Анализ отклонений фактических объемов налоговых и неналоговых доходов от утверждаемых в федеральных законах о федеральном бюджете млрд. рублей
|
Наименования показателей
|
Отклонение фактического исполнения от утвержденных показателей на год |
|
|
1997 год
|
1998 год |
1999 год |
2000 год |
1 п/г 2001 года* |
|
|
сумма
|
% |
сумма |
% |
сумма |
% |
сумма |
% |
сумма |
% |
|
НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ |
-112,25
|
-30,15 |
-53,71 |
-17,50 |
+110,2 |
+27,58 |
+14,87 |
+1,56 |
+40,89 |
+6,59 |
|
Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций |
-40,07
|
-52,38 |
-11,08 |
-23,02 |
+45,11 |
+125,2 |
+6,94 |
+4,06 |
+5,44 |
+5,59 |
|
Налог на добавленную стоимость |
-45,25
|
-26,01 |
-23,90 |
-16,92 |
+77,34 |
+53,81 |
+4,76 |
+1,3 |
+16,05 |
+6,35 |
|
Акцизы |
-20,33
|
-26,8 |
-22,07 |
-28,04 |
-2,91 |
-3,34 |
-0,3 |
-0,2 |
-6,09 |
-5,72 |
|
Таможенные пошлины |
+6,84
|
+23,82 |
+7,98 |
+26,51 |
-2,05 |
-2,16 |
+2,35 |
+1,04 |
+17,97 |
+12,84 |
|
НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ |
+4,11
|
+28,42 |
+12,56 |
+84,07 |
+16,18 |
+49,02 |
+10,6 |
+16,61 |
+12,93 |
+39,59 |
|
Доходы от имущества, находящегося в государственной собственности, или от деятельности |
+0,84
|
+21,84 |
-0,68 |
-12,76 |
-1,24 |
-10,5 |
3,85 |
12,5 |
+10,60 |
+74,80 |
|
Доходы от внешнеэкономической деятельности |
+3,84
|
+49,71 |
+11,73 |
+170,5 |
+13,14 |
+56,39 |
+3,00 |
+8,73 |
+1,82 |
+11,34 |
|
ДОХОДЫ ЦЕЛЕВЫХ БЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ |
+0,75
|
+1,91 |
-0,85 |
-34,6 |
-0,99 |
-11,6 |
0,18 |
1,3 |
-1,65 |
-22,51 |
Анализ доходов федерального бюджета на 2002 год по сравнению с утвержденным и ожидаемым исполнением федерального бюджета за 2001 год (в номинальном выражении и сопоставимых ценах)
|
Наименование показателей
|
Утверждено законом о бюджете на 2001 г. |
Ожидаемое поступление в 2001 г.* |
Планируемый бюджета на 2002 г. |
| млрд. руб. |
в % к ВВП
(7750) |
струк-тура |
млрд. руб. |
в % к ВВП
(8850)
|
струк- тура |
млрд. руб. |
в % к ВВП
(10600) |
струк-тура |
в % к закону
|
| | | | | | | | | |
темпы роста(ном.)
|
темпы роста(реал.**) |
НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ |
1 115,33
|
14,39 |
93,45 |
1 382,62 |
15,62 |
94,30 |
1 626,28 |
15,34 |
93,42 |
145,81 |
127,01 |
|
Налоги на прибыль (доход) предприятий и организаций |
172,65
|
2,23 |
14,47 |
220,11 |
2,49 |
14,85 |
191,43 |
1,81 |
11,00 |
110,88 |
96,59 |
|
Налог на добавленную стоимость |
516,44
|
6,66 |
43,27 |
574,97 |
6,50 |
38,80 |
712,42 |
6,72 |
40,92 |
137,95 |
120,17 |
|
в том числе НДС по товарам, производимым на территории Российской Федерации |
381,78
|
4,93 |
31,99 |
419,99 |
4.75 |
28,34 |
516,90 |
4,88 |
29,69 |
135,39 |
117,94 |
|
в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации |
134,66
|
1,74 |
11,28 |
154,97 |
1.75 |
10,46 |
195,52 |
1,84 |
11,23 |
145,19 |
126,48 |
|
Акцизы |
188,04
|
2,43 |
15,76 |
205,01 |
2,32 |
13,83 |
214,29 |
2,02 |
12,31 |
113,96 |
99,27 |
|
Платежи за пользование природными ресурсами |
37,18
|
0,48 |
3,12 |
47,10 |
0,53 |
3,17 |
179,85 |
1,70 |
10,33 |
483,68 |
421,33 |
|
Ввозные пошлины |
58,67
|
0,76 |
4,92 |
96,19 |
1,09 |
6,55 |
118,67 |
1,12 |
6,82 |
202,25 |
176,18 |
|
Вывозные пошлины |
131,95
|
1,70 |
11,06 |
217,25 |
2,45 |
14,66 |
197,20 |
1,86 |
11,33 |
149,45 |
130,18 |
|
НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ |
64,26
|
0,83 |
5,38 |
85,33 |
0,96 |
5,75 |
100,68 |
0,95 |
5,78 |
156,68 |
136,48 |
|
Дивиденды по акциям, принадлежащим государству |
2,00
|
0,03 |
0,17 |
4,74 |
0,05 |
0,32 |
4,90 |
0,05 |
0,28 |
245,00 |
213,41 |
|
Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности |
5,61
|
0,07 |
0,47 |
7,92 |
0,09 |
0,53 |
8,39 |
0,08 |
0,48 |
149,57 |
130,29 |
|
Платежи от государственных и муниципальных организаций |
9,47
|
0,12 |
0,79 |
13,21 |
0,15 |
0,89 |
13,97 |
0,13 |
0,80 |
147,55 |
128,53 |
|
Плата за пользование водными биоресурсами |
5,79
|
0,07 |
0,48 |
6,50 |
0,07 |
0,43 |
7,00 |
0,07 |
0,40 |
120,97 |
105,37 |
|
Проценты по государственным кредитам |
13,52
|
0,17 |
1,13 |
10,48 |
0,12 |
0,70 |
13,68 |
0,13 |
0,79 |
101,22 |
88,17 |
|
Таможенные сборы |
17,98
|
0,23 |
1,51 |
28,78 |
0,33 |
1,94 |
34,23 |
0,32 |
1,97 |
190,38 |
165,83 |
|
ФОНД Минатома России |
13,89
|
0,18 |
1,16 |
13,89 |
0,16 |
0,93 |
13,89 |
0,13 |
0,80 |
100,00 |
87,11 |
|
ВСЕГО ДОХОДОВ |
1 193,48
|
15,40 |
100,00 |
1 481,84 |
16,74 |
100,00 |
1 740,86 |
16,42 |
100,00 |
145,86 |
127,06 |
*Утверждено: задание по сбору доходов на 1 полугодие 2001 года, исполнено по отчету Правительства Российской Федерации за 1 полугодие 2001 года, рассмотренному на заседании Правительства Российской Федерации 30 августа 2001 года. В соответствии с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2001 год» (ст. 24) доходы федерального бюджета должны составить 587,7 млрд. рублей, фактически по отчету Правительства Российской Федерации они составили 713,1 млрд. рублей,
2.2.3 Акцизы
Важным видом косвенных налогов стали акцизы, раньше в нашей стране почти не применявшиеся. Их роль, только в значительно большем объеме, выполнял налог с оборота. Во всех странах мира на особо высокорентабельные товары устанавливаются акцизные сборы для изъятия в доход бюджета некоторой части получаемой производителями таких товаров сверхприбыли.
Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации. С 1997 г. плательщиками акцизов могут быть не только юридические, но и физические лица. Закон РФ "Об акцизах" распространен на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Введение акцизов совпало, как и вся налоговая реформа, с либерализацией цен. В связи с этим акцизы устанавливаются не в сумме на единицу изделия, как в большинстве стран, а методом процентных надбавок к розничной цене товаров. Подакцизными являются алкогольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные украшения из золота, платины, серебра, нефть, газ и некоторые виды минерального сырья. В общем, достаточно обычный для мировой практики набор товаров, чья розничная цена в силу потребительских свойств существенно превышает себестоимость. В 1993—1995 гг. в ряду подакцизных товаров происходили заметные изменения. Были отменены акцизы на продовольственные товары, на которые они были установлены. Естественно, это не относится к алкогольным напиткам. В сочетании с налогом на добавленную стоимость акцизы на такие продукты, как шоколад, икра, ценные породы рыб и некоторые другие морепродукты, способствовали резкому росту розничных цен на них. Для компенсации выпадающих доходов вводились акцизы на некоторые другие товары, например, на малотоннажные грузовые автомобили. С 1996 г. направление налоговой политики ведет к общему сокращению видов подакцизных товаров. Отменены акцизы на изделия из хрусталя, меховую и кожаную одежду, грузовики.
Объектом налогообложения служат обороты по реализации подакцизных товаров. Для определения облагаемого оборота берется стоимость реализуемых изделий, исчисленная исходя из цен реализации без учета налога на добавленную стоимость. Акцизами не облагаются товары, идущие на экспорт (за пределы стран СНГ). Если организация реализует на экспорт товары, приобретенные ею с акцизами, то суммы акцизов возвращаются налоговыми органами. Возврат производится при предъявлении грузовой таможенной декларации со штампом таможни "выпуск разрешен".
Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов на них устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулирования экономики, обращаться с которым следует очень осторожно и умело, по возможности прогнозируя последствия производимых изменений. Так, всем понятно, к чему привело в середине 90-х гг. увеличение акциза на алкогольную продукцию. Акциз был увеличен, казалось бы, совсем незначительно, всего на 5%: с 85 до 90%. Однако последствия оказались весьма серьезными, причем и финансовые, и общеэкономические, и социальные. Рост акцизов вызвал мгновенное увеличение цен на отечественную алкогольную продукцию. Далее спрос на нее упал, сначала магазины, а затем и предприятия стали затовариваться, на большинстве из них производство остановилось. Борцы с алкоголизмом, сохранившиеся еще с кампании 80-х гг., могли бы порадоваться, но образовавшаяся "ниша" была немедленно заполнена. В коммерческие киоски крупных городов хлынул поток дешевых, но недоброкачественных спиртных напитков из-за рубежа, заполнивших рынок. Итог повышения акцизов — произошло заметное снижение налоговых доходов вместо ожидавшегося понижения. Сказалось падение прибыли на ликероводочных заводах, у них усугубилось финансовое положение. Потребители получили низкосортную продукцию. Деньги стали уходить за рубеж, на ее покупку. Нужно сказать, что правительство сориентировалось в обстановке очень оперативно, понизив акциз до прежнего уровня.
Наряду с налогом на прибыль акцизы служат регулирующими источниками, поддерживая региональные и местные бюджеты.
Начиная с 1997 г. по ряду изделий акцизы устанавливаются не в процентах, как все эти года, а в денежном выражении. Впервые в рублях введены акцизы на алкогольную продукцию с учетом крепости, на пиво и табачные изделия. Стали платить акцизы предприниматели без образования юридического лица.
2.2.4 Подоходный налог
К числу крупных источников дохода бюджета относится подоходный налог с физических лиц. В большинстве зарубежных стран налог на личные доходы граждан служит главным источником доходной части бюджета. Например, в федеральном бюджете США его удельный вес составляет более 40%, в то время как налог на прибыль корпораций — 10%. В бюджете Дании удельный вес подоходного налога 48%, то есть почти такой же, как во всех остальных вместе взятых. В Германии этот налог занимает первое место среди статей доходов бюджета, во Франции — второе место после налога на добавленную стоимость.
Растет значение этого налога и в Российской Федерации. Однако этому процессу препятствует низкий уровень доходов основной массы населения. Например, среднемесячный доход москвича в 1996 г. был 1,2 млн. руб. А ведь в Москве доходы выше, чем в среднем в России. Правда, существенно выше и розничные цены и тарифы.
По законодательству, введенному в 1992 г., объектом обложения стал совокупный годовой доход физического лица, из которого производятся вычеты налоговых льгот, в том числе и увязанные с семейным положением. Налог носит прогрессивный характер.
Подоходный налог является основным налогом, который уплачивают физические лица. Остальные носят характер имущественных налогов или пошлин и не имеют такой регулярности в уплате. Подоходный налог вносится абсолютным большинством граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается и доплачивается по итогам календарного года.
В состав совокупного годового дохода включаются все выплаты в денежном или натуральном выражении, полученные гражданами на предприятии, в том числе суммы материальных и социальных благ, в частности, оплата предприятиями стоимости коммунально-бытовых услуг, питания, проезда, возмещения платы родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях, товаров, реализованных гражданам по ценам ниже рыночных, путевок на лечение и отдых, кроме путевок в детские учреждения оздоровления и отдыха, лечения, кроме сумм полной или частичной оплаты предприятиями стоимости медицинского обслуживания своих работников и т. д.
Значительные налоговые льготы имеют отдельные категории граждан. У тех же, кто не имеет особых льгот, налогооблагаемый доход за каждый полный месяц уменьшается на сумму двукратного размера минимальной месячной оплаты труда.
Совокупный годовой доход граждан дополнительно уменьшается на суммы, перечисляемые на благотворительные цели; удержанные в Пенсионный фонд Российской Федерации; суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах двух размеров минимальной месячной оплаты труда за каждый полный месяц. Важное значение имеет льгота, освобождающая от налога на срок до трех лет застройщиков или покупателей жилых домов, квартир, дач, садовых домиков в пределах пяти-тысячекратного размера минимальной оплаты труда, включая суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных на эти цели.
Ставки подоходного налога периодически подвергаются корректировке. Последние изменения были внесены 31 марта 1999 года. При размере облагаемого совокупного годового дохода до 30 тыс. руб. ставка налога 12%, далее наступает следующая прогрессия: до 60 тыс. руб. — 15%, до 90 тыс. руб. — 25%, до 150 тыс. руб. — 25%, до 300 тыс. руб. --- 35%, свыше 300 тыс. руб. действует максимальная ставка — 45%.
