В зависимости от характера операций налоги колеблются от 0 до 30% (Джерси), от 0 до 20% (Остров Мэн), от 0 до 17% (Гибралтар). Здесь возможен режим, когда компания имеет право вести не только оффшорный, но и резидентный бизнес, однако от налогов освобождается только часть доходов, поступившая из-за рубежа. К предприятиям оффшорного типа также можно отнести компании, которые освобождены от части налогов, например, от местных. Так, местные налоги не платят компании штата Делавэр (США) и домицилированные компании Швейцарии. Ярким примером «неклассического» оффшора являются и льготные компании в Калмыкии. Но наиболее близко к стандартам «классического» оффшора подошли ингушские компании международного бизнеса.3
В некоторых зарубежных юрисдикциях регистрируются еще более редкие и необычные разновидности оффшоров, например, оффшоры типа LLC о-ва Невис. Дело в том, что в оффшорном бизнесе все чаще используются предприятия некорпоративного типа и «гибридные» правовые формы предпринимательства. Практически все основные оффшорные юрисдикции приняли законы о предпринимательских партнерствах (Limited Partnership), а также о компаниях с ограниченной ответственностью (Limited Liability Company). В оффшорном бизнесе применяются компании, ограниченные по гарантии (Limited by Guaranty), и компании с неограниченной ответственностью владельцев (Unlimited Company).
Некоторые юрисдикции предлагают целый пакет корпоративных инструментов, включая нерезидентные и резидентные компании различных типов и организационных форм. Наиболее широкий спектр корпоративных возможностей существует, пожалуй, в «старых» традиционных и престижных европейских юрисдикциях — Гернси, Джерси, Остров Мэн и пр. Вообще юрисдикции ведут свою борьбу за клиента и предоставляют ему все новые возможности и дополнительные «степени свободы». Они стремятся сформировать свой маркетинговый имидж, подчеркнуть свои сравнительные преимущества, но не отойти при этом от общепринятых принципов, традиций и правовых доктрин. К примеру, введение гибкой налоговой шкалы для компаний оффшорного типа позволяет инвестору выбирать ставку налога для своей фирмы по согласованию с местными налоговыми органами.
Дело в том, что в ряде случаев льготы по устранению двойного налогообложения предоставляются только при условии, что претендующая на них фирма платит налоги не ниже определенного уровня. Таким образом, режим налогообложения дочерней структуры можно сделать минимальным, «подстроив» его к требованиям базовой юрисдикции.
Некоторые юристы выделяют более десятка типов оффшорных фирм. Однако в самом общем виде льготные компании оффшорного типа различаются по двум основным характеристикам:уровню налогообложенияистатусу резидентности.(т.е. возможности вести бизнес из офиса на территории льготной юрисдикции).
Оффшорные компании могут быть использованы в самых различных ситуациях. Наиболее типичными схемами, которые можно построить с участием оффшорных компаний являются следующие. Оффшорная компания — посредник в торговле
Главное правило налогового планирования — это локализация максимума прибыли на наименее налогооблагаемом субъекте. Оффшорная компания может стать как раз таким субъектом, если удастся корректно перевести на нее максимум прибыли.
Как правило, при торговле внутри страны вставить оффшорную компанию между продавцом и покупателем в качестве перекупщика не удается — слишком много возникает при этом проблем (НДС, удержание налога на доход иностранного предприятия, необходимость регистрации, проблемы со статусом постоянного представительства и др.). Основная сфера применения оффшорных предприятий-посредников – внешнеторговые операции. При экспорте оффшорная компания покупает экспортируемый товар по самой низкой цене, которую можно указать без возбуждения подозрения, а затем перепродает этот товар конечному покупателю уже по мировой цене, оставляя у себя не облагаемую налогами и не подконтрольную местным властям разницу. При импорте делается все наоборот: оффшорная компания сначала закупает «для себя» товар, а потом продает его российскому предприятию по цене, которая даст наибольший антиналоговый эффект. Российская деловая пресса не раз комментировала подобного рода схемы. При этом следует учитывать, что на таможне есть справочные цены по очень многим экспортным и импортным товарам и сильно занизить или завысить таможенную стоимость товара , скорее всего, не удастся.
