Из данной таблицы видно, что в производственно-коммерческой деятельности при определении прибыли от обычной деятельности расчет ведется путем вычитания из выручки(нетто) себестоимости реализованной продукции. Различают валовую прибыль и прибыль от основной (обычной) деятельности. Но следует обратить внимание, что финансовый результат зависит от влияния прочих видов деятельности: операционной, внереализационной и чрезвычайной. К операционным доходам и расходам отнесены проценты к получению и уплате, а также расходы на выбытие основных средств и активов. К внереализационным доходам и расходам относят штрафы, пени и неустойки за нарушение коммерческих договоров.
Получение прибыли в рыночной экономике- основная цель предпринимательской деятельности. Прибыль является источником финансирования разных по экономическому содержанию потребностей. При ее распределении пересекаются интересы хозяйствующих субъектов и их контрагентов, интересы отдельных работников. Для акционерного общества установлен обязательный порядок формирования финансового резерва. Распределение же оставшейся части прибыли должно регламентироваться внутренними документами предприятия и фиксируются в учетной политике. При распределении прибыли следует исходить из следующих принципов:
1. первоочередное выполнение обязательств перед бюджетом;
2. прибыль, оставшаяся в распоряжении хозяйствующего субъекта, распределяется на накопление и потребление.
Рассмотрим процесс распределения прибыли на примере исследуемого предприятия с учетом особенностей акционерной формы собственности в 2002 году
Таблица 18. Использование прибыли в ОАО «Бахус» в 2002 году
Показатели |
На начало периода |
На конец периода |
Отклонение
(+,-) |
1. Балансовая прибыль (тыс. руб.) |
7339 |
20078 |
+12739 |
2. Платежи в бюджет (тыс. руб.) |
153 |
3746 |
-3593 |
3. Отчисление в резервный капитал (тыс. руб.) |
- |
- |
- |
4. Нераспределенная прибыль отчетного года (тыс. руб.) |
7186 |
16332 |
+9146 |
Из данных таблицы следует ,что в 2002 году была получена прибыль в размере 20078 тыс. рублей, но в нарушение законодательства ОАО «Бахус» не резервирует средства как это установлено законом и уставом. И чистая прибыль была отнесена в нераспределенную прибыль отчетного года одной статьей и отражена в разделе III «Капитал и резервы». Дивиденды в период с 2000-2002г.г. не выплачивались. В уставе и учетной политике ОАО «Бахус» закреплено положение о формировании резервного фонда, фондов накопления и потребления. Никакой плановой работы по распределению прибыли не ведется.
3.2.6. Взаимоот ношения с финансовой системой
Коммерческие предприятия принимают участие в формировании общегосударственного фонда финансовых ресурсов. Часть доходов организации через налоги, платежи и взносы поступают в бюджет государства.
Порядок уплаты платежей, налогов единый и регулируется законодательством.
ОАО «Бахус» как коммерческое предприятие является плательщиком следующих налогов: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, единый социальный налог (взнос) (ЕСН),налог на доходы физических лиц, налог на пользование водными объектами и т.д. Остановимся на некоторых из них.
Налог на добавленную стоимость является формой изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг, и вносится в бюджет по мере их реализации. Ставка для налогообложения- 10% и 20%.
Также платятся акцизы, которые также являются косвенными налогами и включаются в цену товара и оплачиваемые покупателем. Налоговым кодексом установлен порядок обложения налогом подакцизных товаров, которые производит и ОАО «Бахус»- это вино-водочные изделия и спирт.
ОАО «Бахус» является плательщиком и налога на прибыль организации, прибыль, полученная от сельскохозяйственного производства льготируется при налогообложении, остальная же часть облагается 24% ставкой налога.
Контроль за правильностью и своевременностью взимания в бюджет налогов осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации и по данным представленным в налоговых декларациях плательщика (приложение 8).
Следует уделить внимание единому социальному налогу (взносу). В его составе выплаты утверждены: Пенсионный фонд- 20,6%; Фонд медицинского страхования (федеральный- 0,1%, территориальный-2,5%)- 2,6%; Фонд социального страхования- 2,9%.
На предприятии ведутся индивидуальные карточки учета выплат и ЕСН на каждого работника на год. По ПФ, согласно закону о государственном пенсионном страховании, осуществляется расчет страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии и на накопительную часть пенсии по утвержденным ставкам.
Важное место во взаимоотношениях ОАО «Бахус» как и у любого предприятия с финансовой системой занимают отношения, связанные с социальным обеспечением и страхованием. Взносы уплачиваются предприятием без каких-либо вычетов из заработной платы рабочих и служащих. В порядке государственного социального страхования получают пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, а также пенсии за выслугу лет и т.д.
