3.3 Учет расчетов с ОАО “Кировэнерго”
Для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, отделениями, представительствами и другими обособленными подразделениями предприятия, выделенными на отдельные балансы или внутрибалансовые расчеты, в ОАО “Кировэнерго” используется счет 79 “Внутрихозяйственные расчеты”. Использует его и Кировская ТЭЦ-3.
К этому счету в ТЭЦ-3 открыты субсчета:
1. 79-0 “Расчеты с филиалами по средствам под производственную
программу”;
2. 79-1 “Расчеты по выделенному имуществу”;
3. 79-2 “Расчеты по текущим операциям” и другие.
Через счет 79 филиал наделяется средствами под производственную программу. Размер средств на нее определяется исходя из плановой себестоимости выработанной тепло и электроэнергии. Из полученных средств филиал выплачивает заработную плату, перечисляет страховые взносы во внебюджетные фонды, ведет расчеты с бюджетом по местным налогам и производит расчеты с поставщиками и подрядчиками за предоставленные ТМЦ, выполненные работы и оказанные услуги.
При недостаточности средств в филиале образуется дебетовое сальдо по счету 79 – отсюда и возникает кредиторская задолженность.
Кроме средств на производственную программу на счете 79 ведется учет средств на социальные нужды (льготы согласно коллективному договору, на содержание профилактория “Энергетик”, жилого фонда, детских садов и т. д.).
Более подробно учет расчетов по счету 79 выглядит следующим образом.
На субсчете 79-1 учитывается состояние расчетов с обособленными подразделениями предприятия, выделенными на самостоятельные балансы, по переданным им основным и оборотным средствам.
Переданное имущество в ОАО “Кировэнерго” списывают с К-та соответствующих счетов (01 “Основные средства”, 10 “Материалы” и др.) в Д-т счета 79-1.
Принятое имущество в Кировской ТЭЦ-3 приходуют по Д-ту соответствующих счетов (01, 10 и др.) с К-та счета 79-1.
На субсчете 79-2 учитывают состояние всех прочих расчетов Кировской ТЭЦ-3 с ОАО “Кировэнерго” – по взаимному отпуску материальных ценностей, реализации продукции, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, выплате заработной платы работникам и т. п.
Счет 79 является активным, поэтому принятые Кировской ТЭЦ-3 материальные ценности учитываются по Д-ту материальных счетов (10, 12, 40 и др.) и К-ту счета 79-2, а отпущенные ОАО “Кировэнерго” ценности списываются с К-та материальных счетов в Д-т счета 79-2. С использованием субсчета 79-2 отражаются и остальные хозяйственные операции Кировской ТЭЦ-3 с ОАО “Кировэнерго”.
Например, предоставленные разными организациями услуги Кировской ТЭЦ-3 отражаются по Д-ту счета 79-2 и К-ту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Полученная от филиалов сумма прибыли от их деятельности в ОАО “Кировэнерго” учитывается по Д-ту счета 79-2 и К-ту счета 80 “Прибыли и убытки”.
В консолидированном балансе ОАО “Кировэнерго” счет 79 “Внутрихозяйственные расчеты” отражение не находят, так как счет каждый месяц закрывается.
Аналитический учет по счету 79 в ОАО “Кировэнерго” ведется по каждому филиалу.
Следует отметить, что в соответствии с изменениями и дополнениями к Закону РФ “О налоге на прибыль” филиалы и другие обособленные подразделения организации, имеющие отдельный баланс и расчетный, текущий или корреспондентский счета, являются плательщиками налога на прибыль. Но, так как Кировская ТЭЦ-3 является только производителем тепло и электроэнергии и не занимается их реализацией, то плательщиком налога на прибыль она не является.
3.4 Учет расчетов с использованием векселей
Понятие векселя. При вексельной оплате поступающих ресурсов или продаваемой продукции (работ, услуг) могут использоваться простые и переводные векселя.
Простой вексель – это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.
В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.
Переводный вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной подписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.
Учет расчетов векселями у получателей. В настоящее время учет расчетов с использованием векселей рекомендуется осуществлять по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете.
Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51, 52 и др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно.
Учет векселей у поставщика. Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет 3 “Векселя полученные”. Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учета реализации готовой продукции (46) или другого вида имущества (47 и 48).
Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62.
Проценты по векселю обычно включают в его номинальную цену. Если проценты по векселю оплачивают сверх номинальной суммы векселя, то величину начисленного процента отражают по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” и дебету счета 62.
Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. Для официального удостоверения неполучения платежа по векселю в установленный срок вексель опротестовывают в нотариальной конторе по месту нахождения плательщика до 12 часов дня, наступающего через день после истечения срока платежа.
После того как вексель опротестован, подают иск в суд на погашение долговых обязательств векселедателями и индоссантами, которые несут солидарную ответственность по обязательствам.
