Основным аргументом противников льгот по налогу на прибыль является существенное снижение поступлений в бюджет в связи с их применением. Они считают, что после отмены льгот поступающие суммы налога на прибыль увеличатся примерно вдвое. Но при этом они не учитывают, что и налоговая нагрузка сильно возрастет, причем не только по налогу на прибыль, но и по совокупности всех налогов, так доля налога на прибыль велика и составляет около 32%. И, так как коренная причина неплатежей в бюджет состоит в отсутствии источников средств на предприятии, устранение льгот по налогу на прибыль собираемости налогов не увеличит.
Проектом Налогового кодекса предусмотрена замена налога на прибыль налогом на доход предприятий, который будет отличаться порядком исчисления и значительным сокращением льгот. Планируется также снижение налоговой нагрузки на предприятия, но осуществиться ли это на практике можно будет узнать лишь после введения кодекса в действие.
Список использованных источников
1. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991г. № 2116-I «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями от 16 июля, 22 декабря 1992г., 27 августа 1993г., 27 октября, 11 ноября, 3 декабря 1994г., 25 апреля, 23, 26 июня, 30 ноября, 27, 31 декабря 1995г., 14 декабря 1996г., 10 января,28 июня 1997г., 31 июля, 29 декабря 1998г., 6 января,10 февраля, 3 марта, 31 марта 1999г.)
2. Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. N 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогана прибыль предприятий и организаций» (с изменениями от 22 января, 12 февраля 1996г., 18 марта 1997г.,25 августа 1998г., 29 марта 1999г.)
3. Закон Российской Федерации «Об Особой экономической зоне в Калининградской области» № 13 – ФЗ от 22 января 1996г.
4. Закон «Об условиях стимулирования инвестиций в Калининградской области» от 27 апреля 1995г.
5. Закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Калининградской области» от 27 июня 1996г.
6. Постановление Областной Думы «Об установлении ставок налога на прибыль» от 30 мая 1996г.
7. Действующие налоги. Комментарии / Под ред. В.В. Гусева – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997.
8. Дудорин В.И. Управление экономикой и налоги. – М.: Менеджер, 1998.
9. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы, 1998, №5.
10. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника – 4-ое изд. – М.: Финансы и статистика, 1998.
11. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина – М.: Аналитика-Пресс,1997.
12. Налоги и налоговое право в схемах. / Под ред. А.В. Брызгалина – М.: Аналитика-Пресс,1997.
13. Региональные финансы и кредит. / Под ред. Сергеева Л.И. – Калининград, 1998.
14. Самсонов Н.Ф. Финансы на макроуровне: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. – М. Высшая школа, 1998.
15. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебное пособие – М.: Финансы ЮНИТИ, 1998.
16. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов – М.: ИНФРА-М, 1998.
Приложение 1
Штамп предприятия
(организации)
В Государственную Штамп или отметка
налоговую инспекцию налогового органа
по __________________
(району, городу)
по _________________________________ Получено "____"
(полное наименование предприятия, ___________ 199__ г.
организации)
Справка
об авансовых взносах налога в бюджет исходя
из предполагаемой прибыли на _____ квартал 199__ года
__________________________________________
(наименование предприятия, организации)
(тыс.руб.)