Можно сказать, что существуют три формы уплаты подоходного налога. Он взимается, во-первых, у источника дохода. В частности, так облагаются все доходы по месту основной работы и у других работодателей. Во-вторых, если доход получен из двух или более источников и в сумме превышает 30 тыс. руб., то подается декларация о доходах в налоговую инспекцию по месту жительства, на основании которой производится перерасчет налога. А третья форма — это налогообложение доходов от предпринимательской деятельности, сюда относятся и лица свободных профессий, например, нотариусы. Для целей налогообложения в этих случаях определяются валовой доход и расходы, связанные с его получением, совокупный годовой (чистый) доход, суммы вычетов и скидок, совокупный годовой облагаемый доход, налоговый период, налоговая ставка, налоговый оклад (в сумме) и сроки уплаты налога. При этом в состав расходов включаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, связанные непосредственно с извлечением дохода. Состав расходов определяется применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Затраты также группируются по элементам: материальные затраты, амортизационные отчисления, износ нематериальных активов, затраты на оплату труда и прочие затраты. Основная разница состоит в том, что суммы убытков, понесенные физическим лицом, не учитываются.
В составе расходов нельзя учитывать затраты на личные нужды налогоплательщика и его семьи, на уплату налогов, лицензионных сборов, не включаемых предприятиями в себестоимость продукции, уплату членских взносов, платежей по страхованию, штрафов.
Налогообложение указанной категории граждан производится на основании деклараций о предполагаемых и фактических доходах; сведений, полученных налоговыми органами от предприятий, организаций, учреждений и физических лиц о выплаченных плательщикам суммах, а также материалов обследований, периодически проводимых налоговыми инспекциями.
Три раза в год к 15 июля, 15 августа и 15 ноября индивидуальными предпринимателями вносятся авансовые платежи по одной трети годовой суммы налога, исчисленной по доходам за прошедший год. А по окончании года производится окончательный расчет налога.
Логика развития подоходного налога с физических лиц, по всей видимости, приведет к тому, что подача налоговой декларации перестанет быть уделом лишь отдельных категорий высокооплачиваемых людей и удачливых предпринимателей, а станет обычным делом каждого гражданина России. Пока этому препятствует как неподготовленность населения — психологическая и правовая, так и недостаточный уровень компьютеризации налоговых органов, отсутствие четкого взаимодействия государственных органов с коммерческими банками, большой оборот наличных денег и другие факторы. По мере роста благосостояния населения России уплата подоходного, а возможно, и имущественного налога на основании налоговой декларации станет основным методом его взимания. Кстати, в Швейцарии в отличие от многих других стран отказались от взимания подоходного налога у источника дохода. Этот порядок сохранен лишь для временных рабочих, иностранцев, приезжающих в страну на заработки, и некоторых банковских операций.
Методы взимания налога должны быть адекватны формам предпринимательской деятельности. Говоря о малом бизнесе и предшествующем ему развитии кооперативной и индивидуальной трудовой деятельности, мы уже отмечали напрасно забытые нашими законодателями методы патентов и регистрационных удостоверений на занятие некоторыми видами предпринимательской деятельности. Самое время вернуться к ним вновь.
А по поводу доходов людей, имеющих более твердое и определенное место работы и несколько источников дохода, можно сказать, что в налоговые инспекции должны поступать сведения не только о дополнительных, но и об основных доходах. Тогда у них будет иметься полнота представлений о размерах подлежащего уплате подоходного налога. Но это потребует переоснащения налоговых служб, в первую очередь подразделений, занимающихся физическими лицами, компьютерной техникой. Можно не сомневаться, что расходы на компьютеры и разработку соответствующих программ окупятся в самые кратчайшие сроки.
Подоходный налог с физических лиц является федеральным налогом, но большая часть получаемых от его взимания средств остается в бюджетах субъектов Федерации. Наряду с налогом на прибыль он служит регулирующим источником доходов бюджета. Соотношения его между бюджетами менялись. Согласно последним изменениям в федеральный бюджет направляется 3% от суммы налога, остальное приходится на бюджет субъектов Российской Федерации.1
2.3. Система налогов зарубежных государств.
На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
При налоговом планировании не следует ориентироваться только на размеры налоговых ставок. Напротив, размеры налоговых ставок с точки зрения обложения налоговой деятельности имеют второстепенное значение. Иначе трудно бы было понять, почему в условиях полной свободы движения капиталов компании продолжают действовать в странах с уровнем корпорационного налога в 4%-50% и не перебираются в "налоговые гавани", где ставки этого налога 2-5% или он вовсе не применяется.
