В ФРГ бросается в глаза четкость работы налоговых служб и их доброжелательное отношение к налогоплательщику, если он добросовестно стремится правильно исчислять и платить налоги. Что же касается высокой доли налогов с физических лиц в доходах государственного бюджета, то для России такая ориентация сейчас была бы преждевременной. Нельзя не учитывать, что средняя заработная плата в ФРГ на порядок выше, чем в России, а необлагаемый минимум дохода в ФРГ вдвое больше средней заработной платы в России.
В последние годы в западных странах прослеживается не очень четко выраженная, но все же заметная тенденция к снижению ставок индивидуального подоходного налога. Масштаб снижения, как правило, невелик, что можно видеть на примере изменения налоговой сетки во Франции.
Таблица 5
Изменение ставок подоходного налога во Франции
|
Сумма годового дохода (франков)
|
Ставки налога |
|
1996г.
|
1997г. |
|
До 23040 |
0%
|
0% |
|
от 23041 до 50380 |
12%
|
10,5% |
|
от 50381 до 88670 |
25%
|
24% |
|
от 88671 до 143580 |
35%
|
33% |
|
от 143581 до 233620 |
45%
|
53% |
|
от 233621 до 288100 |
50%
|
48% |
|
более 288101 |
56,8%
|
54% |
Примерно в таком же направлении и такими же темпами изменяются в последние годы ставки в Дании, Нидерландах, Швеции, хотя в отдельных странах они не снизились, а возросли. Тем не менее в целом, сравнивая ставки подоходного налога в России и развитых странах Западной Европы, можно сделать бесспорный вывод, что ставки подоходного налога с физических лиц в России значительно ниже, чем в Западной Европе. Конечно, средний уровень жизни в России ниже, поэтому об оправданном повышении налоговых ставок у нас можно говорить лишь применительно к лицам с годовым доходом свыше 200 тыс. руб.
Но бесспорен другой вывод: у нас намного меньше вычеты из облагаемого дохода. В Западной Европе (и это видно на примере приведенных налоговых ставок во Франции) прослеживается тенденция сохранения высоких ставок на высокие доходы и полного освобождения от подоходного налога сумм, примерно равных прожиточному минимуму населения.
Заключение
Введение подоходного налога предполагает, что государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической деятельности индивида. В России подоходный налог был принят в 1917г.
Вообще, для расчета налога используются различные методы учета налоговой базы: метод начислений и кассовый метод. Метод начислений применялся в РФ с 1992 по 1997г. включительно. С 1998г. налоговая база исчисляется с использованием кассового метода.
Проследив изменения по подоходному налогу за 1998-2001гг., можно сделать вывод о тенденции уменьшения шкалы обложения налогом: в 1998г. 6 ступеней, в 1999г. – 5 ступеней, в 2000г. уже 3 ступени, а с 1.01.2001г. одна; а также о расширении вычетов и увеличении их размеров. Однако эти изменения затронули также и структуру налоговых поступлений в бюджет РФ. Уменьшается по сравнению с 1999г. в доходах Федерального бюджета сумма подоходного налога с физических лиц.
Сравнивая зарубежный опыт налогообложения подоходным налогом и российский, следует упомянуть о высокой доли подоходного налога в доходах бюджета развитых стран. Но для России такая ориентация преждевременна, так как нельзя забывать, что средняя заработная плата в развитых странах на порядок выше, чем в России, и поэтому платежи по подоходному налогу тоже намного выше.
Создание Налогового кодекса преследовало много целей. Одной из них является выведение высоких доходов физических лиц из теневого оборота, то есть их легализация. Для достижения этой цели вводится единая ставка подоходного налога, вводятся дополнительные имущественные и социальные вычеты, а также особый порядок их предоставления. Однако, эти меры, в частности единая ставка налога, можно рассматривать лишь в качестве временных, так как задачи подъема отечественной экономики, в общем, и улучшения благосостояния граждан в частности не могут быть решены только в рамках Налогового Кодекса.
Слишком много целей мы хотим достигнуть при помощи одного документа, полагая, что налоги, и только они, являются и тормозом и стимулом развития. Сегодня необходимо в первую очередь решать задачи, направленные на преодоление кризиса неплатежей, и как следствие из этого, повышение доходов граждан, принятия соответствующих мер по пресечению уклонения от уплаты налогов. Например, в США обязательность налогообложения опирается на систему строгой ответственности за уклонение от уплаты налогов, сокрытие доходов и занижение налогов.