_________________________________________________________________________
¦N ¦ Показатели ¦По данным ¦
¦стр.¦ ¦плательщика ¦
_________________________________________________________________________
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
_________________________________________________________________________
¦1. ¦Сумма прибыли, исчисленная исходя из планового ¦ ¦
¦ ¦объема реализации продукции (работ, услуг) ¦ ¦
¦ ¦и внереализационных доходов и расходов ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦2. ¦Установленная ставка налога на прибыль - ¦ ¦
¦ ¦всего % ¦ ¦
¦ ¦в том числе: ¦ ¦
¦ ¦а) в федеральный бюджет ¦ ¦
¦ ¦б) в бюджеты республик в составе Российской ¦ ¦
¦ ¦ Федерации, бюджеты краев, областей, ¦ ¦
¦ ¦ городов Москвы и Санкт-Петербурга, ¦ ¦
¦ ¦ автономных образований ¦ ¦
¦ ¦в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, ¦ ¦
¦ ¦ поселков, сельских населенных пунктов ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦3. ¦Сумма налога на прибыль, исчисленного исходя из ¦ ¦
¦ ¦предполагаемой прибыли и установленной ставки ¦ ¦
¦ ¦налога - всего ¦ ¦
¦ ¦в том числе: ¦ ¦
¦ ¦а) в федеральный бюджет ¦ ¦
¦ ¦б) в бюджеты республик в составе Российской ¦ ¦
¦ ¦ Федерации, бюджеты краев, областей, ¦ ¦
¦ ¦ городов Москвы и Санкт-Петербурга, ¦ ¦
¦ ¦ автономных образований ¦ ¦
¦ ¦в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, ¦ ¦
¦ ¦ поселков, сельских населенных пунктов ¦ ¦
_________________________________________________________________________
Примечание:Уплата авансовых платежей производится не позднее 15
числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной
суммы налога всеми плательщиками.
Руководитель предприятия
(организации) (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
Приложение 2
Штамп предприятия
(организации)
В Государственную Штамп или отметка
налоговую инспекцию налогового органа
по ____________________
(району, городу)
по _________________________________ Получено "____"
(полное наименование предприятия, ___________ 199__ г.
организации)
Расчет
дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета),
исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль
и авансовых взносов налога, скоррективованных на учетную ставку
Центрального банка Российской Федерации
за пользование банковским кредитом
за __________________ 199__ г.
(тыс.руб.)
_________________________________________________________________________
¦N ¦ Показатели ¦По данным ¦По данным ¦
¦стр.¦ ¦плательщика¦налоговой ¦
¦ ¦ ¦ ¦инспекции ¦
_________________________________________________________________________
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
_________________________________________________________________________
¦1. ¦Сумма налога, причитающаяся в бюджет исходя¦ ¦ ¦
¦ ¦из фактически полученной прибыли за ____ ¦ ¦ ¦
¦ ¦квартал ¦ ¦ ¦
¦2. ¦Сумма авансовых платежей за истекший квар- ¦ ¦ ¦
¦ ¦тал ¦ ¦ ¦
¦3. ¦Сумма налога, подлежащая к доплате (+), ¦ ¦ ¦
¦ ¦к уменьшению (-) по результатам деятель- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ности за истекший квартал (стр.1 - стр.2) ¦ ¦ ¦
¦4. ¦Учетная ставка, установленная Центральным ¦ ¦ ¦
¦ ¦банком Российской Федерации за пользование ¦ ¦ ¦
¦ ¦банковским кредитом на 15 число второго ¦ ¦ ¦
¦ ¦месяца истекшего квартала, деленная на ¦ ¦ ¦
¦ ¦четыре ¦ ¦ ¦
¦5. ¦Суммы средств, подлежащие дополнительному ¦ ¦ ¦
¦ ¦внесению в бюджет (+), возмещению из бюдже-¦ ¦ ¦
¦ ¦та налогоплательщику (-) ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр.3 х стр.4) ¦ ¦ ¦
_________________________________________________________________________
Примечания:
1. Сумма средств, причитающаяся в бюджет, учитывается отдельно за каждый квартал и в расчете налога по фактической прибыли не учитывается. Сумма налога за отчетный квартал определяется как разница между суммой налога на прибыль, причитающейся в бюджет нарастающим итогом с начала года, и суммой налога, причитающейся в бюджет за предыдущий отчетный период (строка 9 приложения N 8). Уплата в бюджет дополнительных платежей, исчисленных в установленном порядке, производится в 5-дневный срок со дня установленного для представления квартальных бухгалтерских отчетов и в 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год.