Если есть возможность импортировать товар не напрямую, а через оффшорное предприятие, то сначала оно закупит товар у продавца, потом перепродаст по «нужной» цене.
Рассмотрим простой пример, оффшорная компания купила у производителя товар за 100 долларов. В России этот товар можно продать за 200 долларов. Если импортировать его по цене 199 долларов, то российское предприятие заплатит налог на прибыль только с 1 доллара, что очень выгодно. Однако возрастут налоги, взимаемые с таможенной стоимости товара (прежде всего, таможенная пошлина) - они будут взиматься со 199 долларов. Если занизить цену, то увеличится налог на прибыль, а если завысить, то возрастут импортные пошлины.
При известной процентной ставке налога на прибыль, и таможенных налогов, можно найти такое значение ввозной цены, при котором сумма таможенных налогов и налога на прибыль будет минимальной. Проблема поиска оптимальной цены сводится к решению обычного линейного уравнения, где Х – идеальная цена, а смысл уравнения состоит в поиске такого значения Х, при котором общая сумма налоговых потерь (таможенные налоги плюс налог на прибыль) была бы минимальной. Оффшорная компания-подрядчик
Налог на прибыль в любой стране исчисляется с разницы между валовой выручкой и суммой расходов, которую разрешается вычесть из этой валовой выручки. Существуют два метода снижения налога на прибыль: или за счет уменьшения валовой выручки, или за счет увеличения расходов. Первый метод (оффшорная компания — посредник) основан на уменьшении выручки: большую часть выручки присваивает оффшорная компания именно с помощью тех же оффшорных компаний.
Некоторые из перечисленных в законодательстве услуг, включаемых в себестоимость вполне могут быть оказаны оффшорной компанией (по согласованной цене). Деньги, уплаченные оффшорной компании уйдут за границу, а затраченная сумма уменьшит российскому предприятию налог на прибыль. В перечень услуг, которые могут быть оказаны оффшорной компанией, входят:
(1) юридические услуги (оказывающая услуги фирма должна продемонстрировать определенную юридическую квалификацию и иметь соответствующее название;
(2) маркетинговые услуги;
(3) информационные услуги;
(4) аудиторские услуги (фирма, оказывающая такие услуги, должна иметь лицензию на аудиторскую деятельность);
(5) плата за обучение (повышение квалификации или переподготовку) сотрудника по договору с учебным заведением (в некоторых оффшорных центрах допускается регистрация учебных заведений без получения специальных лицензий, поэтому можно обучать сотрудников в своем же «университете»);
(6) предоставление кредита (из налогооблагаемой базы вычитаются проценты в определенных пределах; кредит лучше предоставлять через иностранный банк под гарантию замороженных там средств оффшорной компании, либо через собственный оффшорный банк).
Формальная законность оплаты счетов оффшорной компании не спасет от трудностей, если будет очевиден собственник компании. Линия между законным и незаконным налоговым планированием очень тонкая. Более того, в понимании разных людей эта грань проходит в разных местах. Поэтому необходимо, чтобы схема была не только полностью законна, но и вообще не выделялась из повседневного бизнеса как «схема».
Необходимо удерживать налог на доход при переводе денег иностранной компании. В некоторых случаях (там, где между странами есть договор об избежании двойного налогообложения) удержанный налог можно будет потом истребовать обратно. В редких случаях налоговые органы могут разрешить ее, оффшорной компании — получателю платежа производить расчеты без удержания налога, если со страной получателя у России есть договор об избежании двойного налогообложения и налоговой инспекции удалось доказать, что доход иностранного лица имеет регулярный и однотипный характер.
Для этого нужно в стране, где зарегистрирована компания — получатель платежа, заполнить форму, образец которой дан в приложении к Инструкции №34 Госналогслужбы, и обеспечить, чтобы тамошняя налоговая служба подтвердила, что «компания X является лицом с местопребыванием в стране «А» в смысле Конвенции об избежании двойного налогообложения между Россией и страной «А». Затем четыре экземпляра этой формы (с апостилем или консульской легализацией) подаются в российскую налоговую инспекцию по месту нахождения плательщика. К формам необходимо приложить контракт, по которому будут переводиться деньги. Налоговая инспекция (теоретически) должна в достаточно короткий срок дать иностранной компании налоговое освобождение, если она сочтет доход, получаемый по представленному контракту, регулярным и однотипным. На практике налоговые освобождения даются нелегко и «регулярность и однотипность» дохода приходится доказывать.
