Плательщиками налога согласно ст. 235 части второй НК РФ с 2001 г. признаются:
·производящие выплаты наемным работникам, в том числе организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица;
·не производящие выплаты наемным работникам, в том числе индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.
В случае если субъект налоговых отношений одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он признается плательщиком налога по каждому отдельно взятому основанию.1
1. Анализ системы налогообложения на предприятии
Предприятиес иностранными инвестициями - закрытое акционерное общество "Монтажно - строительный участок - 94" (МСУ-94) в дальнейшем - "общество" создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом "Об акционерных обществах", Законом "Об иностранных инвестициях в РСФСР" и решением общего собрания учредителей, перечисленных в приложении к Уставу, состоявшегося 22 мая 1998г.
Общество имеет полное фирменное наименование: Предприятие с иностранными инвестициями - закрытое акционерное общество "Монтажно-строительный участок - 94". Сокращенное наименование : ЗАО "МСУ - 94".
Общество является коммерческой организацией, уставной капитал которой разделен на акции, удостоверяющие обязательные права акционеров по отношению к обществу.
Общество осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Законом "Об иностранных инвестициях в РСФСР", Законом "Об акционерных обществах", настоящим Уставом и действующими законодательными актами РФ.
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, расчетный и иные счета в банках, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде с момента его регистрации.
Предметы деятельности общества:
·производство строительных материалов;
·оказание коммерческих и информационных услуг населению;
·строительство;
·проведение общих маркетинговых исследований по изучению спроса и предложения на товары, оборудование, сырье, другие коммерческие предложения;
·торгово-закупочная и посредническая деятельность, автосервис.
2.1. Общая сумма налоговых платежей и их отношение к объем у реализованной продукций (работ, услуг) и прибыли.
Общая сумма налоговых платежей за 2001 год и их отношение к объему реализованной продукций (работ, услуг) и прибыли выглядят следующим образом:
Налоговые платежи, всего: 1223,6 тыс. руб.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг: 6528 тыс.руб., Отношение налоговых платежей к выручке от продажи товаров (услуг, работ) составляет 18,74%
Прибыль составила: 1005 тыс.руб., отношение налоговых платежей к прибыли составило 121,75%
2.2. Размер и доля налогов с выручки.
С выручки уплачивается налог на добавленную стоимость (НДС) и налог с продаж.
В облагаемый оборот включаются любые полученные организацией денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), В том числе суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары (работы, услуги), в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения.
Не являются объектом обложения, так как не признаются реализацией товаров (работ, услуг), операции, перечисленные в п. 3 ст. 39 Налогового кодекса, такие как:
·передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организаций ее правопреемнику при реорганизации этой организации, а также некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
·передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
·и другие операции.
Этот перечень дополняется ст. 146 (п. 2, подп. 2-5) НК РФ, Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) исчисляется как стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ с учетом акцизов (по подакцизным товарам), но без включения в них НДС и налога с продаж. Таким образом, при определении налоговой базы применяется фактическая цена (установленная в договоре) реализации товаров (работ, услуг), даже если она ниже себестоимости, т. е. пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, однородных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях. Под рынком понимается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя приобрести товар (работу, услугу) на ближайшей территории РФ или. за ее пределами. При определении рыночной цены используются официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках.
Ставка НДС — 20 %. Для определения доли налога в продажной цене товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 20 %, применяется расчетная ставка, равная 16,67 % (20:120 • 100 %). Расчетные ставки используются и для исчисления суммы налога при получении от покупателей (заказчиков) за реализуемую продукцию денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, авансовых сумм, арендной платы, средств, полученных от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договором поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), при удержании НДС налоговыми агентами из доходов иностранных налогоплательщиков.
В 2001г. сумма НДС от реализации товаров, работ, услуг составила 1305,8 тыс.руб. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров, подлежащая вычету составила 594,8 тыс.руб. ЗАО «МСУ-94»уплатило налог на добавленную стоимость в 2001г. 711,0 тыс.руб., что составило 58,11% от общей стоимости налогов, уплачиваемых предприятием.
Т.к. предприятие ведет только безналичный расчет, то налог с продаж не взимается.
2.3. Размер и доля налогов, рассчитываемых к фонду оплаты труда.
К фонду оплаты труда рассчитывается единый социальный налог (ЕСН). Удельный вес в общей сумме налогов, уплачиваемых предприятием составил 28,2%.
Ставки единого социального налога, уплачиваемые ЗАО “МСУ-94”, приведены в таблице 2.1.