Номинальную сумму отказного векселя с процентами списывают с кредита счета 62, субсчет 3 “Векселя полученные”, в дебет счета 63 “Расчеты по претензиям”.
До наступления срока оплаты по векселю организация-векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель.
При включении процентов по векселю в его цену операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по номинальной стоимости векселей по кредиту счетов 90 “Краткосрочные кредиты банков” или 92 “Долгосрочные кредиты банков” и дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52 и др.) в фактически полученных суммах, а также счета 80 “Прибыли и убытки” на сумму учетного процента, уплаченного банку. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (62 и др.).
Если проценты по векселю предусмотрено оплачивать сверх номинальной суммы векселя, то совокупную сумму векселя отражают по кредиту счетов 90 или 92; фактически полученные суммы денежных средств по номинальной цене векселя отражают по счетам учета денежных средств; проценты по векселю – по дебету счета 80.
При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация-векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банкам. Перечисленные средства списываются с кредита денежных счетов в дебет счета 90 или 92. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.
На Кировской ТЭЦ-3 в основном используются переводные векселя. Расчеты векселями производит отдел ценных бумаг (ОЦБ) филиала “Кировэнергосбыт”. Кировская ТЭЦ-3 получает векселя в этом филиале для расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. В настоящее время использование векселей происходит также и для погашения местных налогов в городской бюджет.
При получении векселя оформляется следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 58 “Краткосрочные финансовые вложения”
Кредит счета 79-0 “Расчеты с филиалами по средствам под
производственную программу”.
При передаче векселя поставщикам и подрядчикам бухгалтерские записи имеют следующий вид:
Дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
Кредит счета 58 “Краткосрочные финансовые вложения”.
При погашении недоимки по налогам производится бухгалтерская запись:
Дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом”
Кредит счета 58 “Краткосрочные финансовые вложения”.
3.5 Учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований
В настоящее время в Российской Федерации широко используется учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований. Данный вид расчетов получил применение и на Кировской ТЭЦ-3.
Расчеты по взаимным требованиям могут быть разовыми и постоянно действующими .
Постоянно действующие зачеты бывают двух видов:децентрализованные зачеты взаимных требованийпо месту нахождения расчетных счетов организаций ирасчеты по сальдо взаимных требованиймежду хозяйственными организациями.
При децентрализованных зачетах взаимных требований каждому участнику зачетов открывают отдельный лицевой счет по зачету. Для учета расчетов по зачетам открывают специальный счет “Расчеты в порядке зачетов взаимных требований”. По дебету этого счета отражают суммы, причитающиеся организации по предъявленным и принятым к зачету расчетным документам (с кредита счетов 46 47, 48, 90 и др.), а по кредиту – суммы, подлежащие оплате этой организацией (в дебет счетов 60 и др.).
Данная форма расчетов не получила широкого распространения в нашей стране, и указанный ранее счет отсутствует в Плане счетов. Более широко используютсярасчеты по сальдо взаимных требованиймежду хозяйственными организациями. Эта форма расчетов используется и на Кировской ТЭЦ-3.
Порядок учета расчетов, основанных на зачете взаимных требований, зависит от выбранного метода учета реализации продукции.
На Кировской ТЭЦ-3 в соответствии с учетной политикой ОАО “Кировэнерго” выручка от реализации определяется по мере отгрузки продукции. Отгруженные и отпущенные в счет товарообменных операций ТМЦ отражают по цене реализации по Д-ту счетов 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или 76 “Расчеты с дебиторами и кредиторами” и К-ту счетов реализации (46, 47, 48).
Производственную себестоимость отгруженных и отпущенных ТМЦ (топливо, материалы и др.) списывают со счетов 10, 12, 40 и других в Д-т счетов реализации (46, 47, 48).
Поступившие в порядке обмена ТМЦ (работы, услуги) приходуют по счетам 08, 10, 11, 12, 41 и другим с кредита счетов 60 и 76.
Финансовый результат от товарообменных операций определяют по счетам реализации (46, 47, 48) и списывают его с этих счетов на счет 80.
На изучаемом предприятии поставщики и подрядчики ТМЦ (топлива, материалов и др.) и подрядные организации одновременно являются и потребителями тепловой и электрической энергии. Отсюда и возникают взаимные требования, у Кировской ТЭЦ-3 к поставщикам и подрядчикам по поставке ТМЦ, выполнению работ и оказанию услуг, а у поставщиков и подрядчиков к ТЭЦ-3 по отпуску тепловой и электрической энергии.
Бухгалтерский учет по данному виду расчетов на Кировской ТЭЦ-3 ведется следующим образом. На счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” ведется учет расчетов с потребителями энергии, а на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” – с поставщиками ТМЦ и подрядными организациями. После получения ТМЦ (топлива, материалов и т.д.) на Кировской ТЭЦ-3 образуется кредиторская задолженность, которая относится на счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
Для погашения взаимной задолженности между поставщиками, подрядчиками и Кировской ТЭЦ-3 оформляется зачетное письмо (приложение ..). После подписания этого письма обеими сторонами оформляется бухгалтерская запись:
Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
Кроме зачетных писем на Кировской ТЭЦ-3 также широко применяются договоры уступки прав требования (приложение ...). Согласно такому договору первая сторона, именуемая “Кредитором”, уступает в порядке, установленном ст. 382-390 гл. 24 ГК РФ, второй стороне, именуемой “Новым кредитором”, право требования с третьей стороны, именуемой “Должником” задолженности. “Новый кредитор” в порядке расчета за полученное право требования производит погашение задолженности “Кредитора”. А “Должник” погашает “Новому кредитору” задолженность на сумму уступленного права требования. При этом стороны принимают на себя следующие обязательства.
“Кредитор” обязуется:
-передать “Новому кредитору” документы, удостоверяющие право требования, являющиеся неотъемлемой частью договора;
-списать долг одновременно с “Должника” при наличии всех необходимых документов;
-не заключать с третьими лицами договоров по переуступленному долгу.
“Новый кредитор обязуется подписать акт взаимозачета с “Кредитором” на сумму переуступленного права требования одновременно с подписанием настоящего договора.
“Должник” обязуется произвести с “Новым кредитором” расчет в порядке и сроки, согласованные дополнительно.
В то же время широко используются на Кировской ТЭЦ-3 и договоры перевода долга (приложение ...).
Пример. ОАО “Кировэнерго” переводит свой долг перед ГУП “Кирторф” за поставленный топливный торф на станции на АОЗТ “Верховино”. При этом с момента подписания настоящего договора стороны обязуются:
ГУП “Кирторф” гасит долг ОАО “Кировэнерго” на сумму переведенного долга.
ОАО “Кировэнерго” гасит долг за потребленную (тепло) электроэнергию на сумму переведенного долга.
АОЗТ “Верховино” производит расчеты с ОСП “Каринское торфопредприятие” на сумму переведенного долга.
Такие договоры оформляются через филиал “Кировэнергосбыт”, где делается следующая бухгалтерская запись:
Дебет 79-0 “Расчеты с филиалами по средствам под производственную
программу”
Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
А на Кировской ТЭЦ-3 оформляется бухгалтерская запись:
Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
Кредит 79-0 “Расчеты с филиалами по средствам под производственную
программу”.
3.6 Учет реализации продукции при товарообменных (бартерных) сделках
Письмом Минфина РФ от 30 октября 1992 г. № 16-05/4 определен упрощенный порядок учета товарообменных операций. В соответствии с этим письмом учет товарообменных операций зависит в основном от выбранного варианта учета реализации продукции для целей налогообложения.
Согласно учетной политике ОАО “Кировэнерго” на Кировской ТЭЦ-3 для целей налогообложения выручка от реализации продукции, работ, услуг и материальных ценностей определяется по мере оплаты покупателями (заказчиками) отгруженной продукции. Поступление ТМЦ по товарообменным операциям и выполненные для организации работы и услуги оформляются обычными бухгалтерскими проводками: по Д-ту соответствующих материальных счетов и счетов по учету затрат (10 “Материалы”, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, 41 “Товары”, 08 “Капитальные вложения” и др.) и К-ту счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
Списание первоначальной стоимости и себестоимости отгруженных ТМЦ и выполненных работ и услуг по товарообменным операциям отражают по Д-ту счетов реализации (46, 47, 48) с К-та счетов 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы”, 10, 12, 40, 41, 45 и др.; суммы износа по исходным основным средствам, нематериальным активам и МБП списывают с Д-та счетов 02, 05 и 13 в К-т счетов 47 и 48.
Одновременно на стоимость отгруженных ТМЦ и выполненных работ и услуг по ценам реализации уменьшается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие от них ценности и выполненные работы и услуги:
Дебет счетов 60 и 76;
Кредит счетов 46, 47, 48.
Финансовый результат по товарообменным операциям списывают со счетов 46, 47, 48 на счет 80 “Прибыли и убытки”.
Следует отметить, что за период после издания приказа Минфина РФ № 16-05/4 произошли существенные изменения в гражданском законодательстве (принят новый Гражданский кодекс), налогообложении, нормативном регулировании бухгалтерского учета и т. п.
С учетом произошедших изменений учет товарообменных операций должен осуществляться на основе следующих нормативных документов: Гражданского кодекса, Указа Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1209 “О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок”, письма Минфина РФ от 30 октября 1992 г. № 16-05/4 “О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе”, а также инструкций по НДС и налогу на прибыль.
