Оффшорный банк (в том числе банк «без персонала») может быть внутрифирменным — банком «in house», или«кэптивным».Создание банков не встречает особых затруднений. Внутрифирменные оффшорные банки, а также оффшорные банки с ограниченной лицензией имеют право обслуживать только ограниченный круг лиц. Обычно это акционеры банка или физические и юридические лица, перечисленные в лицензии.
Минимальный выплаченный акционерный капитал банка с правом обслуживания ограниченного круга лиц значительно меньше, чем у обычного банка. В таких юрисдикциях, как Науру, Вануату, Багамы, он составляет от 100 тыс. долл. Размер оплаченного капитала банка определяется во время переговоров с представителями властей юрисдикции. Он может значительно превышать указанную сумму. В то же время для первоклассных банков, намеренных создать оффшорные банковские структуры, требования обычно снижаются.
С какой целью создаются оффшорные банки? Наиболее часто оффшорные банки создаются с целью доступа к международной сети корреспондентских банковских счетов. Эта сеть используется для международного перераспределения капиталов и проведения разнообразных финансовых операций. Средства оффшорных банков помещаются на корреспондентские счета в банках в различных странах мира, в том числе и в России.
Оффшорный банк часто выступает в качестве зарубежного расчетного и платежного центра холдинга или финансово-промышленной группы. В нем могут находиться текущие счета и депозиты компаний группы. Обслуживание через оффшорный банк позволяет избегать обращения к иностранным банкам. В результате значительная доля расходов на банковские услуги остается в распоряжении группы.
Во многих отношениях эффективность работы оффшорных банков значительно выше, чем обычных банковских предприятий. Это связано с тем, что они не имеют дорогостоящих офисов и больших «статусных» расходов. С помощью корреспондентских счетов банки холдинга или ФПГ могут устанавливать партнерские связи с крупными банками, использовать их финансовую инфраструктуру. Симбиоз малых и крупных банков — достаточно характерное явление в современном банковском бизнесе. Подключение к международной сети корреспондентских отношений способствует установлению неформальных связей в международных банковских кругах.
Оффшорные банки создаются и под конкретные проекты и финансовые схемы. Например, в соответствии с российскими налоговыми соглашениями проценты на кредиты иностранных банков (и их филиалов, обладающих соответствующей лицензией), размещенных в определенных государствах (например, на Кипре, в Нидерландах, Швейцарии) не облагаются налогом «у источника». Соответственно кредитование бизнеса в России целесообразно осуществлять именно через эти юрисдикции.
В принципе создание оффшорных банков доступно не только большим холдингам, но средним банкам и предприятиям. Объединенная структура из нескольких компаний среднего размера имеет шанс получить оффшорную банковскую лицензию в юрисдикциях более престижных, чем Науру или Вануату. Оффшорный банк — эффективное средство получения доступа к международной банковской системе и операциям на межбанковских и международных финансовых рынках. Создание такого банка позволяет значительно усовершенствовать организационную структуру финансово-промышленной группы и расширить возможности внутрифирменного планирования международных операций.
1
Заключение
Изучаемые в дипломной работе правила, методы и способы международного налогового планирования, характеристики оффшорных предприятий, схемы предпринимательской деятельности свидетельствуют о том, что для российских предприятий существуют разнообразные легальные способы оптимизации уровня налогообложения, не сопровождающиеся конфликтом с законом.
Однако изложенные методы позволяют одновременно сделать вывод и о том, что оптимизация уровня налогообложения посредством международного налогового планирования и использования оффшорного режима является весьма квалифицированным видом управленческой деятельности, требующим участие специалистов различного профиля, а также использования информации (особенно правовой) из широкого круга источников.
Конкретные методы, способы, схемы должны выбираться каждый раз индивидуально, исходя из особенностей российского предприятия и его продукции, а также целей, поставленных инвесторами и менеджментом предприятия и других факторов.