Отношения, основанные на обязательном и добровольном страховании имущества, связывают предприятие со страховыми органами. ОАО «Бахус» не использует страхование. Хотя страхование имеет большое значение, оно позволило бы эффективнее использовать денежные средства и обезопасить производство от негативного воздействия природной среды.
В 2002 году задолженность по взносам во внебюджетные фонды составила 8562 тыс. рублей. По заявлению руководства ОАО «Бахус» о предоставлении права на реструктуризацию задолженности было получено решение налоговой инспекции Елецкого района Липецкой области. В соответствии с ним определена сумма задолженности по каждому фонду и пени начисленные. Реструктуризация рассчитана на 4 года и имеются графики погашения задолженности по взносам и пеням по каждому фонду в отдельности (приложение 9).
3.3. Состояние информационной базы для управления финансами
Условия рыночной экономики предполагают и совершенствование информационного обеспечения для управления предприятием. Поэтому важной базой информации является бухгалтерский учет. Рациональная организация бухгалтерского учета имеет большое значение от того, как будет поставлен учет на предприятии, будут зависть все результаты работы предприятия. Для этого важно соблюдение основных принципов построения бухгалтерского учета:
1. государственное регулирование бухгалтерского учета, государство определяет общие принципы ведения бухгалтерского учета и его организации, состав, содержание, сроки предоставления бухгалтерской отчетности хозяйственными субъектами, права и обязанности вести бухгалтерский учет и их ответственность;
2. сочетание государственного регулирования бухгалтерского учета с предоставлением широких прав предприятию в организации и ведении бухгалтерского учета в рационализации и совершенствовании;
3. постепенное повышение роли бухгалтерского учета в обеспечении информацией внутренних и внешних пользователей, рационального использования производственных ресурсов и готовой продукции. Во внедрении и укреплении коммерческого расчета;
4. обеспечение аналитичности данных бухгалтерского учета, позволяющей выявить влияние различных факторов на экономические показатели и резервы повышения эффективности производства;
5. постоянное совершенствование учетного процесса, методологии техники бухгалтерского учета;
6. применение общих принципов управления включает системный подход, экономико-математические методы и модели, научную организацию труда.
Так как учет является источником информации, необходимой для внутренних и внешних пользователей, он должен соответствовать следующим требованиям:
1. сопоставимость плановых и учетных показателей;
2. достоверность учетных данных;
3. оперативность учета;
4. полнота и простота учета;
5. экономичность учета.
Главная цель бухгалтерского учета – формирование полной и достоверной информации, обеспечение ею внутренних и внешних пользователей, а также анализ, интерпретация и использование информации для выявления тенденций развития предприятия, выбора альтернатив принятия управленческих решений.
В соответствии с законом о бухгалтерском учете, положением о бухгалтерской отчетности ответственность за организацию бухгалтерского учета возложена на руководителя предприятия. Ведение учета на ОАО «Бахус» разделено по структурным подразделениям (филиалам) и головном предприятии в центральной бухгалтерии спиртзавода. В бухгалтериях филиалов производится сбор и обработка первичной документации, затем составление сводной отчетности.
На предприятии установлена журнально-ордерная форма учета. Основными учетными регистрами являются журналы-ордера и вспомогательные ведомости, Главная книга.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией и ее структурными подразделениями оформляются оправдательными документами, которые и служат первичными учетными документами. Применяются единые унифицированные формы документов. В составе форм учета выделяют: документы по учету основных средств; по учету труда и его оплаты; по материальному учету (предметов труда, готовой продукции); по учету денежных средств и расчетных операций. В формах первичных документов проставляются общие обязательные реквизиты, которые необходимы для их группировки по подразделениям предприятия: наименование документа; дата составления документа; наименование структурного подразделения(филиала); содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
Вся информация, отраженная в первичных документах, группируются в производственных отчетах, ведомостях аналитического учета. Все ведомости и отчеты типовой формы бухгалтерского учета и составлены по всем требованиям.
Синтетический учет ведется в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным по введенному новому плану счетов. Основными регистрами являются журналы-ордера и Главная книга.
Журналы-ордера ведутся по установленному порядку. Но следует отметить и следующие отличительные черты в ведении регистров синтетического учета. Журнал-ордер №10 (приложение 10) заводится на каждый счет и учет материалов ведется по субсчетам. Данные формы разработаны на предприятии и включают аналитический учет материалов по каждому материально-ответственному лицу и ведение синтетического учета в одной форме. Здесь возникает проблема громоздкости учета из-за большого количества бумажных носителей информации. Хотя и достигается подробность учета по элементам, имеющегося имущества и затрат. На предприятии имеется составленный план документооборота для структурных подразделений, где указывается срок предоставления сводной отчетности по каждому до 5 числа месяца следующего за отчетным.
