Сюда входят расходы по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментами и пр., по поддержанию в рабочем состоянии основных производственных фондов — технический осмотр, ремонт, по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, нормальных условий труда и техники безопасности;
·текущие затраты, связанные с эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, фильтров, золоуловителей, расходы по очистке сточных вод, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, другие виды текущих природоохранных затрат. Особо надо сказать о платежах за выбросы или сбросы загрязняющих веществ в природную среду. За предельно допустимые выбросы платежи осуществляются за счет себестоимости продукции, а за их превышение — за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов;
·затраты, связанные с управлением производством.
Сюда относится содержание аппарата управления, включая материально-техническое и транспортное обслуживание его деятельности, а также содержание и обслуживание технических средств управления; вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и т. д., расходы на командировки, оплата информационных, консультационных и аудиторских услуг, услуг сторонних организаций по управлению производством, если штатным расписанием не предусмотрены какие-либо функциональные службы, представительские расходы. В состав себестоимости из числа расходов на управление нельзя включать затраты, связанные с ревизией финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятия, проводимой по инициативе одного из участников или собственников этого предприятия. Не включаются также затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления, это ложится на собственную прибыль;
·затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
·затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, где отсутствует транспорт общего пользования;
·выплаты, предусмотренные законодательством о труде;
·платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством. Платежи по кредитам сверх этих ставок относятся на финансовые результаты;
·оплата услуг кредитных учреждений по выдаче сотрудникам заработной платы, осуществлению торгово-комиссионных операций;
·затраты, связанные со сбытом продукции: упаковка, хранение, погрузка, транспортировка, реклама в пределах установленных норм, участие в выставках, ярмарках;
·затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений на полное восстановление;
·износ по нематериальным активам.
Помимо некоторых видов затрат, отмеченных выше, не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы, не связанные непосредственно с производством продукции. Это работы по благоустройству территории, оказанию помощи сельскому хозяйству, строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых объектов, оказанию помощи или участию в деятельности других предприятий и организаций.
Современное предприятие может не только получать доходы в иностранной валюте, но и нести расходы в валюте. Они в пределах перечисленных выше статей учитываются в составе себестоимости продукции. Основной вопрос здесь – определить точно день расходов, так как они тоже пересчитываются в рубли по курсу Центробанка. При приобретении за иностранную валюту материальных ценностей берется курс Центробанка на дату оприходования их в бухгалтерском учете, а при импортных операциях датой служит день составления грузовой таможенной декларации. Расходы по оплате каких-либо выполненных для предприятия работ или услуг, произведенные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу на дату составления актов принятия работ (услуг). Если в иностранной валюте выплачена заработная плата, берется курс валют на последний календарный день того периода, за который она начислена. Затраты, произведенные за счет средств, выданных под отчет, пересчитываются в рубли по курсу, установленному на день утверждения авансового отчета. Структура внереализационных доходов и расходов приведена в табл. 4.

1.2.3. !B02:8
За пять лет ставка налога на прибыль предприятий и организаций несколько раз претерпевала изменения. Первоначальнопри принятии соответствующего Закона она была установлена в размере 32%, а для посреднической деятельности — 45%. Так она функционировала в 1992—1993 гг. В этот период, как уже отмечалось выше, кредитные учреждения платили вместо налога на прибыль налог на доходы банков. В 1994 г. и ставки, и механизм взимания налога на прибыль подверглись переменам. Налог на доходы банков был отменен и кредитные учреждения стали вносить в бюджет налог на прибыль. Этот налог как бы раздвоился и стал состоять из двух частей: федеральной и региональной. Было установлено, что 13% прибыли любого предприятия независимо от формы собственности и подчиненности поступает в федеральный бюджет. Региональные власти могут установить налог еще в пределах 25%. Если они не примут решения, то налог на прибыль в региональные и местные бюджеты взимается по ставке 22%. Таким образом для предприятия данный налог повысился с 32% в 1993 г. до 35—38% в 1994 г. В следующем году произошли новые уточнения. Теперь законодательные органы субъектов Федерации могут устанавливать ставку налога на прибыль не выше 22%. Практически повсеместно в Российской Федерации общая ставка налога до 1 апреля 1999г. составляла 35% (13+22). Но, после указанной даты произошли некоторые изменения в обложении налогом на прибыль основной деятельности предприятий, а также финансово-кредитных учреждений (табл.5).

Внереализационные доходы

Внереализационные расходы

1. доходы, полученные на территории РФ и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий; 2. дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; 3. прибыль от казино и другого игорного бизнеса; 4. прибыль от видеосалонов, числящихся на балансе предприятия; 5. прибыль полученная от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий; 6. доходы от сдачи имущества в аренду (за вычетом амортизации); 7. прибыль от посреднических операций; 8. доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукции; 9. присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения убытков; 10. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; 11. другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

1. затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции; 2. затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников); 3. не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; 4. потери от уценки производственных запасов и готовой продукции; 5. убытки по операциям с тарой; 6. судебные издержки и арбитражные расходы; 7. присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков; 8. суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями.

Однако, ставки налога на прибыль дифференцируются в зависимости от вида деятельности хозяйствующих субъектов. Инструкцией ГНС РФ от 10 августа 1995г. №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» с учетом последних изменений от 29 марта 1999г., конкретизирующей законодательство по налогу на прибыль, утверждены ставки по налогу на прибыль, представленные в табл.5.
Следует отметить, что исчисление налога на доходы видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт-диски, дискеты и другие носители) и записей на них производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года.
В целях исчисления налога плательщикам следует обеспечить раздельное ведение учета финансовых результатов по всем, указанным выше видам деятельности. Для этого используется отдельная форма (см. прил.4).

