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (транспортные и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки ими ТМЦ, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.
Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также канализацию , пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.
В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безналичных расчетах в РФ предложена новая форма расчетов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платежного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчетном счете покупателя и при его письменном согласии оплатить полностью или частично платежное требование-поручение.
На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуют счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 12 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 31 и др.).
На Кировской ТЭЦ-3 на счете 60 задолженность отражают в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим ТМЦ, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 63 “Расчеты по претензиям”. Но так как Кировская ТЭЦ-3 является филиалом ОАО “Кировэнерго”, занимающимся производством тепло и электроэнергии, то данный счет здесь не используется. Расчеты по претензиям ведет другой филиал.
Сумму НДС поставщики и подрядчики включают в счета на оплату, а Кировская ТЭЦ-3 отражает ее по дебету счета 19 и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.
Погашение задолженности перед поставщиками отражается по Д-ту счета 60 и К-ту счетов учета денежных средств (50, 51) или кредитов банка (90, 92). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.
На Кировской ТЭЦ-3 применяется журнально-ордерная форма учета. Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере № 6 (приложение 1). В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5 (приложение 2), данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.
Аналитический учет обеспечивает получение следующих данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту.
Анализ структуры погашения задолженности перед поставщиками за IV квартал 1999 года представлен в приложениях 6 и 7.
Представленная таблица и рисунок показывают, что наибольшая часть задолженности перед поставщиками погашается Кировской ТЭЦ-3 товарно-материальными ценностями, доля погашения которых составляет на конец IV квартала 1999 года 27154 тыс. руб. или 42,79 %. Удельный вес оплаты задолженности векселями составляет 11793 тыс. руб. или 18,58 %. И лишь 24511 тыс. руб. или 38,63 % в структуре погашения задолженности перед поставщиками Кировской ТЭЦ-3 составляют наличные денежные средства. Другими словами, погашение более половины задолженности поставщикам за топливо, ТМЦ и другие ресурсы, а точнее 63,37 %, производится безналичными средствами, что является одной из проблем учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такая ситуация объясняется тем, что, являясь филиалом, Кировская ТЭЦ-3 реализацией производимой ею тепловой и электрической энергии не занимается, а наделяется средствами головным предприятием – ОАО “Кировэнерго” только под производственную программу. Однако выделяемые ОАО “Кировэнерго” средства не достаточны для удовлетворения всех потребностей предприятия, поэтому и образуется кредиторская задолженность перед поставщиками.