Таблица 2.1.
|
Наименование налога и сбора
|
тыс. руб. |
|
ПФР |
59,5
|
|
ФСС: |
|
- страховые взносы |
8,5
|
|
- от несчастных случаев |
3,60
|
|
ФОМС: |
|
- ТФОМС |
7,2
|
|
- ФФОМС |
0,5
|
|
Итого: |
79,3
|
2.4. Налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия:
2.4.1. Налоги, уплачиваемые с валовой прибыли.
С валовой прибыли выплачиваются следующие налоги: налог на имущество и налог на содержание милиции и благоустройство территории.
Объектом налогообложения налога на имущество являются основныесредства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.
Для целей налогообложения определяются:
• налогооблагаемый период;
• среднегодовая стоимость имущества;
• налогооблагаемая база.
Налогооблагаемым периодом является календарный год, отчетными периодами — I квартал отчетного года, I полугодие и 9 месяцев.
Если ЗАО «МСУ-94»учреждено не с начала года, то налогооблагаемый период определяется в зависимости от конкретного срока учреждения предприятия:
Среднегодовая стоимость рассчитывается на основе данных о стоимости имущества, включаемого в налогооблагаемую базу на 1 число первого месяца каждого квартала года за соответствующий налогооблагаемый период.
Налогооблагаемая база рассчитывается на основе данных об отражаемых в активе баланса остатках по счетам бухгалтерского учета: 01, 04, 08, 10, 12, 15, 16, 20, 21, 23, 29, 30, 31, 36, 40, 41, 44, 45.
Налог на имущество предприятия составил 13,8 тыс. руб.
Сбор на содержание милиции, благоустройство территории составил 2,2 тыс.руб.
2.4.2. Налог на прибыль: определение налогооблагаемой базы, размер и доля в общей сумме налогов
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую и иные характеристики объекта налогообложения. Согласно действующему законодательству, объектом налогообложения является валовая прибыль, включающая в себя:
·прибыль от реализации товаров, работ и услуг;
·прибыль от реализации основных фондов и иного имущества;
·доходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией, уменьшенные на сумму расходов по таким операциям.
При этом налогообложению подлежит прибыль, полученная налогоплательщиком в налоговом периоде как от источников в РФ, так и за ее пределами. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Налогооблагаемая база за 2001 год составила 1005 тыс. руб.
2.4.3. Налоги выплачиваемые из чистой прибыли. (налог на прибыль)
В 2001 году налог на прибыль составил 352 тыс.руб.
2.4.4. Льготы по налогу на прибыль и другим видам налогов и сборов.
Льгот по налогу на прибыль и другим видам налогов и сборов у предприятия с иностранными инвестициями - закрытого акционерного общества "Монтажно-строительный участок - 94"нет.
Налоговые платежи сведены в итоговую таблицу 2.2.
Таблица 2.2.
|
Наименование налога и сбора
|
2001 год |
Удельный вес, % |
|
Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет |
711,0
|
58,11 |
|
Налог на прибыль |
352,0
|
28,76 |
|
Налог на имущество предприятия |
13,8
|
1,12 |
|
Налог на пользователей автодорог:
- территориальный |
65,3
|
5,33 |
|
Сбор на содержание милиции, благоустройство территории |
2,2
|
0,18 |
|
ПФР |
59,5
|
4,87 |
|
ФСС: |
|
|
| - страховые взносы |
8,5
|
0,7 |
|
- от несчастных случаев |
3,6
|
0,3 |
|
ФОМС: |
|
|
| - ТФОМС |
7,2
|
0,59 |
|
- ФФОМС |
0,5
|
0,04 |
|
Итого: |
1223,6
|
100 |
Список использованной литературы
1. Закон РФ от 21.03.91 № 943-1 «О налоговых органах в РФ».
2. Закон РФ от 27.12.91 №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ».
3. Закон РФ от 31.07.98 № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
4. Закон РФ от 09.07.99 № 155-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации"».
5. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть II Налогового кодекса Российской Федерации» от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. //Библиотечка «Российской газеты» - № 17. – 2000г. – с.6.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. //Библиотечка «Российской газеты» - № 17. – 2000г. – с.99.
8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Комментарии специалиста. //Нормативные акты для бухгалтера - №16. – 1998 г. – с.7.
9. Изменения и дополнения в Налоговый кодекс РФ (с комментариями). Сборник нормативно-методических материалом. Вып. 4. — СПб.: Изд-во СПБГУЭФ, 2001. –144с.
10. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части I (по главам) //Нормативные акты для бухгалтера. № 15.1999. С. 8-92.
11. Акимова В.М. Обзор изменений и дополнений, внесенных в инструкцию по подоходному налогу.// Российский налоговый курьер – №7 – 2000г. – с.36.
