Имеются скидки для предприятий:
1)которые производят продукты высоких технологий и программные продукты:
Скидка с налога предприятиям составляет 30 процентов от исчисленного подоходного налога с предприятий, если предприятие отвечает следующим критериям:
а) в нетто-обороте предприятия поддерживаемые продукты составляют в период таксации более 75 процентов;
б) предприятием получен сертификат ISO 9000, ISO 9001 или ISO 9002.
2)которые используют в качестве рабочей силы осужденных:
Скидка с налога составляет 20 процентов от исчисленного подоходного налога с предприятии. Но для получения данной налоговой скидки предприятие:
1) должно быть учреждено и зарегистрировано в Регистре предприятии с целью занятия производством товаров и использования в качестве рабочей силы осужденных только в зонах закрытого режима мест заключения Латвии и заниматься только этим;
2) до учреждения должно получить разрешение Министерства внутренних дел на учреждение такого предприятия, а также согласовать с Министерством внутренних дел личность каждого учредителя, участника, собственника, члена исполнительного органа. Упомянутое согласование необходимо также при отчуждении предприятия или перевыборах членов исполнительного органа.
Существуют скидки по налогу для жертвователей, что способствует привлечению денежных средств в государственные фонды:
Резидентам и постоянным представительствам налог уменьшается на 85 процентов от сумм, пожертвованных зарегистрированным в Латвийской Республике общественным организациям и фондам культуры, образования, науки, религии, спорта, благотворительности, здравоохранения и охраны природы, а также бюджетным учреждениям. Налоговая скидка конкретным общественным организациям предоставляется, а в случаях, если общественная организация не действует в соответствии с заявленными целями, отменяется в установленном Кабинетом министров порядке.
Резидентам и постоянным представительствам налог уменьшается на 90 процентов от сумм, пожертвованных Латвийскому фонду культуры, Олимпийскому комитету Латвии и Латвийскому детскому фонду.
Скидка с налога в целом не должна превышать 20% от общей суммы налога.
Применяются, также, особые налоговые скидки для предприятия обществ инвалидов, медицинского характера, а также других благотворительных фондов по списку, представленному Кабинетом министров и утвержденному Сеймом. Данные предприятия освобождаются от уплаты налогов, если они перечисляют для упомянутых фондов (программ, организаций) суммы, превышающие начисленные суммы данного налога.
Подоходный налог с населения
Начиная с 1. января 1997 года подоходный налог с населения делится на: 71,6% идет в государственный бюджет, а 28,4% в Государственный специальный бюджет медицинского обслуживания. Объем поступлений подоходного налога с населения в первую очередь зависит от колличества занятых в народном хозяйстве, заработной платы и необлагаемого минимума, а также от налоговых льгот. По данному налогу применяются следующие виды льгот:
- для плательщика предусмотрены следующие льготы:
1) за содержание каждого лица, если этому лицу не назначена пенсия и оно не получает пенсию, за исключением пенсии но случаю потери кормильца, - в размере половины годового необлагаемого минимума плательщика для одного из кормильцев:
а) за несовершеннолетнего ребенка,
б) за ребенка, пока он продолжает получение общего, профессионального, высшего или специального образования, но не дольше чем до достижения 24-летнего возраста,
в) за неработающего супруга,
г) за неработающих родителей и дедов и бабок,
д) за внука или взятого на воспитание ребенка, если нет возможности взыскать с его родителей деньги на содержание (алименты), в том числе и до тех пор, пока он продолжает получение общего, профессионального, высшего или специального образования, по не дольше чем до достижения 24-летнего возраста,
е) за брата, сестру моложе 18 лет, если у них нет трудоспособных родителей,
ж) за иждивенцев лиц, состоящих на иждивении,
з) за лицо, в пользу которого по постановлению суда с плательщика взыскиваются деньги на содержание (алименты),
и) за лицо, состоящее под опекой или на попечении плательщиков;
2) для лиц, которым пенсия назначена до 1 января 1996 года необлагаемый минимум устанавливается в размере этой пенсии;
3) для лиц, которым назначена или перерассчитана пенсия после 1 января 1996 года или пенсия за выслугу лет, или специальная государственная пенсия в соответствии с нормативными актами Латвийской Республики, необлагаемый минимум для этих пенсий составляет 1200 латов в год;
4) для лиц, которые в соответствии с законами признаны инвалидами или политически репрессированными, размер дополнительных льгот по налогам и порядок их предоставления устанавливается Кабинетом министров:
а) для инвалидов I и II групп льгота составляет 300 Ls в год или 25 Ls в месяц.