2. По строке 2, кроме фактически перечисленных авансовых платежей, отражаются также суммы отсроченных и рассроченных платежей и суммы, зачтенные по казначейским налоговым освобождениям.
Согласно Изменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. в пункт 3 примечаний к приложению N 7 к настоящей Инструкции внесены изменения
см. текст пункта в предыдущей редакции
3. Возврат из бюджета излишне внесенных сумм производится в пределах фактически внесенных авансовых платежей налога на прибыль за отчетный квартал.
4. Сумма средств, подлежащая взносу в бюджет, распределяется между бюджетами пропорционально распределению налога на прибыль между бюджетами различных уровней. Продолжение прил. 2
Руководитель предприятия Руководитель налогового
(организации) органа
(подпись) (подпись)
Главный бухгалтер Главный бухгалтер
(подпись) (подпись)
Согласно Изменениям и дополнениям N 3 от 18 марта 1997 г. приложение N 8 к настоящей Инструкции изложено в новой редакции
см. текст приложения в предыдущей редакции
Приложение 3
В Государственную налоговую инспекцию
по______________________________________________ Штамп или отметка
(району, городу) налогового органа
по______________________________________________
(полное наименование предприятия, организации)
Получено "__"________199_г.
Расчет налога от фактической прибыли
за ____________ 199__г.
(тыс. руб.)
_________________________________________________________________________
N п/п Показатели По дан- По дан-
ным пла- ным на-
тельщика логовой
инспек-
ции
_________________________________________________________________________
1 2 3
_________________________________________________________________________
1. Валовая прибыль - всего
2. Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению,
исключаются:
а) доходы, полученные в виде дивидендов по акциям и
иным ценным бумагам*и процентов по государственным
ценным бумагам, и ценным бумагам органов местного
самоуправления, принадлежащим предприятию
б) доходы, полученные от долевого участия в других
предприятиях
в) сумма разницы между выручкой и расходами, включая
расходы на оплату труда, от услуг (включая доходы от
аренды и иных видов использования) казино, иных
игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса,
видеосалонов, видеопоказа, проката видео- и
аудиокассет и записи на них
г) прибыль от посреднических операций
д) прибыль от страховой деятельности
е) прибыль от осуществления отдельных банковских
операций и сделок
Итого по стр. 2
3. Сумма отчислений в резервный или другие аналогичные
фонды, создание которых предусмотрено законодательством
(не более установленных законодательством минимальных
размеров этих фондов и не свыше 50% налогооблагаемой
прибыли)**
4. Льготы по налогу на прибыль в части прибыли, не
подлежащей налогообложению согласнопункту 4.6
инструкции
5. Льготы по налогу на прибыль согласнопунктам 4.1,
4.3,4.4,4.5,4.9инструкции (по специальным
расчетам)***
6. Налогооблагаемая прибыль
(стр. 1 - стр. 2 - стр. 3 - стр. 4 - стр. 5)
7. Ставка налога на прибыль - всего в %%
в том числе:
а) в федеральный бюджет
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и
Санкт-Петербурга, автономных образований
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах,
поселков, сельских населенных пунктов
8. Сумма налога на прибыль - всего
в том числе:
а) в федеральный бюджет (стр. 6 х стр. 7"а"): 100
Продолжение прил. 3
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и
Санкт-Петербурга, автономных образований (стр. 6 х
стр. 7"б") : 100
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах,
поселков, сельских населенных пунктов
(стр. 6 х стр. 7"в") : 100
9. Сумма арендной платы (за вычетом амортизационных
отчислений (износа), подлежащая взносу в бюджет и
исключаемая из налога на прибыль
10. Причитается в бюджет налога на прибыль - всего
(стр. 8 - стр. 9)
в том числе:
а) в федеральный бюджет
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и
Санкт-Петербурга, автономных образований
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах,
поселков, сельских населенных пунктов
11. Начислено в бюджет налога на прибыль - всего
в том числе:
а) в федеральный бюджет
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и
Санкт-Петербурга, автономных образований
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах,
поселков, сельских населенных пунктов
12. К доплате по сроку _____ 199 _ г.
