| Страница: 5 из 6 <-- предыдущая следующая --> |
| Налоговые платежи | Величина в соответствии с российским налоговым законодательством | Величина с условием применения оффшорного метода |
|
Выручка от реализации | 5000 1000 49 2600 2351 150 1200 1001 360 641 224,35 416,65 416,65 | 5000 1000 100 2600 2300 150 1029 1121 1121 48 1073 1073 |
Очевидно, что товары фактически могут быть отправлены поставщиком агенту или потребителям минуя оффшорную компанию. Однако оффшорная компания аккумулирует у себя прибыль, уплачивая меньшие, чем обычно налоги, тем самым, увеличивает прибыль, остающуюся в распоряжении компании. Рентабельность, рассчитанная, как и в предыдущем варианте, составляет в случае использования оффшора 17,88%, а рентабельность продаж без его использования составляет 6,9%.
3. При производственной деятельности схема распределения налоговой нагрузки между участниками представлена на рис.3.
| Хозяйственная операция | Денежный эквивалент, условные единицы |
|
1. Покупка материалов у поставщика | 100 20 10 2 6,25 500 100 383,75 16,31 367,44 |
Следует отдельно отметить, что материалы могут быть фактически отправлены поставщиком производителю, минуя оффшорную компанию.
2.2. Использование особенностей налогообложения в отдельных
оффшорных зонах мира предприятиями Российской
Федерации.
Для того, чтобы использовать преимущества оффшорного бизнеса российские компании должны оценить все возможности и угрозы, предоставляемые их бизнесу. Как правило, первым показателем надежности осуществления деятельности при помощи регистрации в иностранной юрисдикции является наличие у Российской Федерации соглашения с конкретной страной по поводу устранения двойного налогообложения. Договоры об избежании двойного налогообложения охватывают следующие виды доходов:
·прибыль от коммерческой деятельности;
·доход от транспортной деятельности;
·дивиденды и проценты, роялти;
·доходы от недвижимости и др.
Для каждого из этих видов доходов в договорах предусмотрены специальные правила. По состоянию на 20 августа 1998 г. Россия заключила 58 соглашений (договоров) об избежании двойного налогообложения с различными странами мира.3
Часто данные соглашения используются достаточно эффективно во внешнеэкономической практике. На практике внутренние законы меняются достаточно часто, а договоры остаются неизменными. Так, напомним, что оффошорные компании на Кипре платят чисто символический налог на прибыль в размере 4,25% (см. Приложение 5). Это позволяет компании, зарегистрированной на Кипре платить налог на прибыль только там и по действующей там ставке. В России такая компания не платит ничего. Для того, чтобы эффективно использовать международные договора российские предприниматели учитывают следующее:
1. Особенности налоговой политики отдельных стран (возможность маневрировать налоговыми платежами и оптимизировать прибыль);
2. Особенности формирования и управления отдельными организационно-правовыми формами в определенных оффшорах;
3. Особенности налогообложения отдельных видов доходов. При этом для российских предпринимателей золотым стало следующее правило: «Перемещение максимума прибыли на минимально налогооблагаемый субъект».
Предлагаемая ниже схема позволяет оптимизировать величину налоговых отчислений. Для этого нужно определить:
1. Можно ли каким-либо образом снизить налоги на сумму сделки (НДС и другие налоги с оборота)?
Здесь важно учесть следующие моменты:
·считается ли сделка внешнеторговой (такая сделка, как правило, освобождается от налогов с оборота), если получатель будет иностранным лицом без постоянного представительства в России;
·если сделку нельзя отнести к внешнеторговой, то возможен ли вариант разбития данной сделки на части так, чтобы прибыльная часть проходила через иностранную компанию (была внешнеторговой), а малоприбыльная реализовывалась в России;
·какие предприятия не платят налоги с оборота в той или иной оффшорной компании вообще и т.д.
2. Можно ли как-нибудь снизить налог на прибыль?
Часто бывает так, что оффшорные компании предоставляют иностранцам исключительно благоприятный налоговый режим. Часто в таких ситуациях хорошие результаты дает связка предприятия из российского налогового оазиса с посреднической фирмой в том регионе, где ведется основная деятельность, и с оффшорной компанией, если речь идет о внешнеторговых операциях.
Кроме описанного выше алгоритма, в котором исходят из того, что при оптимизации налоговых платежей через оффшор необходимо анализировать ситуацию по мере продвижения платежа, каждый раз выбирая наименее облагаемый налогом метод передвижения средств на следующий элемент цепочки, есть и несколько стандартных решений налогового планирования в оффшорах. Например, дивиденды следует получать на компанию, созданную в стране, с которой у России имеется договор об избежании двойного налогообложения. Кипр – идеальный вариант. А добиться низких налогов с торговой прибыли лучше, комбинируя работу через низконалоговые (зарегистрированные в «налоговых оазисах») предприятия в России, ставка налога на прибыль будет составлять при этом 13%, с привлечением оффшорных компаний-подрядчиков.