Нормы международного договора имеют верховенство над нормами его налогового законодательства. Ни в одном международном договоре о регулярности и однотипности дохода, как основании для получения освобождения, ни слова не сказано. Поэтому положение Инструкции № 34, обязывающее удерживать налог из иных видов дохода, незаконно.
Оффшорная компания — владелец дорогостоящего имущества
При приобретении какого-либо дорогостоящего имущества (виллы, участка земли, яхты, частного самолета или других предметов не первой необходимости), необходимо решить вопрос о собственнике этого имущества. Причин для того, чтобы НЕ называться собственником, может быть несколько:
(1) собственник дорогостоящего имущества привлекает внимание налоговых служб, которые могут потребовать отчета о происхождении денег (люди с пролетарским или бюрократическим сознанием уверены, что большие деньги нельзя заработать честным путем);
(2) собственник дорогого имущества может стать объектом вымогательства;
(3) при продаже дорогостоящего имущества надо платить значительный налог на продажу (например, при продаже недвижимости в Европе он достигает нескольких процентов от цены);
(4) в некоторых странах приобретенную недвижимость разрешается перепродать только через несколько лет после покупки (это делается якобы для борьбы со спекуляцией на рынке недвижимости).
Все перечисленные проблемы снимаются, если дорогое имущество покупается не самим инвестором, а через контролируемую им компанию. Факт владения имуществом можно оставить в тайне, если сохранить в тайне контроль над компанией. Налоги на перепродажу обходятся путем продажи не имущества, а акций оффшорной компании. То же касается и ограничений на спекулятивную перепродажу.
При этом никто не должен иметь оснований полагать, что оффшорная компания создана с единственной целью — уменьшить какие-либо налоги (в данном случае — налоги на передачу имущества), иначе в некоторых странах может быть подвергнута сомнению легитимность всей схемы.
Оффшорная компания — владелец и лицензиар товарного знака
При ведении бизнеса в нестабильной стране (типа России) необходимо решить вопрос о потенциальном собственнике товарного знака. Если его владельцем будет местная компания, то в случае ее ликвидации (хотя бы налоговую задолженность) можно лишиться и товарного знака. Как и всякое имущество юридического лица, товарный знак может быть продан за долги этого лица. Если пытаться перерегистрировать товарный знак с ликвидируемой компании на новую в последний момент, суд может не признать эту сделку законной (во всяком случае, такой подход характерен для Европы и США).
Поэтому необходимо планировать все заранее. Товарный знак можно зарегистрировать на оффшорную компанию (или продать ей уже зарегистрированный знак). Далее оффшорная компания будет на основании лицензионных договоров предоставлять вам (или вашим компаниям) право пользоваться этим знаком за определенную плату. Сколько бы компаний в России ни использовалось и сколько бы потом их не ликвидировалось, права собственности на товарный знак все равно сохраняются.
При этом лицензионные платежи (плата за право использования товарного знака) смогут не только увеличить расходную часть баланса (тем самым уменьшая налог), но и обеспечить легальную возможность перевести валюту за границу. Обязанность российского предприятия удерживать налог на доходы иностранного лица — снимается, если компания — владелец товарного знака зарегистрирована в стране, с которой у России есть договор об избежании двойного налогообложения.
Данные о налогообложении лицензионных платежей международному договору приведены в таблице (см. Приложение 1).
У регистрации товарного знака на иностранную компанию есть и свои неудобства. Во-первых, государственные пошлины, которые взимаются за регистрацию знака, для иностранных лиц исчислены в валюте, и ставки этих пошлин значительно выше, чем для российских заявителей. Например, подача заявки на один класс стоит 160 долларов, регистрация каждого дополнительного класса — 80 долларов, выдача свидетельства — 250 долларов.