в) для инвалидов III группы льгота по налогу составляет 240 Ls в год или 20 Ls в месяц.
c) для политически репрессированных и участников национального сопротивления существуют следующие льготы:
-если назначена пенсия то от налога освобождаются 300 Ls в год или 25 Ls в месяц.
-если не назначена пенсия то от налога освобождаются 552 Ls в год или 46 Ls в месяц.
3. ЛЬГОТЫ В РФ.
Для сравнения предлагается рассмотреть принцыпы льготного налогооблажения в России.
В Российской Федерации "По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, законодательными актами, следующие льготы:
- необлагаемый минимум объекта налога;
- изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;
- освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категории плательщиков;
- понижение налоговых ставок;
- вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);
- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);
- прочие налоговые льготы."
Далее рассмотрим налоговые льготы по некоторым видам налогов РФ.
3.1 Индивидуальный подоходный налог.
Индивидуальный подоходный налог (налог на личные доходы) является вычетом из доходов (обычно годовых) налогоплательщика — физического лица. Это один из основных видов прямых налогов.
Законом предусматривается довольно обширный перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Например, не подлежат налогообложению государственные пособия по социальному страхованию и по социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности). Не подлежат налогообложению все виды пенсий, назначенных в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации. Не включаются в совокупный доход также доходы в денежной и натуральной форме, полученные от физических лиц в порядке наследования и дарения; стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Предусматривается уменьшение налогооблагаемого дохода с учетом различного кратного минимального уровня оплаты труда в месяц для различных категорий лиц. Совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается также на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц с учетом возраста.
Не облагаются налогом суммы, полученные физическими лицами и перечисленные ими на благотворительные цели.
3.2 Налог на прибыль.
Основной вид налога юридических лиц — налог на прибыль.
Налогооблагаемая прибыль уменьшается с учетом льгот, предусмотренных законодательством (если прибыль направляется на финансирование капитальных вложений, на природоохранные мероприятия, на содержание объектов социального назначения, на благотворительные цели).
Особые льготы, помимо общих, установлены для малых предприятий: из налоговой базы исключается прибыль, которая направляется на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, на освоение новой техники и технологии; освобождение на первые два года работы от уплаты налога на прибыль предприятий по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного потребления и т. д.
Важным моментом налогообложения является то, что для арендных предприятий, созданных на основе аренды имущества государственных предприятий и их структурных подразделений, сумма налога на прибыль уменьшается на сумму арендной платы, подлежащей в установленном порядке взносу в бюджет.
Законом предусмотрены особенности определения прибыли иностранных юридических лиц. Налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью на территории РФ.
Закон "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусматривает большое количествоналоговых льгот.Это подвергается нападкам, частично справедливым, со стороны авторов проекта Налогового Кодекса РФ. Мы рассмотрим здесь только льготы, установленные федеральным законодательством. Но представительные органы субъектов Федерации могут вводить свои налоговые льготы в части, поступающей в их бюджеты. Льготы не могут предоставляться отдельным конкретным налогоплательщикам. Их можно применить только к категориям предприятий исходя из приоритетов экономического и социального развития регионов.
В этом отношении российское законодательство переняло, хотя и не сразу, американский опыт.