Отдельно следует обратить внимание на такую практику, как организация российской оффшорной компании – лицензиара товарного знака. Важно помнить, что независимо от того, какие регистрационно-ликвидационные процедуры будут осуществляться в будущем, товарных знак будет принадлежать его владельцу. Как правило, налог на прибыль уплачивается в той стране, где она получена лицензиаром, следовательно этим можно воспользоваться и минимизировать налоговые платежи, если у лицензиара нет постоянного представительства в России.
Иногда российские предприниматели задаются таким вопросом: «А можно ли использовать Россию для того, чтобы снизить налоговые платежи в других странах». Этого можно достичь, используя особенности местного законодательства. Так, например, в Калмыкии нерезиденты будут платить налог на прибыль в части исключительно федеральной ставки (11%). Кроме того, Калмыкия наиболее авторитетный «налоговый оазис» в России. При этом следует учесть, что новая компания не сможет открывать счета за границей и не будет абсолютно свободна в валютных операциях, а также не сможет выплачивать зарплату (это связано со значительными взносами во внебюджетные фонды).
В целом, как видно из приведенных выше доводов, использование оффшорных зон возможно в России, однако стоит учитывать особенности каждой конкретной зоны, а также проводить сравнительных анализ получаемых при этом преимуществ и сложностей.
Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. – М., 2000. С 111.
Пеппер Дж. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. – М., 1999. С.
1
Глава 3. Возможности оптимизации налогообложения посредством создания дочерних компаний в оффшорной зоне.
Организация дочерней фирмы за рубежом может стать началом формирования международного холдинга. Перед руководством материнской компании стоит задача создания оптимальных международных корпоративных схем и эффективного управления их деятельностью. Разработано большое количество корпоративных схем, предусматривающих функционирование одной или нескольких дочерних фирм в России и за рубежом.
Зарубежные предприятия, наиболее часто создаваемые российскими компаниями, можно условно разделить на две группы. К первой относятся закупочно-сбытовые, производственно-сбытовые. Они участвуют в производстве доходов в рамках основной профильной деятельности.
Чаще встречаются многочисленные сервисные предприятия, оффшорные фирмы, страховые и финансовые компании, оффшорные банки. Их можно отнести к корпоративным структурам сервисного типа. Дело в том, что они наиболее часто применяются для обслуживания не только внешнеэкономических, но и чисто внутренних операций российских компаний. И все же именно сервисные компании играют в функционировании зарубежных структур особую роль. Они обеспечивают международное налоговое планирование, распределение и аккумулирование доходов и прибылей, инвестирование свободных ресурсов.
Рассмотрим основные корпоративные схемы и структуры, применяемые в международном бизнесе.
Деловая практика показывает, что часто первым шагом по выходу на международные рынки становится создание простой оффшорной фирмы. Она представляет собой наиболее простой и распространенный инструмент проведения международных коммерческих операций. При развитии бизнеса и перерастании его из среднего в крупный нередко создается целая сеть зарубежных фирм. Основными признаки оффшорных компаний являются следующие.
1. Оффшорная компания является нерезидентной по отношению к территории, где она зарегистрирована. Это означает, что ее центр контроля и управления находится за рубежом. Любые коммерческие операции оффшорной компании должны проводиться за пределами юрисдикции, где она зарегистрирована.
2. Оффшорная компания освобождена от налогов и выплачивает ежегодный налоговый сбор. Соответственно нет налога на капитализацию, отсутствуют налоги «у источника» на вывоз дивиденда, процентов за кредит и платежей роялти.
3. Упрощена процедура регистрации и управления компанией. Допускается использование номинальных владельцев и директоров. Требования к общим собраниям и проведению советов директоров носят формальный характер. Управление оффшорной фирмой осуществляется с помощью услуг секретарской компании.
4. Для оффшорных фирм в «налоговых оазисах» отсутствует валютный контроль, требования финансовой отчетности сведены к минимуму. Аудиторские проверки за редким исключением вообще не требуются.
5. Владение оффшорной фирмой может осуществляться на анонимной основе при высоких гарантиях конфиденциальности. Конфиденциальный характер владения оффшорной фирмой гарантирован общепринятыми правовыми нормами и законодательством юрисдикции, в которой оффшорная фирма зарегистрирована при создании.