Необходимо упомянуть о том, что на введение единой ставки подоходного налога имеется и противоположное мнение. Отсутствие прогрессивной шкалы нарушает элементарный принцип справедливости обложения. В сложившейся ситуации будет происходить равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, особенно такой, как в России.
В той же Западной Европе при тенденции уменьшения ставок подоходного налога высокие ставки на высокие доходы сохраняются или уменьшаются очень незначительно.
Если учесть, что после снижения ставки налога на доходы физических лиц доходы федерального бюджета за первые два месяца 2001 года возросли на 70 процентов, то можно говорить о том, что проводимая в России реформа налогового законодательства уже начала приносить результаты.
1
1
Потребуются годы, чтобы воспитать у россиян налоговую культуру, но что делать? Не начать эту работу было нельзя. Мы должны сами пройти свой путь, но и зарубежный опыт нам вполне может пригодиться.
Подробно изучив работу налоговиков Финляндии, на первый взгляд, кажется, удивительным, что они работают с налогоплательщиками как партнеры. Помогают заполнить декларацию, даже подсказывают, как меньше заплатить - конечно, в пределах, установленных законом. Но советы они дают лишь до того момента, пока налогоплательщик не заполнит декларацию и не распишется в ней. Но если он при всех этих советах наврал, его ждет суровое наказание.
Очень интересен опыт Дании - страны, отличающейся от России размерами территории, этническим и социальным составом населения, уровнем экономического развития, историко-культурными традициями, хотя бы потому, что в любой сфере деятельности важно иметь идеал, к которому следует стремиться. И есть все основания считать, что в области "налогового пиара" датчане показывают нам весьма неплохой пример9.
Для начала - немного цифр. В середине 90-х годов в Дании проживало около 5,2 млн человек, 4,5 млн из которых считались налогоплательщиками. Число предприятий составляло около 330 тысяч, количество корпораций - примерно 90 тысяч. Всего в стране в последние годы насчитывается около 70 видов налогов и сборов. Налоговые реформы проводятся периодически с частотой примерно раз в десять лет. Налоговая нагрузка превышает 50% ВВП.
Согласно установленному порядку, любой датчанин-налогоплательщик обязан сам декларировать свой налогооблагаемый доход и имущество. Работники наемного труда получают из налоговой службы уже заполненную декларацию на себя, и если они никак не реагируют на ее получение, то считается, что возражений у них нет. Если же появляется необходимость внести коррективы, то это можно сделать не выходя из дома - посредством телефона, а в последнее время - и по сети Интернет.
Для предпринимателей и юридических лиц порядок подачи деклараций более сложный, однако и тут все делается по детально отработанной схеме.
Руководящим органом исполнительной власти, определяющим политику в налоговой области, является Министерство налогообложения. Оно отвечает за разработку законопроектов в своей области и издание инструкций на основе принятых законов. Министерству подчиняется Центральное таможенное и налоговое управление. В его задачи входит общий контроль и взыскание платежей, связи с другими органами власти, проведение компьютеризации и т.п. Для нас важнее информационные функции, включающие в себя толкование законодательных актов и нормативных документов, издание брошюр (в том числе силами региональных офисов), работа со СМИ и другие.
Таможенные и налоговые работники в Дании форму не носят. Даже в центральном аппарате одеваются весьма демократично. Например, почти стандартная одежда для мужчин - ковбойка и джинсы. Но "легкомысленная" внешность обманчива. Здешние специалисты хорошо ориентируются как в теории маркетинга, так и в практических вопросах передачи материалов в прессу.
При планировании и проведении информационных мероприятий датские специалисты придерживаются научных подходов, позволяющих учитывать общую коммуникационную ситуацию (время, место, социальные роли субъектов коммуникации), ситуацию в обществе в данный момент, последние шаги правительства, уровень безработицы и т.д., а также наиболее часто встречающиеся коммуникационные барьеры. К числу последних относят различный жизненный опыт участников коммуникационного процесса, семантические проблемы (когда одни и те же слова для разных людей означают разные вещи), использование профессионального жаргона в неподходящем месте, передозировка информации и ряд других.
Особо горячие времена для пресс-службы таможенного и налогового управления наступают при вводе в действие нового закона или инструкции. В зависимости от ситуации пресс-служба подбирает газету, публикация в которой будет наиболее выигрышной с точки зрения охвата аудитории и доходчивости материала. Довольно часто работники пресс-службы выступают по радио.
Рекламу по телевидению управление использует крайне редко - скорее для "очистки совести". Этот вид коммуникаций везде считается дорогостоящим, и к нему датские налоговики прибегают в основном перед проведением очередной кампании по подаче налоговых деклараций и при значительных изменениях в порядке налогообложения. В то же время для информирования налогоплательщиков на постоянной основе активно используется система "Телетекст": текущая информация таможенной и налоговой службы передается по телеканалу TV-210.
В здании Центрального таможенного и налогового управления обращают на себя внимание открытые двери кабинетов. Кабинеты небольшие, максимум на двух человек. Если работник на работе, дверь в его кабинет открыта в коридор независимо от того, находится ли человек в кабинете в данный момент или нет. Идешь по коридору и видишь, чем занимаются люди...
Следуя теоретическим положениям о необходимости наиболее полного учета потребностей налогоплательщиков в информации, таможенная и налоговая служба издает брошюры и газеты, рассчитанные на четко определенные группы налогоплательщиков. Отдельно выпускаются издания по налогам для начинающих предпринимателей, для иммигрантов, для молодых людей, впервые в жизни заполняющих налоговую декларацию. Все информационные материалы, издаваемые налоговой службой, характеризуются отличным полиграфическим исполнением, печатаются на хорошей бумаге и предоставляются налогоплательщикам бесплатно. Плакаты, открытки, бланки, авторучки, значки, даже коврики на полу в здании центрального аппарата таможенного и налогового управления и в инспекциях на местах - все выполнено в едином цветовом и графическом стиле в соответствии со специальным руководством по полиграфическому исполнению печатной и другой продукции. Это способствует быстрому узнаванию человеком материалов, имеющих отношение к налогам и пошлинам, где бы он их ни встретил11. Кроме того, взято на вооружение цветовое кодирование информационных материалов по видам налогов, что позволяет сразу же сориентировать читающего на нужную ему информацию.
При подготовке текстов датские специалисты используют ряд простых правил: писать короткими предложениями; сначала давать основную мысль, а уж затем ее аргументировать; избегать делового жаргона и т.д. Тексты информационных материалов готовят специалисты - налоговики, а редактируют и издают их специалисты отделов информации. В результате получается так, что на обеспечение бесперебойного информационного потока работают практически все специалисты службы.
Для России большой проблемой остается теневой сектор экономики, который уходит от налогообложения полностью. Что такое "теневик" в понимании датчан?12
Необычайно интересны красочные материалы по налогам для детей, которые используются в качестве наглядных пособий в школах на уроках обществоведения. В основе этих материалов лежит прежде всего ознакомление с методикой заполнения деклараций. Одновременно школьникам разъясняют, для чего нужны налоги, куда идут собранные деньги, почему необходима борьба с теневой экономикой. С детства человеку внушают простую мысль: если кто-то не платит налоги, это дополнительной нагрузкой ложится и на твои плечи.
Подобные акции пытаются проводить и наши налоговики. PR-акция Министерства по налогам и сборам РФ
С ноября 1999 года по апрель 2000 года Министерство РФ по налогам и сборам проводило Первый Всероссийский конкурс детского рисунка и плаката "Крепко царство казною" с целью привлечения внимания юного поколения к истории развития налоговой системы России, формирования положительного отношения к проводимой налоговой реформе, воспитанию грамотного, законопослушного налогоплательщика.
В конкурсе приняли участие школьники от 6 до 17 лет из 60 регионов России. В Управление по информационной политике Министерства РФ по налогам и сборам поступило свыше 3000 детских работ.
В финал конкурса вышли 200 работ из 52 регионов, которые можно было увидеть на проходившей с 17 по 29 мая выставке в Центральном Доме художника.
Жюри под председательством генерального директора Телекомпании "Юникс" Юрия Николаева выбрало 26 призеров конкурса в трех возрастных категориях по двум номинациям (рисунок, плакат). Церемония награждения состоялась 27 мая в Центральном Доме Кинематографистов в Москве. В ней приняли участие Статс-секретарь-Заместитель Министра РФ по налогам и сборам С. Шульгин, Министр труда и социального развития РФ А. Починок, Заместитель Министра образования России Е. Чепурных, Экс-Председатель Государственного Комитета Российской Федерации по молодежной политике В. Деникин13.
Кстати сказать, "теневики" в Дании - это в основном водители такси и мелкие торговцы. Необходимо отметить, что налоговой полиции в Дании нет. В случае необходимости применения силы или при возникновении подозрений в мошенничестве используются возможности обычной полиции. Низовое звено обжалования решений таможенной и налоговой службы - местный налоговый суд, действующий при каждом муниципалитете.
Говоря об информационной работе датских налоговиков, нельзя не отметить издаваемую налоговой службой газету "Толд Скат Информерер". Это издание размещает на своих полосах статьи о новостях в налогообложении, очерки о молодых предпринимателях, печатает календарь налогоплательщика, приводит адреса и телефоны всех региональных офисов таможенного и налогового управления. Впрочем, адреса и телефоны всех региональных офисов даются практически во всех рассчитанных на налогоплательщика материалах.
Любопытное по форме и полезное по содержанию начинание - так называемая быстрая стойка в отделе информации любого муниципалитета. Суть его в том, что консультант за стойкой обязан разъяснять любому посетителю порядок действия налоговых правил, однако ему не дано права давать советы по их применению. До 80% посетителей консультант обслуживает самостоятельно, по остальным обращениям приходится звонить в отделы.
Согласно недавнему опросу, проведенному в датской столице, более 70% налогоплательщиков дают положительную оценку деятельности налоговиков. И это в стране, где в форме налогов изымается почти половина доходов населения! Жалобы датчан на своих налоговиков в основном сводятся к сохраняющейся тяжеловесности языка, которым написаны некоторые из инструкций, правил и прочих документов.
Надо отметить, что к нынешнему благополучию в отношениях между гражданами и налоговыми службами в Дании пришли не так давно. Еще лет двадцать назад в стране практически не было развитой системы информирования налогоплательщиков. По воспоминаниям самих датчан, налоговики в ту пору руководствовались негласным принципом: мы дали официальную информацию, а там хоть трава не расти... Ситуация стала меняться коренным образом лишь после 1980 г., когда специалисты в области информирования налогоплательщиков из налоговой службы стали поворачиваться лицом к рядовым гражданам, пытаясь взглянуть на свои документы их глазами и как можно полнее учесть их интересы. Складывается впечатление, что на сегодня они в этом преуспели. Такие примеры ярко показывают возможности PR в сфере налогообложения.
Наша система налогообложения не дошла еще до этого уровня. Изначально налоговая служба и налогоплательщики в России оказались в положении антагонистов. Сейчас необходимо начать эту стену ломать. Это тяжело, но все же реально. У человека должна быть нормальная, чистая налоговая и кредитная история. Он должен быть ответственным по своим платежам. Тогда можно строить двусторонние партнерские отношения14.
Как же обстоит дело в регионах? Возможно здоровый консерватизм и склонность к законопослушанию, присущие российской глубинке, приведут к тому, что в регионах нормальная налоговая дисциплина установится быстрее, чем в центре? Насколько это реально? Наверно, дело все-таки не в этом. Налоговая дисциплина зависит от других вещей, причем, как оказалось, очень простых. От степени честности местной власти, от того, как исполняется местный бюджет... Если местная власть сильная, если она хорошо отработала бюджет в текущем году, то на следующий год можно ожидать роста поступлений. Простая закономерность: у сильных губернаторов и бюджет лучше исполняется, и гласность его распределения выше. Сразу поднимается степень доверия к власти. А где лучше, достовернее исполняется бюджет, там в него идет больше денег. Схематично это можно изобразить в виде спирали. В точности по русской поговорке: деньги идут к деньгам.
Сейчас, например, можно увидеть, что колоссальный рост бюджетных поступлений пошел в Самаре, рост в Ханты-Мансийске. Конечно, можно говорить: вот, у них там нефть... Но факт остается фактом: налоги платят. Неплохо поставили дело в Саратове. Вологда начала подниматься... Соответственно деление по принципу "столица" - "провинция" здесь вообще неуместно.
Первоначально налоговики и налогоплательщики были поставлены в положение антагонистов. Наверно, в этом кроется одна из причин того, что имидж налоговика в сознании многих россиян сохраняет довольно негативный оттенок. Что можно сделать для того, чтобы этот имидж трансформировался в позитивную сторону? Какую роль может сыграть здесь паблик рилейшнз? Мы подразумеваем работу не столько с имиджем, сколько с репутацией налоговых органов. Это намного важнее.
А что можно сделать... Прежде всего, ни в коем случае не врать. Могут посоветовать: что налоги надо убрать, и все будет хорошо. Нет. Не может Министерство по налогам и сборам сказать, что налоги надо убрать. Налоги - неизбежное зло. Без них не может существовать государство. Мы уже все убедились, к каким бедам приводит недофинансирование армии, МВД и правоохранительных органов.
И в то же время нам нужно искать, где налоговый пресс можно снизить. Появилась возможность снизить налог с физических лиц - надо это сделать. И обязательно объяснить согражданам, почему это можно сделать именно сейчас и именно в таком объеме.