Второе неудобство — необходимость обращаться в Патентное ведомство только через специально лицензированного патентного поверенного (в то время как российские лица могут подать заявку сами). Общая стоимость регистрации товарного знака может в этом случае зашкалить за 2 тысячи долларов, хотя известны патентные поверенные, которые делают работу быстро и качественно и при этом выставляют весьма разумные счета (бывает даже, не более 800—1000 долларов — этос учетомгосударственных пошлин).4 Оффшорная компания — владелец авторских прав
Авторские права на книги, аудиовизуальные произведения и прочие объекты интеллектуальной собственности имеют в контексте налогового планирования одно неоспоримое преимущество перед всеми остальными вещами на свете: их цена не может быть установлена исходя из каких-либо единообразных правил. Именно поэтому платежи за авторские права являются очень удобным способом законного уменьшения налогов и экспорта капитала.
Если бизнес заключается в приобретении у авторов права на их произведения и получении дохода от продажи лицензий или тиражирования этих произведений, то целесообразно использовать оффшорную компанию в качестве владельца этих прав. Нет ничего на этом свете, что могло бы запретить автору продать права на свою работу оффшорной компании! И нет ничего, что запретило бы сторонам договориться о той или иной цене (в отличие, например от алюминия, на который существуют справочные цены).
Однако не всегда операции с авторскими правами логично вписываются в обычный бизнес. Нормой является покупка фирмой грамзаписи прав на мелодию. Однако если это делает торговая компания, вероятно, потребуется давать налоговому инспектору пространные объяснения.
При использовании сделок с авторскими правами для налогового планирования в России можно столкнуться с рядом проблем. Во-первых, налоговые чиновники порой очень плохо представляют себе разницу между уступкой авторских прав (когда права переходят полностью и безвозвратно к покупателю) и выдачей лицензий на их использование. В первом случае имеет место продажа товара (авторские права — это своего рода товар), во втором — оказание услуги (передача в пользование). Если иностранная компания продает авторские права, то это внешнеэкономическая операция, и налога на доход продавца прав удерживать не надо (просто потому, что он не получает никакого дохода с территории России, а только продает туда товар). Если же иностранная компания выдает только лицензию на использование прав, сама при этом оставаясь их обладателем, то платежи этой компании (роялти) будут считаться ее доходом, и придется удерживать с них налог. В российском законодательстве отсутствуют нормы, регулирующие сделки с авторскими правами. При объяснении налоговым органам, что покупка прав у иностранной компании — это внешнеторговая сделка, они просят предъявить таможенные документы на ввоз прав! (Кстати, как и на «ввоз услуг»). Однако права не могут быть ввезены или вывезены — они по природе неперемещаемы. Более того, права существуют не в каком-либо определенном месте, они просто существуют.
Аналогично использованию товарных знаков, сделки с авторскими правами могут оказаться очень выгодным инструментом безналогового экспорта валюты, если умело применить нормы договоров об избежании двойного налогообложения. Все данные о различных договорах объединены в таблицу (см. Приложение 2).
Оффшорная компания — держатель банковского счета
Российское государство запрещает своим гражданам иметь личные счета за рубежом (кроме как на время физического нахождения за границей). Теоретически до вступления в силу Уголовного Кодекса (1997 г.) их могли даже посадить в тюрьму за наличие заграничного счета. Многие российские граждане не согласны с такой позицией государства и желают пользоваться заграничными счетами. Помимо этого, они хотят иметь на руках кредитные карточки, которые (в отличие от большинства российских) всегда принимали бы за границей без подозрений и вопросов.
Проблема разрешается посредством получения под контроль оффшорной компании, которая затем открывает банковский счет. Для этой цели можно выбрать дешевую компанию в одной из стран, где не требуется представлять никакой отчетности, и использование безналогового счета окупится в первый же год. Через какое-то время можно будет получить на руки корпоративную кредитку и пользоваться ей по всему миру. Оффшорная компания-залогодержатель
Этот вид использования оффшорных компаний относится к области очень тонкого планирования. Вкратце, суть схемы в том, что владелец имущества, опасающийся, что имущество может быть у него по тем или иным причинам отнято, хочет законно перевести его на свою оффшорную компанию. Там, где можно просто продать имущество оффшорной компании или передать его иностранному трасту, проблем не возникает. Однако в некоторых странах (в США, например) это вызовет очень сильные подозрения. Поэтому владелец разрабатывает многоступенчатую схему, по которой сначала отдает имущество в залог, а потом из-за нарушения обеспеченного залогом обязательства,становится вынужденпередать имущество кредитору. Оффшорная компания-инвестор
Для любого предпринимателя очевидно, что капитал всегда должен работать. Однако многие российские бизнесмены, заработавшие капиталы в России, теряются, когда эти капиталы перемещаются за границу. Поэтому у многих возникает желание инвестировать вывезенный капитал обратно в Россию, хотя, как правило, уже под другим именем и, возможно, в другой проект.