12. Акимова В.М. Правовой комментарий. //Библиотечка «Российской газеты» - № 17. – 2000г. – с.194.
13. Бахмуров А.С. Налоги и налоговая политика. // Российский налоговый курьер – №7 – 2000г. – с.7.
14. Братчикова Н.В. Налоговый кодекс: порядок уплаты единого социального налога (взноса).//Право и экономика - № 12. – 2000 г. – с.7.
15. Черник Д.Г. К вопросу о налоговой реформе. //Российский налоговый курьер – №4 – 1999г. – с.2.
16. Черник Д.Г. Налоги: Учебное пособие / М.: Финансы и статистика, 2002.
17. Юткина Г.Ф.. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: ЮНИТИ, 2001.
18. Шаронова Е. Комментарий к главе 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ. //АКДИ «Экономика и жизнь» - №10. – 2000г. – с.12
Черник Д.Г. К вопросу о налоговой реформе. //Российский налоговый курьер – №4 – 1999г. – с.2.
1Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. //Библиотечка «Российской газеты» - № 17. – 2000г. – с.6.
1Шаронова Е. Комментарий к главе 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ. //АКДИ «Экономика и жизнь» - №10. – 2000г. – с.12
1Братчикова Н.В. Налоговый кодекс: порядок уплаты единого социального
1
При выборе физических показателей, характеризующих определенные виды деятельности, следует исходить из того, что валовой доход организации (предпринимателя) и прогнозируемый на его основе вмененный доход должен зависеть от выбранного физического показателя и от количества его единиц. Выбор этих физических показателей может быть осуществлен либо исходя из экспертной оценки результатов предпринимательской деятельности, либо на основании анализа статистических данных. При этом на протяжении всего налогового периода должен быть обеспечен эффективный контроль со стороны государственных органов за количеством единиц выбранного физического показателя.
Непосредственно основная формула расчета единого налога на вмененный доход выглядит следующим образом:
М = C х N х D х E х F х J
V = M х 0,2
М - сумма вмененного дохода;
V - сумма единого налога на вмененный доход;
C - базовая доходность на единицу физического показателя;
N - количество единиц физического показателя;
D, F, J, E - повышающие (понижающие) коэффициенты;
0,2 - ставка единого налога на вмененный доход (20%).
При определении суммы единого налога для организаций (предпринимателей) рекомендуется использовать следующие повышающие (понижающие) коэффициенты:
D - учитывающий особенности подвидов деятельности (таблица № 3 в Приложении №1);
E - учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в различных группах регионов (таблица№ 4 в Приложении №1);
F - учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от типа населенного пункта (таблица№ 5 в Приложении №1);
J - учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от дислокации предприятия (таблица№ 6 в Приложении №1).
Для исчисления суммы единого налога на вмененный доход могут быть использованы следующие методы расчета.
Метод А- основан на обработке существующей статистической информации о результатах хозяйственной деятельности организаций (предпринимателей), осуществляющих определенные Законом виды деятельности.
Метод Б- основан на обработке информации налоговых органов о фактически поступивших суммах налоговых платежей от организаций (предпринимателей), осуществляющих определенные Законом виды деятельности, и данных статистического учета.
Метод В- основан на использовании рекомендуемых показателей базовой доходности единицы физического параметра и повышающих (понижающих) коэффициентов в соответствии с таблицей №3 (см. Приложение №1).
При необходимости и в зависимости от имеющейся информации может применяться сочетание указанных методов.
Метод А
1. По данным государственных органов статистики определяется величина прибыли (убытков) от реализации, полученной организациями (предприятиями), осуществляющими определенные Законом виды деятельности. (Если, в соответствии с Законом, единый налог на вмененный доход применяется только к субъектам малого предпринимательства, следует исключить из расчета результаты хозяйственной деятельности крупных и средних предприятий.)
2. Полученный результат следует скорректировать с учетом сумм налога на добавленную стоимость (НДС) с коэффициентом досчета - 1,12.
3. Далее полученный результат следует скорректировать с учетом объемов нерегистрируемого товарооборота для каждой сферы деятельности. (Так, например, по данным Госкомстата России, нерегистрируемый оборот в сфере розничной торговли составляет около 50%.)
4. Величина базовой доходности на единицу физического показателя определяется путем деления полученного результата на количество единиц выбранного физического показателя.
Пример исчисления базовой доходности для субъектов малого предпринимательства, осуществляющих деятельность в сфере розничной торговли
Для примера расчета использованы данные Госкомстата России по зарегистрированным предприятиям за 1996 год, сформированные на основе формы N 2 бухгалтерской отчетности, и по объемам торговых площадей и численности работающих на малых предприятиях на 1 ноября 1994 года.
