На счете учитываются средства в иностранной валюте зарубежных банков-корреспондентов «Лоро», средства, помещенные банками-корреспондентами в депозиты.
7. Счет № 074 «Кредиты, выданные банкам в иностранной валюте» (активный).
8. Счет № 075 «Расчеты с банками по полученным и предоставленным кредитам (активно-пассивный).
9. Счет № 076 «Расчеты по прочим иностранным операциям» (активно-пассивный).
На счете учитываются:
расчеты по покупке-продаже наличной и безналичной валюты;
конверсионные операции;
дебиторская и кредиторская задолженность по валютным операциям.
10. Счет №077 «Дебиторы по аккредитивам по иностранным операциям» (активный).
На счете учитываются расчеты с банками по транзитным аккредитивам, исполняемым по поручению
банков.
11. Счет № 078 «Кредиторы по аккредитивам по иностранным операциям».
На счете учитываются аккредитивы, исполняемые банком по поручению клиентов.
12. Счет № 080 «Счета в российских банках в иностранной валюте»; счет № 081 «Счета российских банков в иностранной валюте».
Для учета депозитов юридических и физических лиц, не предусмотренных V разделом баланса, используются лицевые балансовые счета № 070 или № 076. Для выделения просроченной ссудной задолженности клиентов-небанков рекомендуется применение лицевого балансового счета № 074.
Для отражения в системном учете операций с иностранной валютой нерасчетного характера возможно применение лицевых балансовых счетов из других разделов банковского баланса. Внебалансовый учет документов в иностранной валюте ведется в картотеках:
№ 9925 «Гарантии и поручительства, выданные
банком»;
№ 9936 «Документы и ценности, отосланные на инкассо»;
№ 9937 «Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо»;
№ 9938 «Обеспечение по счетам корреспондентов в иностранной валюте»;
№ 9939 «Платежные документы в иностранной валюте и товарные документы у иностранных корреспондентов»;
№ 9940 «Аккредитивы в иностранной валюте».
Аналитический учет операций в иностранной валюте ведется в двойной оценке: в разрезе иностранных валют по их номиналу и в рублевом эквиваленте по текущему курсу ЦБР. Лицевые счета группируются по видам валют, клиентам, операциям. В синтетическом учете операции отражаются только в рублях.
При изменении текущего курса рубля по результатам торгов на Московской межбанковской бирже по вторникам и четвергам валютные статьи бухгалтерских балансов банков в иностранной валюте подлежат переоценке в рублевом эквиваленте.
Оплаченный уставный фонд в иностранной валюте переоценке не подлежит и отражается в балансе по инвестиционному курсу, определенному в учредительном договоре либо проспекте эмиссии. Для коммерческих банков в форме акционерного общества открытого типа разрешается устанавливать дифференцированный инвестиционный курс по выпускам акций банка, но в пределах одного выпуска инвестиционный курс (валютная цена) акции должен быть единым. Учредительными документами или отдельным соглашением между акционерами (пайщиками) банка может быть предусмотрено предоставление особых прав при распределении голосов и дивидендов пайщикам, которые сделали в уставный фонд взносы в иностранной валюте.
Переоценке не подлежат материальные активы банка, сформированные за счет валютных средств (балансовые счета № 92, № 940). Они учитываются по номинальной стоимости с пересчетом по текущему курсу рубля на дату постановки на баланс.
Остальные активы банка в иностранной валюте (остатки средств в кассе и на корреспондентских счетах; задолженность по предоставленным банком кредитам, депозитам, приобретенным ценным бумагам в иностранной валюте; паевые вклады и иные формы участия в капитале) согласно указаниям подлежат переоценке по мере изменения текущего курса ЦБР.
Рекомендуется делить активы банка на две части. Часть активов, соответствующая разности между уставным фондом и переоцениваемой суммой материальных активов, переоценивается в корреспонденции с лицевым счетом «Нереализованные курсовые разницы по переоценке валютной части собственных средств» (лицевой балансовый счет № 019(1)). Результат переоценки оставшейся части активов относится на лицевой балансовый счет № 019(2) «Нереализованные курсовые разницы по валютной позиции». Лицевые балансовые счета № 019(1), № 019(2) образуют активно-пассивный счет № 019 «Переоценка валютных средств», включающийся в расчет собственных средств при определении экономических нормативов и капитала банка.
Пассивы банка в иностранной валюте (собственные фонды банка, за исключением уставного фонда, обязательства в виде активов на текущих счетах, вкладов, депозитов, кредиторской задолженности, выпущенных ценных бумаг в иностранной валюте, нераспределенная прибыль) переоцениваются с отнесением результата на лицевой балансовый счет № 019(2).