Итак, пока в соответствии с требованиями будущего Налогового Кодекса льготы не отменены, облагаемая прибыль уменьшается на суммы:
•направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения в отраслях материального производства и в жилищное строительство во всех отраслях;
• в размере 30% от капитальных вложений на природоохранные мероприятия;
• затрат предприятий на содержание находящихся на их балансе учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат при долевом участии в содержании данных объектов.
Следует иметь в виду, что затраты принимаются — не полностью по фактическим расходам, а в соответствии с нормативами, утвержденными местными органами государственной власти:
•взносов на благотворительные цели в пределах 5% облагаемой налогом прибыли;
• направленные государственными предприятиями на погашение государственного целевого кредита.
Кроме этого, льготируется основная деятельность государственных предприятий связи и образовательных учреждений.
Ставка налога на прибыль уменьшается в два раза, если на предприятии инвалиды и пенсионеры составляют не менее 70% среднесписочной численности.
Для предприятий, находящихся в собственности общественных организаций и объединений, творческих союзов, благотворительных фондов, налогооблагаемая прибыль снижается на сумму, направленную на осуществление их уставной деятельности. Эта льгота не относится к политическим партиям и движениям, профессиональным союзам.
С 1996 г. освобождается от налога прибыль средств массовой информаций за исключением прибыли, полученной от публикации рекламы и эротической продукции.
Если предприятие по данным годового бухгалтерского отчета получило убыток, то освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих пяти лет при условии полного использования на эти цели средств резервного фонда.
Но при этом не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, а также убытки, полученные до 1 января 1996 г. в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, убытки, полученные от превышения норм и нормативов, установленных законодательством РФ по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.
С 1997 г. предоставлена налоговая льгота товариществам — собственникам жилья, жилищно-строительным кооперативам по уменьшению налогооблагаемой прибыли на суммы, направленные на обслуживание и ремонт жилья и нежилых помещений, инженерное оборудование жилых домов.
Значительные льготы по налогу на прибыль предоставляются малому бизнесу. При введении в действие Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" было предусмотрено, что помимо общих льгот в первые два года после регистрации не уплачивают налог малые предприятия по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного потребления, строительные, ремонтно-строительные и по производству строительных материалов при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
С 1994 г. малые предприятия освобождены от обязанности вносить авансовые платежи. Они рассчитываются с бюджетом по фактическим квартальным результатам, что в условиях инфляции является заметной налоговой льготой.
В 1996 г. вступил в действие Закон РФ от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малогопредпринимательства". Применение упрощенной системы для организаций предусматривает замену уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности. Для организаций, применяющих упрощенную систему, сохраняется лишь действующий порядок уплаты таможенных пошлин, госпошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.
Для индивидуальных предпринимателей упрощенная система предлагает замену уплаты подоходного налога на доход от предпринимательской деятельности уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.
Упрощенная система функционирует наряду с принятой ранее системой. Их выбор всецело принадлежит налогоплательщику.
Применить упрощенную систему имеют право организации, численность которых не превышает 15 человек. В это количество включаются работающие в филиалах, работающие по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера.
3.3 Подоходный налог с населения
Значительные налоговые льготы имеют отдельные категории граждан. У тех же, кто не имеет особых льгот, налогооблагаемый доход за каждый полный месяц уменьшается на сумму однократного размера минимальной месячной оплаты труда.
Совокупный годовой доход граждан дополнительно уменьшается на суммы, перечисляемые на благотворительные цели; удержанные в Пенсионный фонд Российской Федерации; суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах размера минимальной месячной оплаты труда за каждый полный месяц. Особо важное значение имеет льгота, освобождающая от налога на срок до трех лет застройщиков или покупателей жилых домов, квартир, дач, садовых домиков в пределах пятитысячекратного размера минимальной оплаты труда, включая суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных на эти цели.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
В настоящее время в Латвии идет этап становления механизма налогового регулирования посредством реформирования налоговой системы. Общие выводы состоят в следующем:
Совершенствование налогового законодательства является актуальной задачей. Действующая налоговая система в ее основных–экономическом и правовом аспектах подвергается обоснованной критике. Непомерное налоговое бремя для предприятий–основной экономический порок латвийской системы налогообложения. Её фискально-карательный характер постоянно усиливается за счет расширения налоговой базы и ставок по отдельным налогам, введение новых налогов и сборов, ужесточение финансовых санкций и условий налогообложения.