Таким образом, оффшорная компания не вправе иметь реальный функционирующий офис в собственной оффшорной юрисдикции. Все деловые операции она должна проводить за ее пределами. Эти ограничения не имеют существенного значения: оффшорные компании предназначены для международных операций и ведения бизнеса в третьих странах. Она используются как своего рода инструмент проведения коммерческих операций. Ведь право подписи от имени официально зарегистрированного юридического лица может быть полезным во многих деловых и жизненных ситуациях.
К предприятиям оффшорного типа относятся компании с «частичным» оффшорным режимом. Они освобождаются от части налогов, например, федеральных. Российская компания в Калмыкии является компанией льготного типа. За рубежом такие компании регистрируются, например, в некоторых кантонах Швейцарии, в штате Делавэр (США) и некоторых других странах. Во многих юрисдикциях регистрируются разновидности оффшоров — компании международного бизнеса, различные «льготные». В них допускаются различные отклонения от классической оффшорной схемы — разрешается создавать офисы. Льготы предоставляются по гибкой шкале. Например, налог на льготную компанию в Гибралтаре составляет от 0 до 17% в зависимости от характера операций. Оффшорные компании часто используются в разнообразных комбинированных схемах. Помимо компании оффшорного типа, в них входят другие виды юридических лиц — холдинги, финансовые компании, оффшорные банки, трасты и пр. Рассмотрим некоторые международные схемы, предусматривающие создание одной или нескольких фирм за рубежом.1
Ряд российских компаний имеет за рубежом несколько филиалов. Эту цепочку собственности и контроля целесообразно «замкнуть» на компанию, находящуюся в льготной налоговой юрисдикции. Иными словами, материнская компания осуществляет владение дочерними фирмами и крупными долями участия не непосредственно, а через промежуточную компанию. Фирмы этого типа в международной практике определяются как оперативно-холдинговые компании.
Капитал такой компании будет расти пропорционально увеличению оценочной стоимости пакетов акций и активов дочерних фирм. Доходы холдинга формируются не только за счет дивидендов или других форм передачи доходов, но и за счет переоценки его активов. Эти ресурсы можно мобилизовать путем продажи части активов. Поэтому юрисдикция должна быть подобрана таким образом, чтобы доходы от продажи активов не облагались налогом.
Следует отметить, что в странах ЕС для холдингов действует директива 90/435, освобождающая от налогообложения дивиденды от участий, превышающие 25% акционерного капитала. Введение в действие этой директивы привело к появлению нового типа европейских холдинговых компаний, зарегистрированных в Гибралтаре. Они перспективны для холдинговой деятельности на территории стран ЕС и способны оказать реальную конкуренцию такой традиционной холдинговой юрисдикции, как Нидерланды. На экономической карте мира появилась новая перспективная холдинговая юрисдикция — Мадейра.2
Если российская компания имеет бизнес в одном из «новых» государств Восточной Европы, СНГ или Прибалтики, то в этом случае вполне применим весь спектр оффшорных технологий налогового планирования. Базовая модель заключается в создании в такой стране представительства оффшорной фирмы. Деятельность владельцев оффшорной фирмы ведется через ее представительство. Основная масса расчетов и платежей проводится по счетам оффшорной компании иностранных банках. Таким образом, операции материнского предприятия выводятся из-под действия местного налогового законодательства.
В большинстве западноевропейских стран применение данной схемы было бы затруднено. Контрольные технологии налоговых органов в развитых странах Запада достаточно совершенны. Если налоговая инспекция установит, что «центр контроля и управления» фирмы находится в ее юрисдикции, то налоговая ответственность распространится на нее в полном объеме. В качестве центра управления и контроля может рассматриваться место подписания контрактов. Из этого следует, что само пребывание в стране лица с правом подписи от имени компании квалифицируется как постоянное учреждение и порождает налоговую ответственность. Это не означает, что схемы налогового планирования невозможно применять при работе в США или Западной Европе.
Реализация зарубежных схем налогового планирования требуетвысокого качества их юридической проработки. Отечественные предприниматели обычно ожидают максимального эффекта, поскольку оффшорные технологии позволяют почти полностью устранить налоги в России (за исключением НДС). В мировой практике весьма успешной считается налоговая схема, обеспечивающая снижение налоговых потерь хотя бы на 1 —2%.
Российские льготные фирмы в международных операциях. Российские льготные фирмы (в Калмыкии, на Алтае, в Угличе) целесообразно использовать в международных операциях. Они пользуются преимуществами соглашений об устранении двойного налогообложения. При открытии филиала в стране, с которой у России действует соглашение об устранении двойных налогов в режиме exemption (в соответствии с ним налоги платятся в одной из двух стран), можно добиться снижения иностранной ставки налогов на зарубежные доходы.