Как показывает банковская практика, для составления годовой отчетности, формирования финансовых результатов банка должна быть проведена переоценка валютных остатков балансовых счетов доходов и расходов банка (№ 960, № 970, № 971). В этом случае при переоценке в автоматизированном режиме валютные статьи баланса (без уставного фонда и материальных активов) переоцениваются в корреспонденции с балансовым счетом № 019(2). Образовавшийся дебетовый или кредитовый остаток в части изменения рублевого эквивалента (разница между уставным фондом и материальными активами) переносится на лицевой балансовый счет № 019(1).
Ежегодно по состоянию на конец операционного дня 31 декабря итоговое сальдо балансового счета № 019(2) «Нереализованные курсовые разницы по валютной позиции» переносится на счета доходов и расходов банка до перечисления остатков по балансовым счетам № 96 и № 97 на счет № 980 «Прибыли и убытки». Сальдо указанного счета № 019(2) при переоценке балансовых счетов № 960, № 970, № 971 и отсутствии открытой валютной позиции по отдельным валютам в балансе банка будет нулевым.
Открытая валютная позиция по видам валют есть разница между суммой активов и пассивов по отдельным валютам. Она возникает при операциях внешней конверсии, когда остатки на корреспондентских счетах в одной валюте переводятся в другую.
Остатки на валютных счетах банковского баланса сводятся в отдельный валютный баланс банка. Для полного отражения результатов по валютным операциям банка, учета отвлечения активов в рублях на проведение валютных операций целесообразно в валютном балансе отражать статьи в рублях, связанные с операциями в иностранной валюте (доходы и расходы в рублях по валютным операциям, отвлечение ликвидных активов на покупку-продажу валюты, дебиторская и кредиторская задолженность в рублях и т. п.). Передача остатков рублевых средств в сводный баланс банка осуществляется через лицевые активно-пассивные балансовые счета № 890 либо № 904.
Для отражения в банковском учете отдельных операций рекомендуется использовать следующие бухгалтерские проводки.
1. Покупка наличной валюты в обменном пункте.
1.1. Д-т сч. № 040 «Средства валютной кассы в рублях» :
К-т сч. № 031 «Касса банка» 100 млн. руб. Обеспечение валютной кассы банка наличными рублями для покупки-продажи валюты.
1.2. Д-т сч. № 040-1 «Средства обменного пункта в рублях»
К-т сч. № 040 10 млн. руб. Обеспечение валютного пункта рублями в пределах установленного лимита.
1.3. Д-т сч. № 060-1 «Наличная валюта в обменном пункте»
К-т сч. № 076 (валютный) «Регулирующий счет в валюте» — 100 дол.' (100 тыс. руб. по текущему курсу ЦБР 1000 руб. за 1 дол.).
Оприходование купленных 100 дол.
1.4. Д-т сч. № 076 (рублевый) «Регулирующий счет в рублях»
К-т сч. № 040-1 120 тыс. руб. Выдача клиенту рублей при покупке 100 дол. по коммерческому курсу покупки банка 1200 руб. за 1 дол.
1.5. Д-т сч. № 970 «Расходы банка при покупке валюты»
К-т сч. № 076 (рублевый) 20 тыс. руб. Отнесение отрицательной разницы между текущим и коммерческим курсами покупки на счета расходов.
Учитывая постоянное изменение курса валют, в данном примере текущий курс ЦБР и коммерческий курс покупки и продажи валюты — условные для облегчения подсчетов.
2. Продажа наличной валюты в обменном пункте.
2.1. Д-т сч. № 076 (валютный)
К-т сч. № 060 60 дол. (60 тыс. руб.
по текущему курсу ЦБР).
Выдача клиенту приобретенных долларов в обменном пункте.
2.2. Д-т сч. № 040-1
К-т сч. № 076 (рублевый) 90 тыс. руб. Оприходование в обменном пункте рублевых средств за продажу 60 дол. по коммерческому курсу покупки 1500 руб. за 1 дол.
2.3. Д-т сч. № 076 (рублевый) К-т сч. № 960 «Доходы банка при покупке
валюты» 30 тыс. руб.
Отнесение положительной разницы между коммерческим курсом покупки банка и текущим курсом ЦБР.
По итогам операций покупки-продажи при расчете курсовой разницы через текущий курс ЦБР положительный результат (доход) от операций покупки-продажи наличной валюты за день составил:
30 тыс. руб. — 20 тыс. руб. = 10 тыс. руб.