Правовая форма налогообложения также весьма несовершенна. Налоговое законодательство излишне усложнено, страдает неполнотой, противоречивостью, наличием пробелов. Попытки устранить эти недостатки путем многочисленных, наслаивающихся друг на друга изменений и дополнений действующих законодательных актов, а также посредством спорадического и бесконтрольного издания различного рода подзаконных актов, включая акты других министерств, приводят лишь к еще большему запутыванию, усложнению и деформации правовой базы налогообложения, создавая почву как для налоговых нарушений со стороны плательщиков, так и для произвола налоговых органов.
В этих условиях обновление Кодекса стало насущной необходимостью. И все же, несмотря на ряд изменений произшедших за последнее время, приходится, к сожалению констатировать, что он не приближает нас к достижению поставленных целей.
Учитывая, что изменения базируются в основном на действующей совокупности налогов, можно сделать вывод о том, что они не окажут положительного влияния на макроэкономическую ситуацию в стране, а также на уровень налогового бремени плательщиков.
Отсутствие экономической концепции налогообложения, органически вписывающейся в общеэкономическую стратегию государства на более или менее продолжительный период, делает невозможной хотя бы относительную стабилизацию налоговой системы, что является необходимым условием для разработки и принятия новых решений.
Опыт налоговой системы в Латвии говорит о том, что только законодательная форма дает оптимальную возможность обеспечения правомочия участников налоговых отношений, воздействовать на их поведение силой авторитета правовых норм, придавать этим отношениям необходимую стабильность и определенность.
Вопреки этим положениям и в противовес Конституции ЛР в налоговом законодательстве сделана попытки законодательно закрепить широкие возможности для творчества органам исполнительной власти всех уровней. Это не может способствовать соблюдению законности в налоговых отношениях и может привести к новому витку ведомственного нормотворчества, осложнит создание нормальной базы налогообложения.
В налоговом законодательстве усиливается фискально-карательная направленность деятельности налоговых органов. Сохраняются высокие штрафные санкции и неоправданно расширяются основания к их применению. Формулировки обстоятельств, отягощающих ответственность за нарушения, дают возможность налоговому органу практически всегда применять увеличенные санкции.
Недостаточными являются механизмы и гарантии защиты интересов и прав налогоплательщиков.
Также большой проблемой латвийского налогового законадательства является несовершенство процедуры сбора и подачи документов на получение тех или иных льгот.
Я считаю, что на данном этапе необходимо, также, освободить от налога инвестируюмую прибыль, что позволит быстрее развиваться малому и среднему бизнэсу (по примеру Эстонии). Также я предлогаю понизить ставки по основным видам налогов и частично отказаться от налоговых льгот, что позволит упростить налоговую сисиему и снизить количество преступлений связанных с сокрытием доходов как юридических так и физических лиц. Упростить процедуру подачи документов на получение льгот.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.
1.Valsts budzets 1999 gads.
2.Налогова Система ЛР. Lietiskas informacijas dienests, 1999 gads.
3.Налоговый Кодекс Российской Федерации. Общая часть. Проект. Комментарии С.Д. Шаталова. Москва, “Международный центр финансово-экономического развития”, 1996 год.
4.аналитический еженедельник “Коммерсант Baltik” №6 за 1999 год.
5.аналитический еженедельник “Коммерсант Baltik” №7 за 1999 год.
6.аналитический еженедельник “Коммерсант Baltik” №12 за 1999 год.
7.LR Likums “Par Valsts ienemumu dienestu”
8.LR Likums par nodokiiem un nodevam/latvijas ekonomists Nr.3., 1999 gads.
9.“Nodokli un nodevas” - macibu gramata, A. Zvejnieks , Riga, 1999 gads.
1