Исходные данные:
(Цены берутся 1996 года.)
1. По полному кругу организаций
| Количество организаций |
Единиц
|
98032 |
|
Количество убыточных организаций |
Единиц
|
42644 |
|
Количество прибыльных организаций |
Единиц
|
55388 |
|
Прибыль (убыток) от реализации |
млрд. руб
|
15 |
|
Убыток, полученный убыточными организациями от реализации |
млрд. руб
|
5682 |
2. По крупным и средним организациям
| Количество организаций |
Единиц
|
16812 |
|
Количество убыточных организаций |
Единиц
|
7457 |
|
Количество прибыльных организаций |
Единиц
|
9355 |
|
Прибыль (убыток) от реализации |
млрд. руб
|
-373 |
|
Убыток, полученный убыточными организациями от реализации |
млрд. руб
|
3238 |
3. По малым предприятиям
Торговая площадь |
тыс. кв. м
|
7816 |
|
Численность занятых |
человек
|
687000 |
1. Определение объема прибыли, полученной малыми предприятиями от реализации.
Показатель "прибыль (убыток) от реализации" выбран, поскольку представляется более достоверным в отличие от занижаемого предприятиями в большей степени показателя "прибыль (убыток) отчетного периода".
1.1. Величина прибыли от реализации, полученной прибыльными малыми предприятиями, складывается из прибыли от реализации полного круга организаций, убытков, полученных крупными и средними организациями, и убытков, полученных убыточными малыми предприятиями.
Убыток от реализации малых предприятий определяется как разница между убытком от реализации, полученным убыточными организациями полного круга, и убытком от реализации, полученным убыточными крупными и средними организациями:
5682 - 3238 = 2444 млрд. руб.
Величина прибыли от реализации, полученной прибыльными малыми предприятиями: (15 + 373 + 2444) х 1,12 (поправка на НДС) = 3171,8 млрд. руб.
1.2. Прибыль от реализации на одно прибыльное малое предприятие
Количество прибыльных малых организаций определяется как разница между количеством прибыльных организаций полного круга и количеством прибыльных крупных и средних организаций:
55388 - 9355 = 46033 единиц.
Прибыль от реализации на одно прибыльное малое предприятие составит:
3171,8 млрд. руб. / 46033 = 68,9 млн. руб. в год или 5,74 млн. руб. в месяц (в ценах 1996 года).
По оценке Госкомстата России, не регистрируемый оборот в сфере розничной торговли в 1996 году составлял около 50%, в связи с чем прибыль от реализации должна быть увеличена в 2 раза, что составит 11,5 млн. руб. в месяц на одно прибыльное малое предприятие в среднем по Российской Федерации.
1.3. Определение базовой доходности 1 кв. м торговой площади
По переписи малых предприятий, проведенной Госкомстатом России (включает малые предприятия, не представляющие сведения в налоговые и статистические органы), на конец 1994 года было зарегистрировано 419 тыс. малых предприятий в сфере общественного питания и торговли, при этом 40% от общей численности составляли предприятия розничной торговли (около 168 тыс. предприятий). Занимаемая ими торговая площадь составила 7816 тыс. кв. м.
Торговая площадь, занимаемая одним малым предприятием в сфере розничной торговли, в 1995 году в среднем составила:
7816 тыс. кв. м / 168 тыс. = 46,5 кв. м.
Таким образом, базовая доходность на 1 кв. м за один месяц составила:
11,5 млн. руб. / 46,5 кв. м = 0,24 млн. руб. на кв. м (в ценах 1996 года).
Для определения базовой доходности в ценах 1998 года необходимо полученный результат скорректировать на инфляционную составляющую (в период с 1996 по 1998 годы она составит приблизительно 24%), тогда базовая доходность на 1 кв. м составит 0,3 тыс. рублей в месяц.
Аналогичным образом можно рассчитать базовую доходность на одного работающего.
Источники информации (отчетные данные Госкомстата России за 1996 год)
Группировка полного круга организаций, получивших прибыль и убыток (том 1).
Уровень рентабельности (убыточности) активов полного круга организаций (том 3).
Уровень рентабельности (убыточности) реализованной продукции полного круга организаций (том 2, часть 1).
Бухгалтерская отчетность полного круга организаций (том 4).
Группировка крупных и средних организаций, получивших прибыль и убыток (том 1).
Уровень рентабельности (убыточности) реализованной продукции крупных и средних организаций (том 2, части 1, 2).
Бухгалтерская отчетность крупных и средних организаций (том 3).
Метод Б
1. Для расчета величины базовой доходности используются данные Госналогслужбы России о поступивших налоговых платежах от организаций (предпринимателей), осуществляющих определенные Законом виды деятельности.