а) в федеральный бюджет
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и
Санкт-Петербурга, автономных образований
в) в бюджеты районов, городов, районов в городах,
поселков, сельских населенных пунктов
13. К уменьшению:
а) по федеральному бюджету
б) по бюджетам республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и
Санкт-Петербурга, автономных образований
в) по бюджетам районов, городов, районов в городах,
поселков сельских населенных пунктов
Установленный срок для представления баланса:
квартального:
годового:
Примечания:
1. Настоящая форма расчета применяется для предприятий,
уплачивающих налог ежемесячно исходя из фактически
полученной прибыли, начиная с расчетов налога от
фактической прибыли за январь-май 1997 года, а для
остальных предприятий - за первое полугодие 1997 года.
2. Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 расчета,
определяется на основании прилагаемой к расчету
"Справки о порядке определения данных, отражаемых по
строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли"
согласноприложениям N 11иN 12к настоящей
инструкции.
3. Сумма льгот, принимаемая в расчете, определяется в
соответствии с положениями, изложенными в разделе 4
настоящей инструкции.
Руководитель предприятия Руководитель налогового органа
(организации) (подпись)
(подпись)
Главный бухгалтер Главный бухгалтер
(подпись) (подпись)
____________________________________________________________
Продолжение прил. 3
* Исключаются доходы по иным ценным бумагам, полученные по 20 января 1997 г. включительно.
** Исключаются отчисления в резервные фонды, произведенные по 20 января 1997 г. включительно.
*** При применениипункта 4.7инструкции в части ограничения налоговых льгот налогооблагаемая прибыль определяется путем исключения из валовой прибыли (стр. 1) данных по строкам 2, 3, 4 настоящего расчета.
Приложение 4
Штамп предприятия
(организации)
В Государственную Штамп или отметка
налоговую инспекцию налогового органа
по __________________
(району, городу)
по _________________________________ Получено "____"
(полное наименование предприятия, ___________ 199__ г.
организации)
СогласноИзменениям и дополнениям N 4от 25 августа 1998 г. название формы расчета налога на доходы, приведенной в приложении 9, изложено в новой редакции
См. текст названия в предыдущей редакции
Расчет налога на доходы
от ___ видеосалонов (видеопоказа), проката носителей с аудио-,
видеозаписями, игровыми и иными программами
(аудио-, видеокассеты, компакт-диски, дискеты и другие носители)
и записей на них
(тыс.руб.)
_________________________________________________________________________
¦N ¦ Показатели ¦По данным ¦По данным ¦
¦стр.¦ ¦плательщика¦налоговой ¦
¦ ¦ ¦ ¦инспекции ¦
_________________________________________________________________________
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
_________________________________________________________________________
¦ 1. ¦Выручка ¦ ¦ ¦
¦ 2. ¦Расходы, исключаемые из выручки ¦ ¦ ¦
¦ ¦для исчисления дохода ¦ ¦ ¦
¦ 3. ¦Облагаемый доход ¦ ¦ ¦
¦ 4. ¦Ставка налога ¦ ¦ ¦
¦ 5. ¦Причитается в бюджет налога с дохода ¦ ¦ ¦
¦ 6. ¦Начислено в бюджет налога с дохода ¦ ¦ ¦
¦ 7. ¦К доплате по сроку _________ 199___ г. ¦ ¦ ¦
¦ 8. ¦К уменьшению ¦ ¦ ¦
_________________________________________________________________________
Руководитель предприятия Руководитель налогового
(организации) органа
(подпись) (подпись)
Главный бухгалтер Главный бухгалтер
(подпись) (подпись)
* данное положение было исключено из инструкции, так как игорный бизнес перестал облагаться налогом на прибыль с введением в действие Закона РФ «О налоге на игорный бизнес» от 31.07.98г.
1