Оффшорная компания (или сеть оффшорных компаний) может стать удобным перевалочным пунктом капитала на его пути в новый инвестиционный проект. Во-первых, капитал можно аккумулировать в такой компании без налогов. Во-вторых, обеспечив анонимность владения оффшорной компанией, можно тем самым обеспечить, чтобы новый инвестиционный проект никак не был связан со старым. В-третьих, нигде нет такой маневренности и гибкости движения инвестиционных ресурсов, как в оффшорных финансовых центрах.
Для тех же, кто больше не хочет рисковать на российской почве и желает распорядиться находящимся за границей капиталом более консервативно, существует масса возможностей, и практически в любом из перечисленных ниже случаев роль инвестора может играть оффшорная компания. Например, деньги можно доверить банку, имеющему хорошую репутацию по управлению средствами клиентов. В этом случае реально получать около 4—6% в год в качестве процентов по вкладу (в случае предоставления банку права управлять деньгами на счете на риск клиента получить можно больше, но и потерять тоже). Можно доверить деньги какому-нибудь всемирно известному оффшорному инвестиционному фонду (множество таких фондов базируется на Гернси, Джерси, острове Мэн и на Бермудских островах). О том, как обстоят дела у того или иного фонда, можно узнавать по газетамFinancial Times и International Herald Tribune:там ежедневно публикуется соответствующая информация. Величина выплачиваемых фондами процентов зависит от того, насколько успешно они играют на рынке ценных бумаг или валют, и хорошим считается результат 7—15% годовых, хотя бывают как случаи провала, так и небывалых выигрышей — до 30 - 40% годовых.5
Через оффшорную компанию можно торговать ценными бумагами или заниматься валютным дилингом, если есть соответствующий опыт. Через оффшорную же компанию можно спекулировать на рынке недвижимости. Потенциал инвестиционной маневренности, присущий оффшорным компаниям, вряд ли сравнится с чьим-либо еще.
Несколько слов о методах движения капитала в Россию — будь то ранее вывезенного из России, или законно заработанного за ее пределами. Российское законодательство обременяет большинство методов включения иностранных денежных средств во внутри российский оборот высокими налогами, либо валютным регулированием. Безналоговых методов переместить деньги в Россию осталось всего два: инвестирование в уставный капитал российского предприятия и предоставление российскому резиденту кредита. Инвестирование в уставный капитал российского предприятия как способ движения капитала
Создание предприятия с крупным уставным фондом — хороший метод перемещения в Россию капитала, однако этот метод имеет недостатки.Себестоимость регистрации и бухгалтерского обслуживания созданного предприятия не позволяет использовать этот метод для схем с инвестированием менее нескольких сот тысяч долларов. Многие территориальные управления Антимонопольного комитета РФ до сих пор требуют согласования с ними всех случаев создания предприятий с уставным капиталом более 500 миллионов рублей (в конце 1996 г. это было именно так), хотя это требование было отменено еще в середине 1995г.Оффшорная компания-инвестор явно не будет направлять в Россию номинального директора для исполнения функций Генерального Директора созданного предприятия — эту роль придется исполнять самому заказчику схемы, либо его доверенному лицу, а это высвечивает их как имеющих отношение к капиталу оффшорной компании (существуют методы исключения такого «высвечивания», однако они требуют умелого выбора места регистрации оффшорной компании). Положительным аспектом регистрации компании с иностранными инвестициями для импорта капитала состоит в том, что помимо денежных средств в качестве вклада можно внести в уставный капитал и ввезти в Россию оборудование, причем без уплаты таможенных налогов.