Плательщики, виды деятельности, облагаемые доходы

Общая ставка, %

В федеральный бюджет, %

В территориальный бюджет, %

	до 1.04.99	после 1.04.99	до 1.04.99	после 1.04.99	до 1.04.99	после 1.04.99
Предприятия и организации по основной деятельности Банки, страховщики, посредническая деятельность, биржи, брокерские конторы Доходы от капитала (дивиденды, проценты) Доход по государственным ценным бумагам Видеосалоны, продажа, прокат видеокассет и аудиокассет Казино и другой игорный бизнес* Концертно-зрелищные мероприятия Доходы от фрахта	35 43 15 15 70 90 50 6	30 38	13 13 15 15 - - 13 6	11 11	до 22 до 30 - - 70 90 37 -	до 19 до 27

Итак, когда определена общая налогооблагаемая база, основная ставка налога на прибыль и дифференцированные налоговые ставки, можно переходить непосредственно к расчету самого налога. Определение суммы налога на прибыль осуществляется в несколько этапов:
I определение валовой прибыли
II определение налогооблагаемой базы для исчисления суммы налога по основной ставке
III определение суммы налога по основной ставке
IV определение суммы налога на прибыль от прочих видов деятельности
V определение общей суммы налога
Первый этап был подробно описан в предыдущем пункте. На втором этапе из валовой прибыли вычитаются суммы:
·рентных платежей (вносимых в бюджет в установленном порядке из прибыли);
·внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль по дифференцированным ставкам;
·отчислений в резервный фонд или другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательством.
Полученная величина умножается на 30% и получается сумма налога по основной ставке.
Далее суммы доходов от каждого иного вида деятельности умножаются на соответствующие ставки, результаты суммируются и, соответственно, получается сумма налога от прочих видов деятельности.
Пятый этап определяется сложением результатов третьего и четвертого. Полученная сумма подлежит уплате в местный и региональный бюджеты. Расчет налога на прибыль представляется в налоговую инспекцию (см. прил. 3).
Порядок уплаты налога на прибыль предусматривает авансовые взносы налога в течение квартала исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога для всех плательщиков, кроме малых предприятий, бюджетных организаций, инвестиционных фондов, предприятий, добывающих драгоценные металлы, иностранных юридических лиц, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства, различных внебюджетных социальных фондов. Внесение авансовых платежей должно осуществляться не позднее 15 числа каждого месяца по определенной форме (см. прил. 1) равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога. При изменении величины предполагаемой прибыли в течение квартала сумма авансовых взносов может пересматриваться и уточняться плательщиком за 20 дней до сдачи очередного отчета о финансово-хозяйственной деятельности.
Сумма налога на прибыль, исчисленного по фактически полученной прибыли, вносится в бюджет в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления квартальных бухгалтерских отчетов, а по годовым расчетам – в десятидневный срок. Фактическая сумма налога на прибыль подлежит сравнению с сумой авансового платежа. Разница между фактической и авансовой суммой платежа корректируется на четвертую часть учетной ставки Центробанка РФ. Если фактическая сумма налога больше авансового взноса, то результат корректировки довносится в бюджет, если меньше – засчитывается в счет очередного платежа. Пересчет производится документарно (см. прил.2).
Законом РФ от 21 января 1997 года №13-ФЗ были внесены некоторые изменения в порядок уплаты сумм налога на прибыль в бюджет. Традиционная форма оплаты – авансовые платежи – сохранена. Однако предприятия могут перейти на ежемесячную уплату налога исходя из суммы фактической прибыли, полученной за предшествующий месяц. В этом случае расчет по налогу на прибыль предоставляется в налоговую администрацию не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Уплата налога производится не позднее 25 числа. Использование этого новшества исключает необходимость корректировки суммы налога на процент банковского кредита. Принимая этот порядок уплаты, предприятия должны придерживаться его в течение всего отчетного годового периода.
Среди экономистов ведутся споры относительно экономической обоснованности уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль и некоторым другим налогам. Негативные высказывания имеют место в отношении не только самого факта уплаты авансового платежа, но и правомерности применения штрафных санкций при нарушении сроков их взноса в бюджет.
Авансовые платежи по налогам были введены в целях обеспечения равномерного поступления доходных источников в бюджет. При постепенной стабилизации экономики, упорядочении расчетно-платежной дисциплины необходимость авансов отпадет. Но, в связи с неизменно сложным положением дел в российской экономике, стабилизации в ближайшее время не предвидится, хотя в проекте Налогового кодекса уже предусмотрена отмена авансовой формы уплаты налога в бюджет.

В первой главе довольно подробно были изложены основные теоретические аспекты, связанные с налогом на прибыль предприятий и организаций. В заключении необходимо отметить, что действующий сегодня налог на прибыль стремительно теряет свое значение для доходов бюджета и даже налоговиками признан умирающим. Сегодня, когда подавляющее большинство предприятий о прибыли и не мечтает, налог на прибыль требует модернизации. Проект Налогового кодекса предусматривает трансформацию налога на прибыль в налог на доход предприятий. Он будет отличаться порядком исчисления. После введения Налогового кодекса из валового дохода будут вычитаться определенные виды расходов, а остаток будет представлять собой базу налога на доход предприятия. Выгода для производителя, во-первых, состоит в том, что список вычетов гораздо шире перечня затрат, относимых сегодня на себестоимость. Во-вторых, сегодня сокращение налогооблагаемой базы автоматически означает увеличение себестоимости продукции, что может вызвать проблемы со сбытом. Система налоговых вычетов позволит производителю прорвать этот заколдованный круг.
Итак, проект Налогового кодекса теоретически дает преимущества производителям, но так это или нет на практике станет ясно лишь после введения в действие Налогового кодекса.