3. Для уточнения финансового результата по операциям покупки-продажи наличной валюты в условиях постоянного изменения текущего и коммерческого курсов рекомендуется доходы по операциям продажи наличной валюты определять с учетом практических (средних) затрат на ее покупку за конкретный период (например, календарный месяц). В этом случае проводки делаются по следующей схеме:
3.1. Д-тсч. №060-1
К-т сч. № 076-1 (валютный) «Регулирующий счет покупки наличной валюты» 50 дол.
(50 тыс. руб.).
Покупка 50 дол. при текущем курсе 1000 руб. за 1 дол.
Д-т сч. № 076-1 (рублевый) «Регулирующий счет покупки валюты в рублях» К-т сч. № 040-1 60 тыс. руб. Выдача рублей клиенту при покупке 50 дол. по коммерческому курсу 1200 руб. за 1 дол.
3.2. Д-т сч. № 060-1
К-т сч. № 076-1 (валютный) 50 дол.
(55 тыс, руб.).
Покупка 50 дол. при новом текущем курсе 1100 руб. за 1 дол.
Д-т сч. № 076-1 (рублевый) К-т сч. № 040-1 65 тыс. руб. Выдача клиенту рублей при покупке 50 дол. по новому коммерческому курсу покупки банка 1300 руб. за 1 дол.
3.3. Д-т сч. № 076-2 (валютный)
«Регулирующий счет продажи валюты» К-т сч. № 060 60 дол.
(66 тыс. руб.).
Продажа клиенту 60 дол. при текущем курсе 1100 руб. за 1 дол.
Д-т сч. № 040 К-т сч. № 076-2 (рублевый) «Регулирующий счет
продажи валюты» 90 тыс. руб. Получение от клиента рублей при продаже 60 дол. по коммерческому курсу 1500 руб. за 1 дол.
3.4. Определение затрат на покупку проданных 60 дол. с учетом изменения в течение месяца коммерческих курсов покупки.
Кредитовые обороты по лицевому счету № 076-1 (валютный) составили: 50+50= 100 дол.
Дебетовые обороты по лицевому счету № 076-1 (рублевый) равны: 60+65=125 тыс. руб.
Средние затраты на 1 дол., купленный банком в течение месяца, составили 1250 руб. (отношение дебетовых оборотов счета № 076-1 (валютный)).
Фактические затраты банка на покупку 60 дол. равны:
1250 • 60 =75 тыс. руб.
3.5. Д-т сч. № 076-2
К-т сч. № 076-1 75 тыс. руб. Уменьшение выручки от продажи наличной валюты на величину фактических затрат.
3.6. Д-т сч. № 076-2
К-т сч. № 960 15 тыс. руб.
Формирование доходов от покупки-продажи валюты за месяц
4. Покупка дорожных чеков в обменном пункте.
4.1. Д-т сч. № 060—7 «Дорожные чеки в обменном пункте» К-т сч. № 076
«Регулирующий счет» 100 дол. Покупка дорожного чека номинальной стоимостью 100 дол.
4.2. Д-т сч. № 076
К-т сч. № 060-1 98 дол. Выдача клиенту 98 дол. при покупке дорожного чека (комиссия банка составляет 2% от номинальной стоимости чека).
4.3. Д-т сч. № 076
К-т сч. № 960 2 дол. Начисление комиссии за покупку дорожного чека.
4.4. Д-т сч. № 076-4 «Регулирующий счет передачи чеков в отдел документарных операций»
К-т сч. № 060-7 100 дол. Приход внебалансового счета № 9937 100 дол. Передача чека в отдел документарных операций из обменного пункта для отправки в иностранный банк на инкассо.
4.5. Д-т сч. № 061
К-т сч. № 076-4 100 дол. Приход внебалансового счета № 9936 Расход внебалансового счета № 9937
100 дол.
Отправка дорожного чека в иностранный банк на инкассо.
4.6. Д-т сч. № 072
К-т сч. № 061 100 дол. Получение покрытия из банка-корреспондента после приема дорожного чека на инкассо.
5. Покупка банком основных средств за валюту.
5.1. Д-т сч. № 932 (валютный)
«Дебиторы по капиталовложениям» К-т сч. № 072 100 тыс. дол. Предварительная оплата поставляемого оборудования согласно контракту.
5.2. Д-тсч. №921
К-т сч. № 018 100 млн. руб. Прием поставленного оборудования на рублевый баланс по таможенной стоимости при текущем курсе 1000 руб. за 1 дол. на дату принятия оборудования на учет.
5.3. Д-т сч. № 016 (валютный) «Фонды банка в валюте» К-т сч. № 932 100 тыс.. дол.
Закрытие дебиторской задолженности на основании акта приемки.
6. Конвертационные операции. Клиент имеет на текущем счете 120 тыс. дол. Для оплаты контракта с инофирмой ему необходимо заплатить 500 тыс. финских марок при курсе 5 финских марок за 1 дол. по кросс-курсу ЦБР на дату операции. Комиссия банка составляет 1% от стоимости сделки в валюте текущего счета.
6.1. Д-т сч. № 070
(текущий счет клиента)
К-т сч. № 076
(счет конверсии) 100 тыс. руб.
Списание валюты со счета клиента.
6.2. Д-т сч. № 072
К-т сч. № 076 500 тыс. финских
марок. Оплата контракта.
6.3. Д-т сч. № 070
К-т сч. № 960 1000 дол. Списание комиссии с клиента за конверсию.
Валютные счета и порядок их открытия клиентам банка
Важной сферой внешнеэкономических отношений являются кредитно-расчетные отношения, связанныесДвижением капитала из одной страны в другую, Денежными расчетами за товары и услуги, а такжеснетоварными операциями.
До недавнего времени все эти операции осуществлял Внешэкономбанк СССР, который поддерживал в этих целях широкие корреспондентские отношения с иностранными банками. На 1 января 1987 г. во всех частях света насчитывалось 1889 таких банков-корреспондентов. В результате ликвидации СССР и реорганизации кредитной системы кредитно-расчетное обслуживание внешнеэкономической деятельности юридических и физических лиц на территории Российской Федерации стали осуществлять коммерческие банки. Передача этих операций от банка-монополиста, каким являлся Внешэкономбанк СССР, коммерческим банкам позволила улучшить кредитно-расчетное обслуживание внешнеэкономической деятельности предприятий и обеспечить клиенту полный комплекс услуг в одном банке.
Однако операции с иностранной валютой могут осуществлять не все коммерческие банки, а только те, кто получил на это разрешение от Центрального банка России. Разрешение коммерческим банкам на кредитно-расчетное обслуживание внешнеэкономической деятельности юридических и физических лиц, другие операции с иностранной валютой выдается Центральным банком в виде лицензии. Но объему предоставленныхправ лицензии делятся: на генеральную, расширенную и разовую. Генеральная лицензия дает право коммерческому банку осуществлять операции в иностранной валюте как на территории Российской Федерации, так и за границей. Расширенная лицензия отличается от генеральной тем, что коммерческому банку разрешается поддерживать корреспондентские отношения не более чем с шестью иностранными банками. Разовая лицензия позволяет коммерческому банку осуществлять конкретную банковскую операцию в иностранной валюте.
При выдаче лицензий Центральный банк России учитывает уровень квалификации кадров банка, его технические возможности по обслуживанию внешнеэкономической деятельности клиентов. Большинству коммерческих банков пока выданы расширенные лицензии. Они позволяют банку:
1. вести текущие балансовые валютные счета своих клиентов; осуществлять международные расчеты по экспортно-импортным и нетоварным операциям через корреспондентские счета в уполномоченных банках, имеющих генеральную лицензию;
2. устанавливать корреспондентские отношения с уполномоченными банками СНГ, с шестью иностранными банками;
3. производить кредитные операции по привлечению и размещению валютных средств внутри страны. Так, например, коммерческий банк, имея расширенную лицензию, может открыть корреспондентский счет во Внешторгбанке России, которому выдана генеральная лицензия, и осуществлять через этот счет все свои международные расчеты.
Для осуществления внешнеэкономических расчетов в уполномоченном банке как резидентам, так и нерезидентам (с разрешения Центрального банка России) открываются счета в иностранной валюте. Юридическим лицам-нерезидентам открывается счет в рублях.
Для открытия валютного счета клиент должен представить в коммерческий банк:
- заявление на открытие текущего балансового валютного счета по установленной форме;
- заявление на открытие транзитного валютного счета;
- нотариально заверенную копию устава или положения о деятельности предприятия, учредительный договор;
- карточку с образцами подписей я оттиском печати предприятия (в трех экземплярах);
- решение о создании или реорганизации предприятия;
- справку из налоговой инспекции и пенсионного фонда о регистрации предприятия.
При открытии валютного счета коммерческие банки учитывают:
·наличие у клиента квалифицированного финансового аппарата, подготовленного для осуществления валютных операций;
·законность источников поступления валютных ценностей;
·перспективы внешнеэкономической деятельности с точки зрения валютных поступлений. При открытии валютного счета банк может потребовать от клиента акт последней ревизии (аудиторскую справку) или бухгалтерский отчет на последнюю отчетную дату. Банк может ознакомиться с контрактами, соглашениями, подтверждающими получение клиентами валютных средств в ближайшие сроки.