Оффшорная компания-судовладелец
Если бизнес позволяет обзавестись собственной яхтой, то совершенно естественно зарегистрировать ее на оффшорную компанию. Помимо соображений безопасности и избежания паблисити есть и налоговый резон. Многие оффшорные центры предоставляют судам, ходящим под их флагом, очень льготные налоговые условия. Наиболее популярные страны для регистрации яхт: Остров Мэн, Мальта, Панама, Кипр, Либерия, Гибралтар. Вместо полноценных налогов оффшорные судовые реестры взимают необременительную плату за тоннаж или просто пошлину за продление регистрации.
Если деятельность связана с торговым мореплаванием, то использование оффшорной компании в качестве судовладельца может так же, как и в случае с яхтой, существенно оптимизировать налоговые платежи. Однако в перерегистрации судна на оффшорную компанию есть несколько тонкостей.
Во-первых, не так просто передать судно оффшорной компании, если оно было построено на советской (или российской) верфи. Указ Президента № 1513 от 3 декабря 1992 г. «О мерах по возрождению торгового флота России» устанавливает, что «продажа за пределы Российской Федерации судов морского и «река-море» плавания, построенных на российских судостроительных предприятиях, а также находящихся в эксплуатации, производится по согласованию с Министерством транспорта Российской Федерации». Это означает, что для продажи судна иностранной компании придется обратиться за разрешением в Федеральную службу морского флота. Федеральная служба даст разрешение, если будет продемонстрировано, что продажа судна имеет конечной целью пополнение российского флота. Самая типичная ситуация — когда для того, чтобы взять кредит на постройку нового судна на иностранной верфи, пароходству приходится закладывать иностранному банку как строящееся судно, так и несколько своих уже работающих судов. Иностранный банк при этом обычно требует, чтобы залог был оформлен не по Российскому праву, и чтобы залогодателем была иностранная компания. Вот и приходится в ответ на требование банка городить огород с оффшорами и продавать этим оффшорам корабли. В российских портах для судов под иностранными флагами установлены более высокие портовые сборы, нежели для российских судов. В принципе существует возможность поднять российский флаг на судне, принадлежащем иностранной компании. Для этого судно должно быть передано в бербоут - чартер российскому предприятию и зарегистрировано в бербоут - чартерном реестре. Сложность заключается в том, что, пока не принят новый Кодекс торгового мореплавания, вопросы бербоут - чартерной регистрации регулируются различными подзаконными актами и Кодексом 1968 г., которые не совсем соответствуют новым экономическим реалиям.
Судно под иностранным флагом не может работать в исключительной экономической зоне России (оно может только проходить транзитом), поэтому, когда рыболовные суда переводятся в собственность оффшорной компании, выбирается такая страна, которая бы разрешала двойное флагирование, т.е. давала возможность поднять на судне российский флаг при определенных условиях. Оффшорная компания в строительном бизнесе
С помощью компаний тех стран, с которыми у России заключены договоры об избежании двойного налогообложения, можно крупно сэкономить на налогах при выполнении строительного подряда.
Если российское предприятие берется за строительные работы, то с самого начала строительных работ оно обязано платить налог на прибыль по обычной российской ставке. Если строительным подрядчиком становится иностранная компания из страны, с которой у России нет договора об избежании двойного налогообложения, то так же придется платить налоги по обычной ставке и с самого начала строительных работ. Согласно законодательству (Инструкция ГНС № 34), строительная площадка для иностранной компании автоматически создает для нее постоянное представительство в России. А там, где есть постоянное представительство, налоги берутся по ставке, обычной для российских предприятий.
Однако если исполнителем строительных работ будет компания из страны, с которой у России есть договор об избежании двойного налогообложения, скорее всего, строительная площадка такой компании будет считаться постоянным представительством не сразу, а по прошествии определенного в договоре времени — как правило, около 10 месяцев. Пока же работа иностранной компании не попадает под определение постоянного представительства, она будет облагаться налогом не по ставке 30%, а в соответствии с договором. Как правило, схема налогообложения в таком случае будет следующая. Из общей суммы за выполнение иностранной компанией строительных работ российский заказчик вычтет 20% (которые затем можно будет получить обратно, сославшись на договор), а компания заплатит налог только у себя на родине. Удержания 20% можно избежать, получив в налоговой инспекции освобождение от удержания налога на доход на основании договора.