В соответствии с указанными нормативными документами порядок учета хозяйственных операций по договорам мены и бартерных сделок зависит от следующих условий:
-принятого организацией варианта учетной политики по реализации продукции для целей налогообложения (по “моменту оплаты” или “по отгрузке”);
-порядка передачи товара (товары передаются одновременно или в разное время. следствием чего является предоплата или последующая оплата);
-наличие в договоре условий о переходе права собственности на обмениваемые товары;
-вида обмениваемых товаров (основные средства, продукция собственного производства и др., обуславливающие различия в исчислении НДС, документальном оформлением и т. п.);
-равноценности или неравноценности обмениваемых товаров;
-налогового статуса субъектов по договору (освобожденные от уплаты налогов организации, малые предприятия и др.);
-налогового статуса обмениваемых товаров (товары, освобожденные от НДС, облагаемые НДС по ставке 20 или 10 % и др.).
Бартерные сделки на Кировской ТЭЦ-3 осуществляются только по расчетам за выполненные работы и оказанные услуги. Например, СПАО “КЧУС” выполняет ремонтные работы для Кировской ТЭЦ-3, а Кировская ТЭЦ-3 рассчитывается с ним поставкой ТМЦ. При этом оформляются счет-фактура, зачетное письмо производятся следующие бухгалтерские проводки:
Дебет Кредит
23 60 – выполнение объема работ СПАО “КЧУС”
46 10 – реализация ТМЦ со склада Кировской ТЭЦ-3
46 68 – начисление НДС по реализованным ТМЦ
62 46 – расчеты со СПАО “КЧУС”
60 62 – закрытие расчетов со СПАО “КЧУС”
4 АВТОМАТИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ЕГО ЭФФЕКТИВНОСТЬ
4.1 Обзор и сравнительная технико-экономическая характеристика предлагаемых на рынке учетных компьютерных программ. Обоснование выбора и преимущества бухгалтерской компьютерной программы “1С:Бухгалтерия”
Наиболее распространенными и популярными из всех программ бухгалтерского учета являются так называемые минибухгалтерии, предназначенные прежде всего для автоматизации работы главного бухгалтера.
Минибухгалтерии, как правило, позволяют автоматизировать построение отчетности для предоставления в налоговую инспекцию и внебюджетные фонды, а также ведение главной книги, всевозможных журналов и ведомостей. Все отчетные формы, включая журналы-ордера, строятся на базе данных о финансово-хозяйственных операциях, вводимых в программу пользователем. Информацию можно вводить или непосредственно в виде проводок, или, во многих случаях, можно заполнять первичные документы традиционного вида (накладные, платежные поручения, расчетно-платежные ведомости и пр.).
Достоинствами этой категории программ являются:
-невысокая стоимость;
-простота освоения и внедрения по сравнению с более сложными программными комплексами;
-универсальность: эти программы можно с пользой применить на предприятии любой отрасли, любой формы собственности.
Если говорить о наиболее известных программах класса “Минибухгалтерия”, то в первую очередь следует упомянуть “1С:Бухгалтерию”, “Инфо-Бухгалтер” и “Турбо Бухгалтер”. Разумеется, этими продуктами выбор не ограничивается и существует еще целый ряд весьма достойных и популярных программ, но выбор именно этих программных продуктов для сравнения обусловлен наличием большего количества организаций, которые продают “1С:Бухгалтерию”, “Инфо-Бухгалтер” и “Турбо Бухгалтер”, а также оказывают услуги по их внедрению по всей стране.
У каждой из этих программ имеется много версий и вариантов поставки, уточним, какие именно: “1С:Бухгалтерия 7.5”, “Инфо-Бухгалтер 7.5” и “Турбо Бухгалтер 6.0 Проф.”. Все они предназначены для работы в среде Windows 95.
Сравнивая программу “1С:Бухгалтерия” с “Инфо-Бухгалтер” и “Турбо Бухгалтер”, осветим следующие вопросы:
-Каковы особенности построения плана счетов в каждой из программ?
-Каким образом осуществляется в них ввод информации о финансово-хозяйственных операциях, насколько это удобно и какие первичные документы при этом можно формировать?
-Что входит в постоянный набор поставляемых отчетов?
-Каким образом можно организовать аналитический учет? Возможно ли получение раздельной и консолидированной отчетности для нескольких предприятий?
-Насколько полны и удобны руководства к каждой из программ? Каким образом для каждой из программ организованы обучение и консультации?
-Какие возможности для доработок под специфику конкретного предприятия и расширения возможностей предоставляет каждый из продуктов? и др.
4.1.1 Подготовка к работе
Как известно, организация бухгалтерского учета начинается с составления плана счетов. Минибухгалтерии в этом не составляют исключения.
Все три программы снабжены стандартными планами счетов, которые можно пополнять и изменять. Индивидуальные особенности программы “1С:Бухгалтерия” при работе с планом счетов и задании начальных остатков средств на них состоят в следующем.