В центральной бухгалтерии по итогам квартала составляется квартальная отчетность, которая включает 5 основных типовых форм бухгалтерской отчетности. По итогам года составляют годовые отчеты по филиалам сельскохозяйственным предприятиям по отдельности и общие по ОАО «Бахус» основные типовые формы бухгалтерской отчетности с раскрытием информации об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по итогам года.
В исследуемом предприятии используется ручная обработка учетной информации, хотя ОАО «Бахус» закуплена вся необходимая компьютерная техника и прикладные программы для внедрения автоматизированной формы учета. Именно она позволит увеличить скорость обработки получаемых данных, обеспечить оперативность учета и позволит получать сведения о состоянии предприятия в любое время для пользователей, тем самым обеспечит информацией управленческих персонал Общества.
Для организации бухгалтерского учета необходимо разработать и принять учетную политику предприятия. ОАО «Бахус» имеет учетную политику на 2002 год в целях бухгалтерского учета и налогового учета.
Приказ №111 от 27 декабря 2001г. «Об учетной политике организации на 2002 год в целях бухгалтерского учета» (приложением 11) устанавливает в учете основных средств начисление амортизации по линейному методу, создание резерва расходов на ремонт основных средств по спиртзаводу и винзаводу. Норматив ежемесячных отчислений 150 тыс. рублей. В агрофилиалах затраты на ремонт основных средств включают в себестоимость продукции. Доходы от аренды основных средств являются обычным видом деятельности. Износ объектов нематериальных активов исчислять по линейному методу. Данное требование не совсем подходит к данному виду имущества, т. к не берется во внимание моральный износ.
Процесс приобретения (заготовления) сырья, основных и вспомогательных материалов и т.д. отражается в бухгалтерском учете с применение счета 10 «Материалы»с оценкой материальных ресурсов по фактической себестоимости. Списывают в производство по средневзвешенной себестоимости материальных ценностей.
Готовая продукция оценивается в течение года по торгово-учетным ценам с доведением в декабре месяце до фактической себестоимости. Учет затрат на производство осуществляется с разделением на прямые и косвенные. Для финансового менеджмента необходимо деление затрат на постоянные и переменные, чего не осуществляется на предприятии.
Коммерческие расходы включаются в себестоимость прямым путем.
В соответствии с Налоговым кодексом на предприятии предусмотрено ведение налогового учета, о чем свидетельствует Приказ №112 от 27 декабря 2001 года «О налоговой политике и правилах ведения налогового учета на 2002 год» (приложение 12). В приложении к приказу имеются формы аналитических реестров налогового учета. В нем указываются основные правила формирования налоговой базы по каждому уплачиваемому налогу и сбору. При исчислении налога на прибыль, признание доходов осуществляется по методу начисления. Установлен раздельный учет доходов и расходов по следующим видам деятельности:
·реализация товаров, работ, услуг собственного производства;
·реализация товаров, работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств;
·реализация покупных товаров;
·реализация основных средств;
·реализация прочего имущества.
Налоговый учет осуществляется на основании первичных бухгалтерских документов. Накопление и группировка первичной информации производится в аналитических объектных карточках и налоговых регистрах в соответствии с рабочим планом счетов. Выполнение промежуточных расчетов производится в специальных регистрах-расчетах.
4.Пути совершен ствования управления финансами в ОАО «Бахус»
Анализ организации финансов в ОАО «Бахус» позволил выявить следующие недостатки в сфере управления финансами предприятия. Отметим следующие из них:
1. отсутствие у предприятия стратегических и тактических целей производственно-коммерческой деятельности;
2. низкая рентабельность собственного капитала, не определена четкая дивидендная политика;
3. отсутствие на предприятии планирования и прогнозирования финансового обеспечения текущих потребностей и т.д.
Исходя из выявленных недостатков нами предлагаются ряд мероприятий, направленных на совершенствование организации финансов.
Для эффективной производственно-коммерческой деятельности предприятие должно ставить перед собой стратегические и тактические цели. Поэтому здесь следует говорить о необходимости разработки и соблюдения финансовой политики.
Для разработки целей финансовой политики используем матрицу финансовой стратегии, разработанную французскими учеными Ж..Франшоном и И.Романе. Данный метод позволяет определить состояние предприятия на текущий момент, наглядно отразить пути движения и определить способы улучшения состояния в будущем.
Расчет положения предприятия на матрице финансовой стратегии основан на трех показателях:
1. Результат хозяйственной деятельности предприятия (РХД). Он отражает уровень ликвидности предприятия в результате совершения всего комплекса операций, относящихся к обычной деятельности.
2. Результат финансовой деятельности (РФД). В данном показателе отражается финансовая политика предприятия при привлечении заемных средств РФД имеет положительное значение, а при погашении отрицательное.
3. Результат финансово-хозяйственной деятельности (РФХД) является суммарным. Представим данные показатели и их значение в таблице для ОАО «Бахус» за 2002год.
Таблица 19. Показатели матрицы финансовой стратегии
Наименование |
Значение |
Оценка |
|
РХД
|
24797 |
>0 |
РФД |
-12164 |
|
РФХД |
12633 |
=0 |
На основе полученных значений отметим положение исследуемого предприятия на матрице финансовой стратегии.
Матрица финансовой стратегии
|
РФД |
РФД=0 |
РФД>0 |
РХД>0 |
1.«Отец семейства»
РФХД=0 |
4.«Рантье»
РФХД>0 |
6.«Холдинг»
РФХД>0 |
РХД=0 |
7.«Эпизодический дефицит»
РФХД |
2.«Устойчивое равновесие»
РФХД=0
|
5.«Атака»
РФХД>0 |
РФД |
9. «Кризис»
РФХД |
8.«Дилемма»
РФХД |
3.«Неустойчивое равновесие»
РФХД=0 |
Рис. 4
Матрица состоит из трех зон:
1. равновесие- квадраты 1,2,3;
2. создание ликвидных средств- квадраты 4,5,6;
3. потребление ликвидных средств- квадраты 7,8,9.
Из данного рисунка следует, что ОАО «Бахус» в 2002 году находится в зоне равновесия квадрат 1. «Отец семейства». Это означает, что темпы роста оборота ниже потенциально возможных, не все внутренние ресурсы предприятия задействуются, уменьшается задолженность, и предприятие обходится по все возрастающей пропорции собственными средствами, почти не пользуясь эффектом финансового рычага. При повышенных темпах роста оборота это «завидное» предприятие: оно располагает неиспользованными возможностями развития. При реактивизации этих возможностей есть шанс переместиться в квадрат 4. «Рантье» (политика привлечения заемных средств) или в квадрат 2. «Устойчивое равновесие»(рост инвестиций или даже инвестиционный рывок). При пониженных темпах роста- это стареющее предприятие. Если оно непереориентируется, то через ряд промежуточных положений со временем переместится в нижние квадраты. Поэтому из всего выше сказанного следует придерживаться первого пути развития.
Уставный капитал ОАО «Бахус» составляет 11 тыс. рублей, что по нашему мнению низкое его значение. Поэтому предлагаем его увеличить за счет добавочного капитала, который может служить для этого источником. В 2002 году его размер равен 84426 тыс. рублей. Произведем увеличение за счет изменения номинальной стоимости акций общества. Номинальная стоимость одной акции 1(один) рубль каждая и уставный капитал разделен на 11133 обыкновенных именных бездокументарных акций. Увеличим их стоимость до 1 тыс. рублей. В результате величина уставного капитала составит 11133 тыс. рублей. В бухгалтерском учете данная операция отражается следующей проводкой:
Дебет 83 «Добавочный капитал»
Кредит 80 «Уставный капитал» на сумму 11122 тыс. рублей.
Полученная величина уставного капитала позволит определить оптимальный размер резервного капитала, который в настоящее время отсутствует, что противоречит законодательству, хотя в учредительных документах определена его 5% величина от уставного капитала.
Для покрытия затрат на производство и реализацию производимой продукции необходимо в полном объеме получать от дебиторов оплату за нее. Поэтому одним из тактических мероприятий предлагаем приемы управления дебиторской задолженностью, т. к в ней у ОАО «Бахус» имеется просроченная часть. Определим ее реальную величину. Имеются следующие данные о размере и сроках возникновения дебиторской задолженности на предприятии по состоянию на 1 января 2003 года: просроченная задолженность имеется по ООО «Демиз» в общей сумме 2384 тыс. рублей. ОАО «Бахус» представляет отсрочку покупателям не более 30 дней. Вероятность безнадежных долгов оценивается по статистическим данным прошлых лет. Сделаем в таблице расчет взвешенного старения счетов.
Таблица 20. Расчет взвешенного старения счетов за 2002 год
Сроки возникновения дебиторской задолженности, дни |
Сумма дебиторской задолженности, тыс. руб. |
Удельный вес в общей сумме, % |
Взвешенное старение счетов, дни |
|
0-30
|
3797 |
33,9 |
- |
30-60 |
1460 |
13,1 |
4 |
60-90 |
3540 |
31,7 |
19 |
90-120 |
624 |
5,6 |
5 |
120-150 |
598 |
5,3 |
6 |
150-180 |
542 |
4,8 |
7 |
180-360 |
620 |
5,6 |
18 |
Итого: |
11181 |
100,0 |
59 |