В связи с обязательной продажей части валюты российскими юридическими и физическими лицами в валютный резерв ЦБР и непосредственно на внутреннем валютном рынке каждому клиенту открываются в уполномоченном банке два параллельно существующих счета:
1. транзитный валютный счет;
2. текущий валютный счет.
На транзитный валютный счет зачисляются в полном объеме поступления в иностранной валюте.
На текущем валютном счете учитываются средства, оставшиеся в распоряжении предприятия после обязательной продажи экспортной выручки.
Текущему валютному счету в банке присваивается номер. Валюта счета определяется по желанию клиента. Наименование валюты в банке кодируется в соответствии с существовавшим ранее классификатором валют. Так, коды свободно конвертируемых валют идут под № 001—199.
В аналитическом учете коммерческого банка по каждому предприятию, имеющему текущий валютный счет, ведется лицевой счет. Учет по счетам ведется в двойном исчислении: в иностранной валюте и в рублях. Пересчет иностранной валюты в рубли осуществляется по курсу Центрального банка России. По мере изменения курсов иностранной валюты в рублях производится переоценка остатков валюты на счетах в банке (в рублевом исчислении). Сумма курсовых разниц относится на результаты деятельности клиентов. Извещение о списании и зачислении средств на счет клиента производится посредством дебетовых и кредитовых авизо.
Поступающие средства, как правило, первоначально зачисляются на транзитный валютный счет клиента. Прямое зачисление средств на текущий валютный счет производится лишь тогда, когда из текста платежного документа следует, что обязательная продажа валюты уже осуществлена или валютные поступления освобождены по закону от такой продажи.
Ведение валютных операций по счетам предприятий, открытым в уполномоченных коммерческих банках
В распоряжении банка об открытии валютного счета специально оговаривается режим счета, т. е. права владельца счета как по зачислению, так и списанию средств с этого счета. Банк обязательно информирует владельца банком самостоятельно. За хранение валюты на текущем валютном счете банк может начислять проценты. Проценты начисляются, как правило, при величине остатка вклада не менее 50 тыс. дол. Проценты начисляются ежедневно, а выплачиваются один раз в год. Проценты по остаткам на транзитных валютных счетах уполномоченными банками не начисляются.
На валютные счета предприятий зачисляются:
- экспортная выручка, переведенная из-за границы за товары, выполненные работы или услуги;
- валюта, приобретенная на внутреннем рынке в соответствии с действующим законодательством;
- дивиденды, доходы в иностранной валюте;
- валютные вклады участников совместного предприятия (СП) в уставный капитал.
Величина этих поступлений в каждом конкретном случае определена учредительными документами.
Экспортная выручка может быть получена владельцем счета либо непосредственно от покупателя товара, либо от внешнеторговой организации, оказывающей посреднические услуги. Как уже указывалось, на текущий валютный счет клиента поступает не вся экспортная выручка, а за минусом суммы обязательной продажи валюты Центральному банку России и на российском валютном рынке.
Средства, числящиеся на текущем ваяю т ном счете, могут быть по распоряжению клиента:
·направлены на оплату импортируемых товаров, оказанных услуг ,или выполненных работ;
·использованы на погашение задолженности по ссудам, полученным в иностранной валюте;
·на оплату банковских комиссий и почтово-телеграфные расходы;
·на выплату командировочных;
·использованы для продажи на внутреннем рынке в соответствии с действующим законодательством.
СП могут перечислять средства, числящиеся на текущем валютном счете, за границу в виде дивидендов иностранным учреждениям, в виде сумм, изъятых иностранными учредителями из уставного фонда предприятия. Порядок таких изъятий специально оговаривается в учредительных документах.
Платежи с текущего валютного счета осуществляются в пределах средств, имеющихся на счете. Овердрафтный кредит не предоставляется.
Порядок обязательной продажи части валютной выручки предприятиями и организациями
В соответствии с действующей инструкцией ЦБР № 7 от 29 июня 1992 г. «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» все предприятия независимо от форм собственности обязаны продавать 50% валютной выручки от экспорта товаров (работ и услуг) через уполномоченные банки на внутреннем рынке Российской Федерации.
При осуществлении обязательной продажи предприятия могут продать иностранную валюту через уполномоченные банки на межбанковских валютных биржах, а также по согласованию с Департаментом иностранных операций ЦБР — в валютный резерв ЦБР.
При этом под межбанковскими валютными биржами понимаются специализированные биржи, имеющие лицензии ЦБР на организацию