Оптимизация налогообложения не означает конфликта предприятия с государством. Конечные долгосрочные их цели совпадают. Государство заинтересовано в развитии национальных предприятий, поскольку при этом расширяется налогооблагаемая база. А отечественным предприятиям необходима стабильность и упорядоченность экономических отношений, которые может обеспечить только сильное государство. Поэтому оптимизация налогообложения предприятия по существу представляет собой компромисс между целями предприятия и целями государства.
1
Список использованной литературы
1. Балабанов И.Т. Оффшорные зоны в РФ. Оффшорные компании.//Внешнеэкономические связи, М. 1998
2. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Методы налоговой оптимизации. Изд.2-е, перераб. и доп. М.: «Аналитика-Пресс», 2000
3. Бункина М.К., Семенов А.М. Движение инвестиций и оффшорные компании.//Основы валютных отношений, М. 1998
4. Горбунов А.Р.Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. М.: Издательская фирма «Анкил». 1999
5. Горбунов А.Р. Дочерние компании, филиалы, холдинги. Методические рекомендации. Организационные структуры. Консалтинг. Изд. 3-е, доп. И перер. М.: Издательская фирма «Анкил». 2000
6. Грачев Ю.Н. Электронная коммерция и деятельность основных оффшорных центров.//Внешнеэкономический бюллетень, 2000, №6
7. Гущина Т., Огуряев Д. Зоны льготного налогообложения в России и за рубежом.//Бизнес и банки,1998, №39
8. Зименков Р. Свободные экономические зоны, американский метод.//Российский экономический журнал, 1998, №3
9. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М. 2000
10. Орехов А.А. Оффшорный бизнес: место, роль и формы в современных международных экономических отношениях.//Внешнеэкономический бюллетень, 1998, №7
11. Пеппер Дж. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. М.: ИНФРА-М. 1999
12. Раицкий К.А. Экономика предприятия. М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг». 1999
13. Сердинов Э.М. Международный оффшорный финансовый сектор.//Банковское дело, 2000, №10
14. Чернявский С.П. Основные черты современного рынка оффшорных услуг.//Банковское дело, 2000, №4
1
органов, состоит из непротиворечащих друг другу, действующих согласованно международных договоров, нормы которых являются в силу Конституции РФ составной частью правовой системы РФ и имеют приоритет над российским национальным законодательством. Для правомерного решения вопроса об ответственности перевозчика за НТП следует использовать способ систематического толкования правовых норм, причем прежде следует верно истолковать международно-правовые нормы, а уже потом, учитывая их смысл, уяснять значение норм российского права о системе национального таможенного законодательства РФ. Взаимодействие международного и российского внутригосударственного права в регламентации ответственности перевозчиков за НТП выражается следующим образом. Международное право регулирует вопросы ответственности в общем, схематично, оставляя непосредственное определение составов НТП национальному законодательству, которое, определяя эти составы НТП, применяется с учетом норм международного права. Налицо взаимосвязь внутригосударственных и международных норм права с приоритетом последних. Среди проблем такого взаимодействия выделяется трудность при реализации несамоисполнимых норм международного договора, связанная с задержкой или неполнотой внутригосударственного нормативного акта, имплементирующего эти нормы. Кроме того, имплементация может быть не в одном акте, а в нескольких, причем различной юридической силы. Например, в работе рассмотрены вопросы трансформации в российское законодательство несамоисполнимых норм Конвенции МДП (1975). Эти нормы имплементированы в ТК РФ и в Приказе ГТК РФ от 16 мая 1994 г. N 206. Отсутствие единого акта заставляет обращаться к различным источникам, что требует времени и создает практические трудности при реализации указан-
- 92 -
ных норм.
Непосредственно ответственность перевозчика за НТП регламентируется, как уже упоминалось, нормами национального права РФ. Источником такой регламентации является ТК РФ. Нормы права, регулирующие деятельность перевозчика, рассредоточены по всему объему ТК. Они не совпадают со статьями кодекса. В настоящей работе нами сделана попытка выделить и сконструировать такие нормы. Ответственность перевозчика за НТП является санкцией общей правовой нормы, расположена эта санкция в гл. 39 ТК РФ. В работе перечислены конкретные составы НТП, субъектом которых является перевозчик, а также показана их связь (корреспонденция) с диспозицией общей правовой нормы о перевозчике. Особое внимание в работе уделено составу НТП, предусмотренного ст. 278 ТК РФ - перемещению товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ с обманным использованием документов или средств идентификации. Данное НТП наиболее часто выражается в перемещении товаров через таможенную границу РФ с представлением таможенному органу РФ в качестве документов, необходимых для таможенных целей, документов, содержащих недостоверные сведения. Сложности в применении этого состава НТП заключаются прежде всего в том, что, на первый взгляд, отсутствует прямая ее связь с диспозицией общей правовой нормы, регулирующей деятельность перевозчика. В работе показывается такая связь, обосновывается ответственность перевозчика как субъекта данного НТП. При перевозках с применением книжки МДП данное НТП и ответственность перевозчика обосновываются с точки зрения международного права (Статья 278 ТК - имплементация норм Конвенции МДП (1975) об ответственности перевозчика).
- 93 -
В работе также затронуты аспекты определения понятия перевозчика в таможенном законодательстве, а также соотношения этого понятия с понятием перевозчика как стороны договора перевозки и другие вопросы.
На наш взгляд, привлечение перевозчика к ответственности за НТП в указанных случаях вполне правомерно и обоснованно. В то же время следует обратить особое внимание на правовую защиту перевозчика от убытков, вызванных таким привлечением. Эта область гражданского права России и международного права требует отдельного изучения.
- 94 -
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ И ЛИТЕРАТУРА
1. Конституция РФ.
2. Закон РФ "О таможенном тарифе" / Таможенное законодательство. - М., 1994. С.203.
3. Таможенный Кодекс РФ.
4. Уголовный Кодекс РФ.
5. Федеральный закон "О международных договорах РФ" // Собрание законодательства РФ. 1995. N 29, ст. 2757.
6. Постановление Правительства РФ от 12 января 1995 г. N 28 "О выходе РФ из международных соглашений, касающихся таможенного оформления международных автомобильных перевозок грузов" // Собрание законодательства РФ. 1995. N 4, ст. 296.
7. Положение о временном хранении (складах временного хранения). Утверждено Приказом ГТК РФ от 7 октября 1993 г. N 388 / Таможенное законодательство. - М., 1994. С.239.
8. Приказ об утверждении Положения о таможенном перевозчике от 18 января 1994 г. N 196 / Таможенное законодательство. - М., 1994. С.401.
9. Конвенция о договоре международной перевозки грузов по дорогам (КДПГ) / Международные перевозки грузов. - СПб., 1996. С. 48.
10. Международная Конвенция о перевозках грузов по железным дорогам (МГК) / Энциклопедический сборник изложений и распоряжений по железнодорожной перевозке грузов... Варшава, 1914. С.944. II. Таможенная Конвенция о международных перевозках грузов с применением книжки МДП, 1975 г. / Справочник по Конвенции ТИР, включая Таможенную Конвенцию о международной перевозке грузов с
- 95 -
использованием карнетов ТИР (книжек МДП). - Нью-Йорк, 1994.
12. Соглашение о международном железнодорожном (СМГС), служебная ИНСТРУКЦИЯ К СМГС / СИ И СМГС. - М., 1992.
13. Бахрах Д.Н. Таможенное право как институт административного права // Государство и право. 1995. N 3.
14. Габригидзе Б.Н., Суслов Н.А. Таможенные органы РФ: правовой статус и пути его совершенствования // Государство и право. 1995. N 3.
15. Грачев Ю.Н. Транспортировка товаров при экспортно-импортных и внутренних коммерческих операциях. - М., 1996.
16. Даниленко Г.М. Применение международного права во внутренней правовой системе России: практика Конституционного суда // Государство и право. 1995. N II.
17. Кизяковская Т.П. Правовое регулирование международных перевозок грузов автомобильным транспортом. - М., 1981.
18. Козырин А. Правовое регулирование перевозки товаров под таможенными печатями // Хозяйство и право. 1994. N II. С.117.
19. Козырин А.Н. Понятие таможенной территории и пространственные аспекты таможенно-тарифного регулирования // Московский журнал международного права. 1995. N 1. С.84.
20. Козырин А.н. Правовое регулирование таможенно-тарифного механизма (сравнительно-правовое исследование). - М., 1994.
21. Коньшин И. Комментарий к Положению о таможенном перевозчике // Директор. - Новосибирск, 1994. N 3,4.
22. Международные перевозки грузов. - СПб., 1996.
23. Мовчан И. И. Таможенные вопросы в деятельности российских предпринимателей. - М., 1995. 24. Николаев Д.С. Международные торговые перевозки. - М.,
- 96 -
1995.
25. Орешкин В. А. Таможенные режимы // Бюллетень иностранной коммерческой информации. 1995. N 8.
26. Основные условия дорожного движения и таможенного контроля при выполнении международных автомобильных перевозок. - М., 1983.
27. Правовое регулирование железнодорожных перевозок грузов / Под ред.проф.Шори Л.М. - М., 1990.
28. Прокопьева Е.З. Международные комбинированные перевозки грузов и разрешение споров, связанных с ними. - СПб., 1996.
29. Сабельников Л.В. Основные международные конвенции и другие важные документы, регулирующие торговые операции на мировом рынке // Международный бизнес России. 1994. N 4. С.37; N 5. С. 29.
30. Садиков О.Н. Правовые проблемы международного железнодорожного грузового сообщения. - М., 1967.
31. Садиков ОН.. Правовое регулирование международных перевозок. - М., 1981.
32. Сборник международных договоров Российской Федерации по оказанию правовой помощи. - М., 1996.
33. Сборник нормативных актов на транспорте. В двух частях. Часть 1 / Под ред.Баженова Н.А., Павлищева К.С. - М., 1983.
34. Сирипник В., Глазунова Н. О нарушениях таможенных правил. // Закон. 1993. N 12.
35. Справочник по конвенции ТИР, включая Таможенную Конвенцию о международной перевозке грузов с использованием карнетов ТИР (книжек МДП) (Конвенция ТИР, 1975). - Нью-Йорк, 1994. 36. Таможенное законодательство. Сборник нормативных актов.
- 97 -
-M., 1994.
37. Таможенный Кодекс РФ. Комментарий / Под ред. проф. Козырина А.Н. - М., 1996.
38. Россия. Таможенный справочник. - СПб., 1994.
39. Холопов К. В., Колышкина Л.Г. Состояние и перспективы развития международных перевозок пассажиров и грузов между Россией и Финляндией // Международный бизнес России. 1994. N 22. С. 61.
40. Холопов К. В. Сфера и правила применения Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов // Международный бизнес России. 1994. N 5. С. 33.
41. Холопов К.В. современная практика правового регулирования перевозок внешнеторговых грузов. - Челябинск, 1993.
42. Холопов К. В. Таможенное регулирование международных автомобильных и смешанных перевозок // Международный бизнес России. 1994. N 13. С.55.
43. Шаршов В. Таможенные режимы // Закон. 1993. N II.
44. Энциклопедический сборник указаний и распоряжений по железнодорожной перевозке грузов, со включением общего устава российских железных дорог и международной конвенции о перевозке грузов по железным дорогам. Вып.V / Сост.М.С.Узданский. - Варшава, 1914.
45. Юденков В. Международные автомобильные перевозки // Закон. 1996. N 6.
