У випадку ведення міжнародної торгівлі уряди обох торгуючих сторін можуть побажати стягувати податок з доходів від цієї торгівлі.
Міжнародне подвійне оподатковування – це оподатковування того самого об'єкта (доходу, майна, угоди і т.д.) у той самий період часу аналогічними видами податків у двох, або більш країнах.
Потенційне подвійне оподатковування виникає тому, що одна країна претендує на право оподатковування на підставі факту проживання (або громадянства) платника податків, а інша — на підставі місця одержання доходу. Подвійне оподатковування може також виникати, коли обидві країни стверджують, що платник податків є їхнім резидентом, або коли кожна з двох країн стверджує, що доход отриманий саме в ній.
Питання подвійного оподатковування виникає в декількох випадках:
1.При оподатковуванні доходів, одержуваних нерезидентами за границею. У даній ситуації вирішення протиріччя можливо в рамках спеціальних міжнародних угод, відповідно до яких оподатковування відбувається в одній з держав. Або регулюється в рамках національного законодавства. Суми податків із прибутку або доходів, отримані за межами території, зараховуються при сплаті ними податків із прибутку або доходу в Україні.
2.При змішаному порядку сплати податку. Подібна ситуація виникає при оподатковуванні осіб, що сплачують податок і подають декларацію про доходи в різних місцях.
3.При оподатковуванні частини прибутку підприємств, що розподіляється. Проблема полягає в тому, що прибуток, що підлягає розподілу, обкладається податком два рази: перший – при нарахуванні податку з прибутку (доход) підприємства; другий – при оподатковуванні дивідендів. Такий механізм підриває стимули до зростання прибутку або його розподіленої частини. У даному випадку можливе використання різних ставок для розподіленого і нерозподіленого прибутку, повне або часткове звільнення від оподатковування дивідендів або розподіленого прибутку.
Усунення подвійного оподаткування.
1. Сума доходу або прибутку, одержана юридичними особами, їх філіями, відділеннями за кордоном, включається до загальної суми доходу (прибутку), що підлягає оподаткуванню в Україні, і враховується при визначенні розміру податку.
Суми податку на доход (прибуток), одержані за межами території України, її континентального шельфу та виключної (морської) економічної зони, сплачені юридичними особами, їх філіями, відділеннями за кордоном відповідно до законодавства іноземних держав, зараховуються під час сплати ними податку з доходів (прибутку) в Україні. При цьому розмір зараховуваних сум не може перевищувати суми податку з доходів (прибутку), що підлягає сплаті в Україні, стосовно доходу (прибутку), одержаного за кордоном.
2. Доходи, одержані за межами України фізичними особами з постійним місцем проживання в Україні, включаються до складу сукупного доходу, що підлягає оподаткуванню в Україні.
Суми податку з доходів фізичних осіб, сплачені за кордоном відповідно до законодавства іноземних держав громадянами з постійним місцем проживання в Україні, зараховуються під час сплати ними податку з доходів фізичних осіб в Україні. При цьому розмір зараховуваних сум податку з доходів, сплачених за межами України, не може перевищувати суми податку з доходів фізичних осіб, що підлягає сплаті цими особами в Україні.
3. Суми податку на нерухоме майно (нерухомість), сплачені за кордоном відповідно до законодавства іноземних держав фізичними особами, які постійно проживають в Україні, за об'єкти, що знаходяться за її межами, зараховуються під час сплати ними податку на об'єкти в Україні. При цьому розмір зарахованих сум податку, сплачених за межами України, не може перевищувати суми, що підлягає сплаті цими особами в Україні.
4. Зарахування сплачених за межами України сум податків, зазначених у частинах першій - третій, провадиться за умови письмового підтвердження податкового органу відповідної іноземної держави щодо факту сплати податку та наявності міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та запобігання ухиленням від сплати податку.
ЗАДАЧА
Визначити суму ПДВ, що підлягає сплаті в бюджет, або суму бюджетного відшкодування, при наступних умовах:
1)відвантажено продукції за контрактом №1 на суму 5000 грн. (із ПДВ) з оплатою в звітному кварталі;
2)перераховано постачальнику за отриману в звітному кварталі продукцію 1200 грн. (із ПДВ);
3)отримано передоплату за експортним контрактом – 7000 грн.;
4)відвантажено продукції за бартерним контрактом на суму 200 тис. грн. Зустрічне постачання в звітному кварталі 180 тис. грн.
Розв’язок:
ПДВ = ПДВ - ПДВ
в бюджетотриманий сплачений
ПДВ =
грн.
отриманий
ПДВ =
грн.
сплачений
ПДВ =
грн.
в бюджет
Відповідь:сума бюджетного відшкодування складає3966,67грн.
Література
1. Декрет Кабінету Міністрів України "Про акцизний збір" від 26.12.1992 року №.18-92 із змінами та доповненнями.
2. Закон України "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі транспортні засоби" від 24.05.96р. №216 із змінами та доповненнями.
3. Закон України «Про систему оподаткування». Відомості Верховної Ради (ВВР), 1991, N 39.
4. Державна податкова адміністрація України. Лист №16211/7/10-1118/2503 від 29.11.2001. «Баланс», № 52, 25.12.2001.
5. Фінансове право. За редакцією Л.К.Воронової, Д.А.Бекерської. – К.: Вентурі, 1995.
6. Гридчина М. В., Вдовиченко Н. И., Калина А. В. Налоговая система Украины: Учеб. пособие. — К.: МАУП, 2000.
7.Кучерявенко Н.П. Основы налогового права. – Харьков, Изд. Константа, 1996г.
8.В.М.Федосов, В.Ш.Опарін, В.О. П’ятаченко та ін. “Податкова система України”. Підручник, К.-1994.
9.В.В.Буряковский, Б.Я.Кармазин, С.В.Каламбед “Налоги”, Пороги Днепропетровск-1998.
10.Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. — М.: ЮНИТИ Будапешт: COLPI, 1997.
Единственная ставка.
Примерно для 33% товаров и услуг частного потребления ставка НДС равна 0%.
1
Бартерні операції
Вітчизняні товари
Імпортні операції
Дата відвантаження
2
Mi вод = 6.6 х 503700 = 3.32442 (тонн)
Графа 5 (Количество сбросов загрязняющих веществ - ПДС, тонн) – 1.41036 (тонн).
ПДС взвешенных веществ (Mнi вод) определен путем умножения ПДС взвешенных веществ (определен в «Разрешении на сброс загрязняющих веществ в окружающую среду») на среднеквартальный объем сбрасываемых стоков ОАО «Шахта «Глубокая» (503700 м3) (Графа 2 х 503700 м3):
Mнi вод = 2.8 х 503700 = 1.41036 (тонн)
Графа 6 (Количество сбросов загрязняющих веществ – Превышение ПДС, тонн) – 1.9141 (тонн).
Превышение ПДС взвешенных веществ выявляется путем разницы фактического сброса взвешенных веществ (Mi вод) и ПДС взвешенных веществ (Mнi вод) (Графа 4 – Графа 5):
Mi вод - Mнi вод = 3.32442 - 1.41036 = 1.9141 (тонн)
Графа 7 (Норматив платы - ПДС, руб.) – 2.95 (руб.).
Устанавлен «Базовыми нормативами платы сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты», утвержденными Минприроды России 27.11.92 г. Согласно них, ставка платы за сброс 1 тонны взвешенных веществ в ПДС (Снi вод) составляет 2.95 (руб.).
Графа 8 (Норматив платы – Превышение ПДС, руб.) – 73.75 (руб.).
Ставка платы за сброс 1 тонны взвешенных веществ при превышении ПДС (сверхлимитный сброс) определяется путем умножения ставки платы за сброс 1 тонны взвешенных веществ в ПДС (Снi вод) на двадцати пятикратный повышающий коэффициент:
2.95 х 25 = 73.75 (руб.)
Графа 9 (Оплата за сбросы – ПДС, руб.) – 4.16 (руб.).
Плата за сброс взвешенных веществ в размерах, не превышающих установленные природопользователю предельно допустимые нормативы сбросов (Пн вод), определена путем умножения соответствующей ставки платы (Снi вод) на величину загрязнения (Mнi вод) (Графа 7 х Графа 5):
Пн вод = Снi вод х Mнi вод = 2.95 х 1.41036 = 4.16 (руб.)
Графа 10 (Оплата за сбросы – Превышение ПДС, руб.) – 141.16 (руб.).
Плата за сверхлимитный сброс (превышение ПДС) взвешенных веществ (Псл вод), определена путем умножения соответствующей ставки платы (Ссл вод) на величину загрязнения (Mсл вод) (Графа 8 х Графа 6):
Псл вод = Ссл вод х Mсл вод = 73.75 х 1.9141 = 141.16 (руб.)
После окончательного расчета платы за сбросы по каждому загрязняющему веществу за:
·сброс в размерах, не превышающих установленные природопользователю предельно допустимые нормативы сбросов Пн вод - ПДС;
·сверхлимитный сброс Псл вод – Превышение ПДС,
полученные величины суммируются:
·Пн вод – ПДС – 15.18 (руб.);
·Псл вод – Превышение ПДС – 718.22 (руб.),
и умножаются на федеральный коэффициент индексации – 110.9 и коэффициент экологической значимости – 2.33:
·Пн вод – ПДС – 15.18 х 110.9 х 2.33 = 3922.70 (руб.);
·Псл вод – Превышение ПДС – 718.22 х 110.9 х 2.33 = 185585.89 (руб.).
3. Перспективы совершенствования
системы экологических платежей в условиях преобразования бюджетного и налогового законодательства
В настоящее время наиболее остро стоит проблема платежей за загрязнение окружающей природной среды в части их существования в рамках бюджетного и налогового законодательства. В соответствии с Законом РСФСР от 19.12.91 г. № 2060-1 (с изменениями на 10.07.01 г.) «Об охране окружающей природной среды» платежи за загрязнение окружающей среды исполняют не только фискальную, но и стимулирующую функцию, носят компенсационный характер за негативное воздействие и должны использоваться на ликвидацию конкретного нанесенного вреда или предотвращение будущего загрязнения окружающей среде. По своей сути платежи за загрязнение окружающей среды призваны служить реальной альтернативой затратам на предотвращение негативного воздействия на природную среду. То есть, предприятиям-природопользователям должно быть экономически выгоднее осуществлять природоохранные мероприятия, нежели платить за загрязнение окружающей среды. Плата за вредное воздействие основана на выдаче каждому природопользователю нормативов допустимого воздействия на водные объекты, атмосферу, лимитов размещения отходов и осуществления постоянного контроля за загрязнением регионов в результате деятельности каждого из природопользователей. Необходимо совершенствование законодательных и правовых нормативных актов для обеспечения персональной ответственности за целевое, эффективное использование собираемых с природопользователей средств в федеральный и региональные бюджеты. Повсеместно налоговые органы не допускают корректировки (уменьшения) платежей природопользователей в бюджеты субъектов Российской Федерации на величину согласованных и осуществленных ими первоочередных природоохранных мероприятий, что предусмотрено Постановлением Правительства «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» от 28.08.92 № 632. За последние годы, ввиду необоснованно заниженных базовых ставок платежей, экологические платежи утратили свою первоначальную стимулирующую функцию. Таким образом, полностью утрачивается стимулирующая роль платежей и их целевой характер.
Кроме того, в условиях коренного преобразования всей эколого-экономической системы в нашей стране встал вопрос о введении экологического налога на производство и использование экологически вредной продукции и экологически опасных технологий, и причастности к понятию «экологический налог» платежей за загрязнение окружающей среды.
Социально-экономическая сущность любого налога определяется экономическими условиями и задачами, стоящими перед государством. К основным способам формирования доходной части бюджета относятся как налоги, так и неналоговые платежи, к которым до настоящего времени относились и платежи за загрязнение окружающей среды.
Существует проблема четкого разграничения понятий «налог» (включая экологический налог, предусмотренный ст. 24 Федерального закона «Об охране окружающей природной среды») и неналоговый платеж (в т.ч. платежи за загрязнение окружающей среды). Эти два понятия имеют много общих черт: установленные законодательством порядок и условия взимания, обязательность уплаты, принудительный характер изъятия, связь платежа с бюджетом. Вместе с тем отождествлять данные понятия в настоящее время в соответствии с действующим налоговым законодательством нельзя. С одной стороны, принципы построения и взимания платежей за загрязнение окружающей среды носят элементы налога, но с другой - экологические платежи, ввиду своей природной универсальности и разнообразности, не могут иметь признак абстрактности, присущий любому налогу. Так налог не имеет целью покрыть какую-либо конкретную статью расхода бюджета, напротив платежи за загрязнение окружающей среды должны расходоваться строго на природоохранные цели - мероприятия, предусмотренные федеральными и региональными экологическими программами. Для взыскания с природопользователей платежей за загрязнение из бюджета как федерального, так и региональных должно осуществляться финансирование контроля за состоянием окружающей среды (в части оплаты государственных контролеров и материально-технического обеспечения на современном уровне). Увеличение доходной части бюджета за счет штрафных санкций, поступления платежей за сверхнормативное (непланируемое) загрязнение окружающей среды возможно только при выделении дополнительных средств из бюджета на контрольно-инспекционную деятельность.
Следует отметить, что для законодательного установления «экологического налога», а также для введения платежей за загрязнение окружающей среды в налоговую систему огромное значение имеет определение элементов налогового производства.
В общем виде в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налога, к которым относятся: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты. В ряде случаев могут быть предусмотрены налоговые льготы и основания для их использования.
Учитывая вышеизложенное, становится ясно, что понятие «экологический налог» не может подразумевать и налог на производство, и использование экологически вредной продукции и продукцию, выпускаемую с применением экологически опасных технологий, и платежи за загрязнение окружающей среды.
Следует отметить, что налог на производство и использование экологически вредной продукции и экологически опасных технологий, и платежи за загрязнение окружающей среды не могут строиться и организовываться на единых принципах взимания налогов, так как элементы налога (такие как налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления налога), имеющие универсальное значение, будут значительно различаться.
Таким образом, при введении в Налоговый кодекс Российской Федерации экологического налога необходимо разработать две самостоятельные главы.
Если в Налоговом кодексе Российской Федерации под экологическим налогом понимать не только налог на производство и использование экологически вредной продукции и экологически опасных технологий, но и плату за загрязнение окружающей природной среды, практически исчезает не только система экологических фондов, но и отдельные экологические фонды. Налоги не предполагают целевого использования. Поскольку экологический налог является федеральным, его распределение между бюджетами разного уровня должно регламентироваться законом «О федеральном бюджете на соответствующий год». Тем самым бюджеты субъектов Российской Федерации могут лишиться поступлений от платежей за загрязнение окружающей среды, и будет искажена суть платежей за загрязнение, которые должны расходоваться в основном там, где осуществлено вредное воздействие для скорейшей ликвидации нанесенного вреда.
С учетом данной ситуации можно сформулировать следующие основные проблемы, которые возникнут по рассматриваемым налогам и платежам:
·будет утрачен механизм контроля за целевым использованием этих платежей (т.е. по сути, они растворятся в общих доходах бюджетов, что резко обострит ситуацию с финансированием различных федеральных и региональных природоохранных мероприятий и программ);
·предстоит отработать механизм установлением новых лимитов и нормативов на загрязнение природной среды;
·необходимо определить порядок внесения платежей организациями, которые зарегистрированы в одном субъекте федерации, а осуществляют загрязнение в другом.
Кроме того, введение платежей за загрязнение окружающей среды в налоговую систему подразумевает, что экологические платежи должны выполнять фискальную функцию, т.е. обеспечивать формирование доходов бюджетной системы (и/или государственных экологических фондов), распределительную функцию, т.е. через государственный бюджет (и/или государственные экологические фонды) осуществлять финансирование первоочередных природоохранных мероприятий и стимулирующую функцию, которая в значительной мере является производной первых двух функций.
В общем виде любой налог, в т.ч. и платежи за загрязнение окружающей среды введенные в налоговую систему, будут дестимулировать облагаемые виды деятельности, и стимулировать необлагаемые виды деятельности.
В отношении платежей за загрязнение окружающей среды стимулировать предприятия к проведению природоохранных мероприятий можно через принятую в налоговом законодательстве систему налоговых льгот и преференций по категориям платежей за загрязнение окружающей среды в рамках отдельных налогов.
Например, действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий должны быть направлены на стимулирование финансирования затрат в природоохранной сфере, т.е. облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия уменьшается на суммы, направленные на финансирование природоохранных мероприятий.
Кроме того, предприятия и организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства занятые строительством (включая ремонтно-строительные работы) объектов природоохранного назначения могут получать режим налоговых каникул в соответствии с условиями действующего налогового законодательства.
Рабочей группой, сформированной Министерством экономического развития и торговли России при поддержке Центра подготовки и реализации международных проектов технического содействия подготовлен Проект Главы 31 «Экологический налог» части 2-й Налогового Кодекса РФ.
Общая характеристика изменений, к которым может привести введение предлагаемого варианта «экологического налога» взамен существующей системы платежей за загрязнение (основанной на Постановлении Правительства РФ № 632), дается в таблице 3.