Например, строительство недвижимости на Кипре в течение года не влечет за собой налоговой ответственности. В соответствии с налоговым соглашением Россия — Кипр строительная площадка в течение года не влечет за собой статус постоянного представительства с вытекающей из него налоговой ответственностью. Эта схема применяется для строительного бизнеса в РФ. Договор действует в обоих направлениях. Соответственно строительство недвижимости на Кипре (а в этом заинтересованы многие российские компании) можно осуществлять на базе российской льготной компании. В России налог на прибыль будет назначен в объеме федеральной ставки налога на прибыль (20%). Существенная экономия: ставка налога для резидентного бизнеса на Кипре составляет 45%!
Если фирма намерена приобрести за рубежом недвижимость, целесообразно рассмотреть различные варианты корпоративных схем. Если недвижимость предназначена для перепродажи, ее лучше оформить через посредническую фирму в одной из стран, где отсутствуют налоги на доходы от переоценки активов (capital gains). Таким требованиям отвечают, например, Нидерланды и Кипр. Указанные страны имеют большое количество налоговых соглашений, что облегчает проведение финансовых операций.
Часто оффшорные фирмы создаются исключительно для владения зарубежной недвижимостью. Реализация такой недвижимости оформляется путем продажи принадлежащей ей оффшорной компании. Если оффшорную компанию, располагающую недвижимостью, продает, например, кипрская компания, прибыль от этой сделки будет освобождена от налога.
Интеллектуальной собственностью (патентами, лицензиями, авторскими правами и проч.) лучше всего управлять через компании, расположенные в Ирландии, Нидерландах или Люксембурге. В Нидерландах поступающие в страну платежи роялти (при условии их последующего вывоза за границу) имеют существенные льготы по налогу на прибыль. Интеллектуальная собственность в Нидерландах имеет льготный режим амортизации. Доходы от интеллектуальной собственности, «приписанной» к компании в Люксембурге, вообще освобождаются от подоходных налогов.
Для обслуживания инвестиций или обеспечения деятельности дочерней фирмы за рубежом может быть создана специальная корпоративная схема. Она заключается в организации одной или нескольких промежуточных фирм, зарегистрированных в льготных налоговых зонах. Через них переправляются инвестиции и кредиты. В обратном направлении поступают доходы в различных формах (дивиденды, проценты за кредит, платежи типа «роялти» и т.д.). В такой схеме могут участвовать две или даже несколько компаний. Поступающие доходы аккумулируются в оффшорной компании одной из налоговых гаваней, выступающей в качестве конечного пункта оффшорной схемы.
Оффшорный банк функционирует на «оффшорной» основе. Это означает, что он вправе оказывать какие-либо услуги только для нерезидентов данной оффшорной юрисдикции. Иными словами, банк, зарегистрированный на Кипре, может предоставлять свои услуги клиентам в любой стране мира, но не имеет права предоставлять их тем, кто находится на постоянной основе на Кипре. Но данное ограничение несущественно, поскольку оффшорный банк не предназначен для операций внутри оффшорной юрисдикции. Оффшорные банки регистрируются в оффшорных банковских юрисдикциях.
Особую категорию оффшорных банков представляют так называемые«управляемые банки»(administered batiks). Их также именуют«банками без персонала».Такие банки функционируют на базе другого банка, обладающего полноценной банковской лицензией, на основе особого договора между ним и владельцем оффшорного банка. Для создания банка «без персонала» .требуется соответствующая лицензия.
Базовый банк осуществляет административные функции по обеспечению работы патронируемого банка. Административные услуги по управлению оффшорными банками включают оформление документации и протоколов, ведение регистра акционеров, контакты с аудиторами и официальными властями, обработку корреспонденции. Оффшорный банк обеспечивается отдельной связью и зарегистрированным офисом.
В дополнении к этим административным функциям он может управлять по договору собственно банковской деятельностью банка «без персонала» — банковскими коммуникациями, выпуском платежных документов, депозитных сертификатов и банковских референций, осуществлением валютных операций и т.д. Банковские операции проводятся в строгом соответствии с инструкциями владельцев банка.
Предоставление услуг по управлению оффшорными банками стало специфическим видом бизнеса. Подробные услуги предлагаются многими крупнейшими банками и их филиалами. Банки «без персонала» создаются во многих оффшорных юрисдикциях. Собственный капитал оффшорных банках этого типа обычно не менее 0,5—1,5 млн. долл. в зависимости от юрисдикции.3
| Страница: 5 из 6 <-- предыдущая следующая --> |
| © 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка |