5). При включении в облагаемый оборот полученных сумм штрафов по хозяйственным договорам необходимо учитывать следующие моменты:
а) налогообложению подлежат только суммы штрафов, пеней, неустоек, получение которых регулируется нормами гражданского законодательства (договора поставки, выполнения работ, оказания услуг, сдачи имущества в аренду и т.д.);
б) налогообложению подлежат только те суммы штрафов, пеней, неустоек, которые получены по договорам поставки товаров (работ, услуг), выручка по которым облагается НДС;
в) суммы штрафов подлежат налогообложению по расчетной ставке, т.е. соответственно по той же ставке (9,09% или 16,67%), по которой подлежит налогообложению выручка, полученная за товар, поставленный по этому же договору поставки;
г) сумму НДС нельзя взыскивать сверх суммы штрафов, пеней, неустоек.
Согласно действующему налоговому законодательству, некоторые хозяйственные операции, а следовательно, и возникающие при этом обороты, не подлежат обложению НДС. В соответствии с п.10 Инструкции №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» не облагаются налогом:
а) обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ, услуг одними подразделениями организации (предприятия) для промышленно-производственных нужд другим подразделениям этого же предприятия (внутризаводской оборот);
б) обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализации угля и продуктов углеобогащения углесбытовым органам;
в) средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ;
г) средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной формах при ликвидации или реорганизации предприятий в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (доля) юридических лиц при выходе их из организаций в размере, не превышающем вступительный взнос;
д) денежные средства, перечисляемые головной организации, исполнительному органу акционерного общества, минуя счета реализации, организациями (дочерними и зависимыми обществами), обособленными подразделениями из прибыли, оставшейся в их распоряжении после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, при условии, что они расходуются по утвержденной смете для осуществления централизованных функций по управлению всеми организациями (дочерними и зависимыми обществами), структурными подразделениями, входящими в состав головной организации (предприятия), акционерного общества, а также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов);
е) средства, перечисляемые головной организацией (предприятием) своим обособленным подразделениям (филиалам, отделениям и др.) из централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли для расходования по целевому назначению;
ж) денежные средства, оставшиеся после уплаты налогов и других обязательных платежей, а также средства резервного фонда, передаваемые учрж) денежные средства, оставшиеся после уплаты налогов и других обязательных платежей, а также средства резервного фонда, передаваемые учреждениями банка в структуре одного юридического лица;
з) бюджетные средства, предоставляемые на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий, а также доходы, полученные бюджетами различных уровней за предоставление бюджетных средств;
и) средства, передаваемые в благотворительных целях организациям на нужды малоимущих, социально не защищенных категорий граждан, являющихся реальными получателями таких средств, а также денежные (спонсорские) средства, направляемые на целевое финансирование некоммерческих организаций, не занимающихся хозяйственной (предпринимательской) деятельностью и не и имеющих оборотов по реализации продукции (работ, услуг), кроме выбывшего имущества, при условии, что данные средства учитываются на отдельном счете и об их целевом использовании представлены отчеты в налоговые органы.
Особенностью рассмотренных выше операций является то, что они касаются вторичного перераспределения средств предприятий. Данные операции не относятся к производственно-коммерческим, и на стадии их исполнения не создается добавленная стоимость, что является одним изкасается операций, перечисленных в подпунктах (в) - (и).
В отношении подпункта (а) действует положение Закона «Об основах налоговой системы в РФ» об однократности обложения объекта одним видом налога в определенный законом период налогообложения важнейших условий взимания НДС. При этом отметим, что данный вывод. Таким образом, вывод внутризаводского оборота из облагаемой базы по НДС отвечает указанному требованию.
Что касается подпункта (б), то данное правило было введено Постановлением Правительства РФ №1031 «Об особенностях применения Закона «О НДС» в угольной промышленности» для поддержки стратегически важной для государства угольной отрасли.
Одним из сложных вопросов до недавнего времени оставался вопрос взаимоотношений головной организации и её филиалов (дочерних и зависимых обществ) в части перераспределения денежных средств. В настоящее время законодательно закреплены следующие условия освобождения от обложения НДС остающихся у предприятий средств:
а) источником перераспределения денежный средств является чистая прибыль (после уплаты всех налогов);
б) данные средства должны быть израсходованы по утвержденной смете;
в) расходование должно осуществляться по целевому назначению, т.е. для осуществления централизованных управленческих функций;
г) перечисляемые средства могут быть использованы также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов).
Необходимо отметить, что в облагаемый оборот, в соответствии с законодательством, также не включаются средства, предоставляемые иностранными организациями российским организациям (предприятиям) в виде гранта на осНеобходимо отметить, что в облагаемый оборот, в соответствии с законодательством, также не включаются средства, предоставляемые иностранными организациями российским организациям (предприятиям) в виде гранта на осуществление целевых программ с последующим отчетом об их использовании.
2.2. Льготы, действующие при взимании НДС.
При обложении налогом на добавленную стоимость предусматривается широкий спектр налоговых льгот, действующих на всей территории России. Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС, приведен в ст.5 Закона “О НДС”. Данный перечень является исчерпывающим и закрытым. Правовым основанием для освобождения от НДС является ст.10 Закона “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”. В соответствии с данной статьей :
“По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, определенных законодательными актами, следующие льготы :
-необлагаемый минимум объекта налог;
-изъятие из обложения определенных элементов налога;
-освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
-понижение налоговых ставок;
-вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);
-прочие налоговые льготы .
Льготы по всем налогам применяются только в соответствии с действующим законодательством.
Запрещается применение льгот, носящих индивидуальный характер, если иное не установлено законодательными актами Российской Федерации.”
Необходимо отметить, что перечень льгот, приведенный в ст.5 Закона “О НДС” , отвечает данным требованиям.
Льготы по НДС действуют по двум направлениям. С одной стороны, являясь косвенным налогом, НДС затрагивает прежде всего конечного потребителя товаров, работ, услуг, поэтому ослабление налогового бремени с помощью льгот содействует повышению платежеспособного спроса населения. С другой стороны, этот налог в условиях рынка обеспечивает предприятиям повышение конкурентоспособности в связи со снижением цен на сумму льгот.
Для правильного применения льгот, а соответственно и правильного исчисления НДС законодательно определен ряд специальных требований . Это, в частности, касается :
а) порядка отнесения сумм НДС, уплаченных поставщикам по закупленным сырью, комплектующим и т. д., которые использованы для производства льготируемой продукции .
В соответствии с Законом “О НДС” предусмотрено два источника покрытия этих сумм НДС:
- суммы НДС подлежат возмещению из бюджета;
- суммы НДС относятся на издержки производства и обращения;
б) обеспечения раздельного учета затрат по производству и реализации льготируемой и нельготируемой продукции.
Выбор состава товаров, работ, услуг, освобождаемых от НДС определяется рядом причин:
во-первых , это социально-экономический фактор. Некоторые товары и услуги имеют большую полезность для общества в целом и, особенно, для малообеспеченных слоев населения, что порождает необходимость создания льготных условий для их производства и потребления;
во-вторых, поддержка стратегически важных дляво-вторых, поддержка стратегически важных для государства отраслей и создание благоприятных условий для их развития;
в-третьих, сложность обложения НДС отдельных операций, т.е. для налоговых органов их проще освободить от налогообложении, нежели нести затраты по сбору и обработке информации и осуществлять контроль за уплатой налога.
IК социальным льготам относятся следующие:
1. услуги городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
2. квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях;
3. стоимость выкупаемого в порядке приватизации имуществагосударственных и муниципальных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда (в порядке приватизации) и в домах, находящихся в собственности общественных объединений (организаций), а также арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;
4. продукция собственного производства отдельных организаций общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, а также столовых иных учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений; услуги по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;
5. платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристские и экскурсионные путевки; технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;
6. товары (работы, услуги) собственного производства колхозов, совхозов и других с/х предприятий (кроме крестьянских (фермерских) хозяйств ), реализуемые пенсионерам по старости и инвалидности, работающим на данных предприятиях, и пенсионерам по старости и инвалидности из числа бывших работников этих предприятий - по установленным нормам, определяемым договором, заключаемым между коллективом работников и администрацией каждого хозяйства; продукция в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда ,а также для общественного питания работников, привлекаемых на с/х работы.
7. услуги учреждений культуры и искусства, архивной службы, религиозных объединений, театральуслуги учреждений культуры и искусства, архивной службы, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ;
8. ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев и других организаций (предприятий), включая изготовление памятников, надгробий, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями, работы по реставрации мест захоронения;
9) стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых или получаемых безвозмездно от органов государственной власти и местного самоуправления (или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению); стоимость работ по строительству жилых домов, производимых с привлечением средств бюджетов всех уровней целевых внебюджетных фондов, при условии, что эти средства составляют не менее 40% стоимости этих работ; работы и услуги, осуществляемые в период реализации целевых социально-экономических программ по строительству объектов соцназначения за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственнымисоглашениями;
II К группе экономических льгот, направленных на поддержку стратегически важных для государства отраслей, относятся:
2. экспортируемые за пределы государств - участников СНГ товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые за пределы государств - участников СНГ работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию РФ;
3. научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средства Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно- конструкторские работа, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;
4. обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов; обороты по реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, ЦБ РФ и специально уполномоченным коммерческим банкам и другие обороты по реализации драгоценных камней и драгоценных метаобороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов; обороты по реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, ЦБ РФ и специально уполномоченным коммерческим банкам и другие обороты по реализации драгоценных камней и драгоценных металлов;
4) товары (работы, услуги) собственного производства, реализуемые лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при психиатрических, противотуберкулезных и психоневрологических учреждениях и при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения, а также общественными организациями инвалидов, зарегистрированными в органах юстиции;
5) товары, работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и реализуемые организациями (предприятиями), в которых инвалиды составляют не менее 50% общей численности работников;
6) обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская, издательская и полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции (кроме продукции рекламного и эротического характера);
7) пожарно-техническая продукция; работы и услуги в области пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые на договорной основе; материалы и комплектующие изделия, используемые для производства пожарно-технической продукции, а также для выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности; обороты по передаче на безвозмездной основе имущества граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожарной охране для выполнения ее задач, предусмотренных законодательством РФ;
8) работы и услуги по реставрации и охране памятников истории и культуры, охраняемых государством;
9) обороты по реализации товаров магазинами беспошлинной торговли, платежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме.
III В следующую группу входят те льготы, которые вводились для упрощения работы налоговых органов и снижения их затрат по сбору и обработке информации. К ним, в частности, относятся:
1. операции по страхованию и перестрахованию, банковские операции, за исключением операций по инкассации;
2. операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме использования в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), кроме брокерских и других услуг.
IV К прочим льготам, не отраженным в предыдущих трех группах относятся:
3. товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
4. продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов;
5. действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицендействия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных,регистрационных и патентных пошлин и сборов; услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов; платежи за пользование недрами, лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие виды платежей в бюджет и внебюджетные фонды за пользование природными ресурсами;
6. платежи по зарегистрированным в установленном порядке лицензионным договорам о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на использование охраняемого патентом объекта промышленной собственности, получение авторских прав, сбор за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности и регистрационный сбор за выдачу документов, удостоверяющих право собственности граждан на землю;
7. обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах;
8. обороты по реализации конфискованных, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;
9. изделия народных промыслов, признанного художественного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке;
10. сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в РФ.
Таким образом, можно отметить, что льготы по НДС направлены прежде всего на поддержание социальной стабильности в обществе через механизм воздействия на ценообразование. Также налоговые освобождения повышают заинтересованность предприятий в производстве социально значимых товаров и услуг. Вместе с тем число льгот остается неоправданно высоким. Мировой опыт показывает, что целесообразнее было бы сократить их количество, оставив только льготирование приоритетных отраслей экономики
2.3. Ставки НДС, порядок его исчисления, уплаты и возмещения.
Важнейшим элементом налога, без которого невозможно исчисление суммы налогового платежа, является ставка. Налоговые ставки устанавливаются в законодательном порядке, они едины и действуют на всей территории РФ.
В настоящее время в РФ установлены следующие ставки НДС:
-основные, установленные законодательными актами и применяемые при исчислении налога с облагаемого оборота, не включающего в свою стоимость сумму НДС;
-расчетные, то есть определяемые расчетным путем и используемые к объекту обложения, в цену которого входит НДС.
Необходимо отметить, что за период действия НДС на территории РФ его ставки изменялись. С 1 января 1992 г. была определена ставка налога на все товары, работы и услуги в размере 28%. Соответственно расчетная ставка составила 21,88%:
28%*100%
128%
С 1 января 1993 г. она была снижена и установлена в следующих размерах:
-10% - по продовольственным товарам и по товарам для детей по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ. Расчетная ставка составила 9,09%:
10%*100%
110%
-20% - по остальным товарам, работам, услугам. Расчетная ставка - 16,67%:
20%*100%
120%
Перечисленные выше ставки действуют и по сей день, хотя широко ведутся дебаты об их снижении. В экономической литературе предлагается два варианта снижения действующих ставок:
6. установление ставки на уровне 16,2% при одновременной отмене всех льгот по НДС, в т.ч. и пониженной ставки - 10%;
7. установление ставки на уровне 17% также при отмене льгот, но сохранении 10%-ной ставки на отдельные товары.
Применяемый в настоящее время порядок исчисления налога на добавленную стоимость очень сложен. Он тесно связан с учетной политикой предприятия, содержанием бухгалтерского и налогового учета. Он также зависит от вида деятельности налогоплательщика и назначения проводимых им хозяйственных операций. В России сегодня действует следующая схема исчисления НДС: сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет предприятиями-производителями товаров (работ, услуг), а также заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями, занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, работы, услуги, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, товары (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
НДС = НДС - НДС
в бюджетполученный уплаченный
Сумма НДС на издержки производства и обращения не относится, а отражается на специально выделенном в бухгалтерском учете собирательном счете. Исключение составляет реализация товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС, по которым не производится возмещение (зачет) налога, уплаченного поставщикам.
В то же время существуют особенности исчисления НДС по транспортным перевозкам, по основным средствам и нематериальным активам. Также законодательно установлен особенный механизм исчисления НДС для следующих категорий плательщиков:
-организаций (предприятий), оказывающих платные услуги, в том числе и населению;
-организации розничной торговли, общественного питания и другие организации, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, вознаграждений и других сборов;
-финансово-кредитных учреждений.
Порядок расчета НДС по основным средствам и нематериальным активам, как наиболее часто встречающийся на предприятиях и организациях, будет рассмотрен подробно в разделе 2.4.
Рассмотрим наиболее распространенный механизм исчисления НДС для основной категории пРассмотрим наиболее распространенный механизм исчисления НДС для основной категории плательщиков, т.е. предприятий - производителей товаров, работ, услуг, а также снабженческо-сбытовых, оптовых и других организаций, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения.
Чтобы правильно определить сумму налога, подлежащую взносу в бюджет, необходимо в полном объеме и своевременно рассчитать сумму НДС, полученного от покупателей и уплаченного поставщикам.
При определении сумм НДС, полученных от покупателей, необходимо учитывать, что к ним относятся не только налог, исчисленный с реализации товаров (работ, услуг), но также налог, исчисленный в соответствии с действующим законодательством по другим облагаемым оборотам. К ним, в частности, относятся (подробнее было рассмотрено в разделе 2.1):
-суммы полученных авансовых платежей;
-суммы полученных штрафов, пеней, неустоек;
-налог, исчисляемый в соответствии со спецрасчетами;
-прочие средства, получение которых обусловлено расчетами за поставленные товары (работы, услуги), - финансовая помощь, пополнение спецфондов и т.д.
Важным моментом является определение периода, в котором должны быть учтены все вышеперечисленные показатели. Он определяется по следующим правилам:
3. в отношении реализации товаров (работ, услуг) - в момент реализации, согласно выбранному в целях налогообложения методу определения выручки «по оплате» либо «по отгрузке»;
4. в отношении иных средств - в момент их получения.
При исчислении сумм НДС, подлежащих возмещению, необходимо учитывать, что не все суммы НДС, уплаченные предприятием по приобретенным товарам (работам, услугам), могут быть отнесены к зачету. В данном случае налог, подлежащий возмещению, будет равен разнице между всей суммой НДС, уплаченной предприятием поставщикам (в т.ч. НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров), и суммой НДС, которая зачету не подлежит. Таким образом, действует следующая схема:
