Основным вопросом при определении любой отрасли права является выявление круга общественных отношений, составляющих предмет ее регулирования. Как было отмечено, предметом регулирования налогового права служат волевые общественные отношения, возникающие в процессе взимания налогов, сборов, пошлин и других платежей, являющихся обязательным взносом в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетные фонды, которые вносятся налогоплательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Такое понятие налога дается в ст. 2 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
Налоговое право, являясь одним из наиболее крупных подотраслей финансового права, регулирует особый вид финансовых отношений и использует как метод регулирования финансового права, так и свой собственный метод.
Налоговое право, основанное в целом на предмете и методе финансового права, имеет свои, специфические черты предмета и метода, что признается необходимым условием выделения комплекса правовых норм в подотрасль.
Налоговые отношения отличаются от финансовых отношений юридическим и экономическим содержанием, государственными формами их реализации, функциями налоговых норм в государственном управлении и контроле имущественных отношений.
Содержание, функции и формы налоговых мер определяют особенности метода правового регулирования. Основным правовым методом налогового регулирования являются государственно-властные предписания со стороны федеральных и региональных органов власти и управления в области налогообложения. Этот метод применяется относительно субъектного состава (участников) налоговых отношений, которые находятся в административных налоговых отношениях.
Вместе с тем по объектам налоговых отношений, которые охватывают собственность (имущество и доходы) юридических и физических лиц, государственных органов и органов местного самоуправления, возможно применение гражданско-правового метода, учитывая равенство всех форм собственности и одинаковую степень защиты каждой из них. Поэтому в определенной степени можно говорить о комплексном характере метода налогового права. Однако административно-правовой метод является главным, а гражданско-правовой — подчиненным, поскольку налоговые отношения преимущественно носят финансово-административный характер. Особенности первого (главного) метода заметно проявляются в полномочиях и функциях государственных налоговых органов, обязанных давать властные предписания участникам налоговых отношений. Особенности второго (подчиненного, гражданско-правового метода проявляются в нормах налоговых законов о правовом режиме налогообложения имущества и доходов в процессе осуществления предпринимательской, торговой, посреднической, инвестиционной и другой экономической деятельности.
Финансовое право в целом и налоговое право в частности в современных условиях развития мирового хозяйства и национальных рыночных отношений не могут использовать только властные методы, а должны считаться с имущественными правами участников гражданского оборота, неприкосновенностью частной собственности, необходимостью защиты прав и свобод человека.
Функции налога
Имущественные отношения возникают между участниками правовых отношений: при исчислении налогооблагаемой базы и разделении видов доходов, из причинения ущерба, из-за несоответствия приемов исчисления налогов принципам предпринимательской деятельности, из возмещения незаконно взысканных сумм, нарушений прав налогоплательщиков, из неправомерных должностных лиц, из незаконного отчуждения собственности являющейся объектом налогообложения. Сложности налоговых отношений обусловлены многогранностью экономических функций налогов и условий их pea-интересах государства и граждан. Функции налогов структуру налогового права как отрасли, определяют его основные институты, принципы и методы. В числе социально-экономических функций налогов отметим следующие:
1) конституционная — реализация конституционных основ налогового федерализма путем установления совместной налоговой компетенции Федерации и ее субъектов;
2) координирующая — создание общего налогового режима в интересах формирования единого рынка;
3) фискальная — обеспечение доходов бюджетов разного уровня;
4) стимулирующая — регулирование через систему налоговых льгот и налоговых санкций производственной и социальной активности;
5) контрольная — координация и контроль финансовой деятельности с использованием государственными органами налоговых методов;
6) межотраслевая — влияние налоговых отношений на возникновение условий для согласования и взаимодействия различных финансовых и правовых сфер в интересах развития современного права в сфере экономики и финансов;
7) правовая — формирование системы норм налогового законодательства и его кодификация;
8) внешнеэкономическая — защита национальных экономических интересов путем регулирования таможенных и валютных обязательных платежей, установления специального налогового режима иностранных инвестиций, обеспечивающих внешнеэкономическую безопасность государства.
Заключение
Процесс перехода России к рыночной экономике характеризуется, по сути, началом формирования новой общественно-политической системы, где значительная роль отводится налоговой политике государства. Вполне очевидно, что налоги являются одним из основных источников доходов бюджетной сферы. А это значит, что налоги являются решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения разнообразных государственных задач, для поддержания жизнедеятельности государства и его социально-экономического развития.
Формирование эффективно функционирующей налоговой системы зависит прежде всего от научно-обоснованной концепции ее развития, учитывающей всю специфику социально-экономических, исторических процессов, происходящих в России, а так же от особенностей культуры и менталитета населения, в целом, и отдельных категорий налогоплательщиков, в частности.
Особую роль на данном этапе социально-экономических преобразований в стране играет налоговое право.
Список литературы:
1. Евстигнеев Е.Н. «Налоги и налогообложение» М. Инфра-М 2001
2. Грачева Е.Ю. Соколова Э.Д. « Налоговое право» М. 2003
3. Черник Д.Г. «Налоги» М. Инфра-М 2000.
4. Ежов Ю.А. «Налоговое право» М. Издательско -книготорговый центр «Маркетинг» 2001.
5. Черник Д.Г. , Починок А. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы : Учебное пособие .М.,1998.
1
б) определенность, означает четкость, ясность, стабильность основополагающих характеристик налоговой системы, их неизменность в течение длительного времени (это касается в первую очередь перечня взимаемых налогов и уровня налогового изъятия);
в) удобство и простота, т.е. расчет суммы налога должен быть не сложным, не трудным, легко доступным пониманию, осуществлению;
г) не отягощенность, т.е. умеренность налогов, относительно невысокий уровень налоговых сумм, уплата которых не ложится тяжким бременем на налогоплательщика.
Экономические принципы, сформулированные А. Смитом, в настоящее время именуются несколько иначе и могут быть охарактеризованы следующим образом:
принцип справедливости. Согласно этому принципу каждый должен принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Данный принцип подразделяется на две составляющие: справедливость по вертикали и справедливость по горизонтали. Справедливость по горизонтали предполагает, что равные по доходам лица должны платить равные налоги. Справедливость по вертикали заключается в том, что если равны по экономическому и социальному положению налогоплательщики платят равные налог, то и не равные должны платить не равные налоги. Таким образом, можно выделить две центральные идеи этого принципа: 1) сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика; 2) тот, кто получает больше благ от государства, должен платить большую сумму налогов;
принцип соразмерностипредусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета. Этот принцип характеризуется кривой Лаффера, показывающей зависимость бюджетных доходов от налогового бремени.
Эффект кривой состоит в росте поступлений в бюджет с ростом налогов, если ставка составляет до 50%, и впадении поступлений, если ставка более 50%. Данная концепция получила признание в 70-80-е гг. ХХ века. Данный принцип нашел свое отражение в Налоговом кодексе РФ, что выражается в некотором снижении налоговых платежей большинства организаций и появлению дополнительных льгот по налогообложению организации занимающихся производством и реализацией отечественной продукции11;
принцип учета интересов налогоплательщиковоснован на двух принципах А. Смита: принципе определенности и принципе удобства. Первый принцип гласит, что сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику. Второй подразумевает то, что налог взимается в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика. Пунктом 7 статьи 3 НК предусмотрено также, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика;
принцип экономичностибазируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которому необходимо сокращать издержки взимания налогов. Налоговая система должна быть свободной от малоэффективных налоговых форм, т.е. таких видов налогов, сбор которых требует затрат, значительно превышающих величину налоговых поступлений. Такие налоги только запутывают и усложняют налогообложение, затрудняют налоговый контроль, отвлекая работников и электронные системы учета от действительно серьезных налогов. Причем суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание в несколько раз.
Важное место в системе принципов занимают июридические принципы построения налоговой системы12. Основные принципы правового регулирования налоговых отношений могут быть как общими для всех отраслей права, так и специфическими для целей налогообложения. Можно сформулировать пять основных юридических принципов налогообложения:
принцип равного налогового бремени (нейтральности). Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборов основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Согласно данному принципу не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных критериев;
принцип отрицания обратной силы налогового закона.Это общеотраслевой принцип, согласно которому принятый закон, приводящий к изменению размеров налоговых платежей, не распространяется на отношения, возникновение до его принятия. Данный принцип закреплен в п.2 статьи 5 Налогового кодекса РФ: Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Кроме того, акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты праву налогоплательщиков имеют обратную силу. Законы, отменяющие налоги, снижающие размеры ставок налогов, устанавливающие обязанности налогоплательщиков, налоговых актов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это;
принцип приоритета налогового закона над налоговыми законами.Данный принцип является специальным. Он означает, что неналоговые законы содержащие нормы, касающиеся каким-либо образом налоговой сферы, применяются только в том случае, если они подтверждены и соответствуют нормам налогового законодательства. В случае коллизии норм применяются положения налогового законодательства;
принцип наличия всех элементов налога в налоговом законепредполагает, что отсутствие хотя бы одного элемента позволяет налогоплательщику не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя образом.
Согласно Налоговому кодексу РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога;
принцип сочетания интересов государства, субъектов РФ, местного самоуправления и налогоплательщика в правовом регулировании налоговых правоотношений и при применении налогового закона.
Этот принцип присущ любой системе налогового законодательства и предполагает неравенство сторон (государство, субъекты Федерации, органы местного самоуправления, налогоплательщик) в правовом регулировании налоговых отношений и при применении законодательства о налогах и сборах. Это неравенство проявляется в неравном положении плательщика налогов (сборов) при взыскании недоимок и штрафов и возврате переплаченных налогов.
Одно из ведущих мест в системе принципов налогообложения занимаетсистема организационных принципов, через которые на практике осуществляется построение и структурное взаимодействие, реальное функционирование национальной налоговой системы13.
В настоящий момент основные организационные принципы российской налоговой системы закреплены в Конституции России и в Налоговом кодексе РФ. В настоящий момент налоговой системе России соответствуют следующие организационные принципы:
принцип единства налоговой системы.Единство финансовой политики, включая налоговую, и единство налоговой системы закреплены в ряде статей Конституции Российской Федерации, и прежде всего, в пп. «б» ст.114, согласно которому Правительство Российской Федерации обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики. Это положение развивает одну из основ конституционного строя России – принцип единства экономического пространства (ст.8 Конституции), означающий в том числе, что на территории России не допускается установление таможенных границ, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, работ, услуг и финансовых средств14;
принцип подвижности (эластичности).Данный принцип был сформулирован еще в конце XIX в. немецким экономистом В. Вагнером, отмечавшим приоритет публичных интересов в налогообложении, по сравнению с частными. Принцип подвижности гласит, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства.
Этот принцип характерен не только для российской налоговой системы, переживающей свое становление, но и для устоявшихся и сформировавшихся налоговых систем (в 1992 г. в Германии в законодательство по подоходному налогу было сделано 125 поправок).
Реализация данного принципа в российской налоговой системе имеет серьезные недостатки. По мнению многих иностранных экспертов, частые и не предсказуемые изменения налогового законодательства являются одной из самых серьезных причин, по которым иностранные инвесторы отказываются работать в России;
принцип стабильности.Согласно принципу стабильности налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы. Налоговая реформа по общему правилу недопустима. Введение налоговой реформы должно производиться только в исключительных случаях в строго определенном порядке. Во многих зарубежных странах с давних пор сложилась нормотворческая практика, согласно которой любые изменения и дополнения, вносимые в налоговые законы, могут вступать в силу только с начала нового финансового года.
Этот принцип обусловлен не только интересами налогоплательщика. Необходимо помнить, что смена налоговой системы объективно влечет к резкому сокращению налоговых поступлений в бюджет, а для восстановления равновесия необходим ряд лет;
принцип множественности налогов.Данный принцип включает в себя несколько аспектов. Важнейшим является тот, согласно которому налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинация различных налогов и облагаемых объектов должна образовывать такую систему, которая бы отвечала требованию перераспределения налогов по плательщикам.
Другим по значимости аспектом этого принципа выступает недопустимость «бюджета одного налога», поскольку при неожиданном изменении экономической или политической ситуации доходность бюджета может просто не состояться.
Множественность налогов позволяет создать предпосылки для проведения гибкой налоговой политики государством, в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, выровнять и сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразие форм доходов с учетом всех сторон экономической деятельности граждан и фирм, воздействовать на потребление и накопление.
Кроме того, из принципа множественности следует эффект взаимодополняемости налогов, согласно которому искусственная оптимизация по одному налогу неизменно влечет за собой рост платежей по другому.
Однако практически всегда необходимо учитывать, что любая система только тогда по-настоящему результативна, когда она предусматривает множественность налогов, так как установление единого налога имеет массу финансовых, политических и этических недостатков;
единое экономическое пространство России предопределяет политику российского государства на унификацию налоговых изъятий. Этой цели служитпринцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов,которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления. Данное положение является проявлением государственно-правовой идеи фискального федерализма, как основного способа распределения налоговых полномочий между федеральными и региональными властями, а также органами местного самоуправления. Стержень идеи – распределение налоговых доходов между различными уровнями бюджета на научной оптимальной основе.
Налоговые системы развитых стран складывались под воздействием разных экономических, политических и социальных условий. Это дало повод экономистам и социологам разработать ряд требований для создания оптимальной системы налогообложения15. Наиболее важными из них являются следующие:
- распределение налогового бремени должно быть равным, или, иными словами, каждый должен вносить свою «справедливую долю» в государственные доходы;
- налоги должны по возможности не оказывать влияния на принятие различными хозяйственными субъектами экономических решений, или такое влияние должно быть минимальным;
- при использовании налоговой политики для достижения социально-экономических целей необходимо свести к минимуму нарушения принципа равенства и справедливости налогообложения;
- налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста страны;
- налоговая система должна быть справедливой, не допускать произвольного толкования, быть понятной налогоплательщикам;
- административные издержки по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.
Эти требования могут быть использованы в качестве основных критериев для оценки качества налоговой системы страны. Разные цели, которые преследует налоговая политика, не обязательно согласуют
