Дебет	Кредит	Код валюты	Сумма
Аккредитивы, выставленные в иностранном банке в пользу российских экспортеров	Корреспондентский счет уполномоченного банка в иностранном банке	001—199	Сумма, указанная в коммерческом счете
Корреспондентский счет уполномоченного банка в иностранном банке	Корреспондентский счет уполномоченного банка(банка экспортера) в уполномоченном банке, имеющем корреспондентский счет в иностранном банке	"	Тоже
Корреспондентский счет уполномоченного банка (бан-каэкспортера) в уполномоченном банке, имеющем корреспондентский счет в иностранном банке	Валютный транзитный счет клиента-экспортера

' НЕГОЦИАЦИЯ — учет тратты, выставленной бенефициаром, в данном случае экспортером.

На каждый аккредитив в уполномоченном банке открывается досье. Оно ведется по специальной форме в виде лицевого счета в иностранной валюте. В досье приводятся следующие данные:
- наименование банка, открывшего аккредитив;
- наименование российской организации, в пользу которой открыт аккредитив;
- номер аккредитива по нумерации иностранного банка и уполномоченного банка,
имеющего корреспондентские отношения с иностранным банком;
- сумма и срок действия аккредитива;
- порядок расчетов по аккредитиву;
- последующие изменения условий аккредитива и другие особенности.
В досье находятся все документы, относящиеся к открытому аккредитиву, и вся последующая переписка, связанная с выполнением аккредитивного поручения.
Если аккредитивная форма расчетов применяется в расчетах российских организаций за импортируемые товары, то документооборот начинается с заявления российского предприятия-импортера своему уполномоченному банку об открытии аккредитива. Заявление на открытие документарного аккредитива составляется в трех экземплярах:
первый — направляется в уполномоченный банк, который поддерживает корреспондентские отношения с иностранным банком;
второй — остается в уполномоченном банке импортера;
третий — с визой банка возвращается клиенту. В заявлении на открытие аккредитива и приложении к заявлению звездочкой отмечаются те строки текста, которые определяют условия выполнения выставленного аккредитива и гарантируют экспортеру своевременное получение экспортной выручки или акцепт тратты.
Выставленные в пользу иностранных фирм аккредитивы регистрируются в особом журнале уполномоченного банка импортера, при этом производится в банковском учете следующая бухгалтерская проводка:
Д-т — валютный счет клиента К-т — балансовый счет коммерческого банка «Аккредитивы, выставленные в иностранной валюте». По мере поступления расчетных и коммерческих
документов от иностранной фирмы уполномоченный банк, где открыт корреспондентский счет коммерческого банка в иностранной валюте, в соответствии с аккредитивным поручением оплачивает их. Затем все документы пересылаются в коммерческий банк, где открыт валютный счет импортера. Поступившие документы передаются клиенту под расписку.
В учете банка эти операции отражаются следующим образом.

——"Дебет	Кредит	Код валюты	Сумма
Балансовый счет в коммерческом банке «Аккредитивы. выставленные в иностранкой валюте»	Корреспондентский счет коммерческого банка в уполномоченном банке, имеющем корреспондентский счет в иностранном банке	001--199	Сумма, указанная в аккредитивном заявлении клиента
Корреспондентский счет коммерческого банка в уполномоченном банке, имеющем корреспондентские отношения с иностранным банком	Корреспондентский счет уполномоченного банка в иностранном банке	001—199	Сумма платежа
Корреспондентский счет уполномоченного банка в иностранном банке	Валютный счет экспортера в иностранном банке	»»	То же

Банковский перевод — это поручение одного лица (перевододателя) банку перевести определенную сумму в пользу другого лица (переводополучателя). Банк, принявший поручение на перевод денег, выполняет его через своего корреспондента, т. е. банк страны-получателя. Во внешнеторговых расчетах банковские переводы используются прежде всего при оплате долговых обязательств по ранее полученным кредитам, при выдаче авансов, при урегулировании рекламаций, связанных с качеством и ассортиментом поставляемых товаров, а также по расчетам неторгового характера.
При расчетах по импорту российская организация-импортер представляет в уполномоченный банк заявление-поручение о перечислении денег с его валютного счета на счет своего контрагента (экспортера), отгрузившего ему товары или оказавшего услуги.
Указанные в заявлении платежные инструкции передаются по телексу уполномоченным банком иностранному банку экспортера или иностранному банку, поддерживающему корреспондентские отношения как с банком перевододателя, так и с иностранным банком экспортера: «Дебетуйте наш счет у вас № ____ (номер корреспондентского счета российского уполномоченного банка в иностранном банке-корреспонденте) и кредитуйте/платите в пользу _________ (название инофирмы; название иностранного банка, обслуживающего инофирму; № счета; № контракта; прочие детали платежа (при необходимости)». Вся эта информация содержится в заявлении на перевод.
Большая часть переводов идет через систему «СВИФТ», что максимально ускоряет денежные расчеты.
При расчетах банковскими переводами по экспортным операциям схема аналогична: иностранный банк-корреспондент направляет российскому уполномоченному банку, где открыт валютный счет экспортера, телексное сообщение о перечислении средств и деталях платежа.
При экспортных операциях, когда расчеты производятся банковскими переводами, движение денежных средств отражается в учете банков следующей бухгалтерской проводкой на сумму перевода Д-т корреспондентский счёт уполномоченного банка, К-т валютный счёт клиента-экспортёра.
Традиционно в практике Внешэкономбанка СССР существовали два вида кредитования внешнеэкономической деятельности:
- предоставление валютных кредитов;
- кредитование в рублях экспортно-импортных операций.
Порядок предоставления и погашения кредитов в иностранной валюте советским предприятиям и организациям действовал в последней редакции с 1986 г. и предусматривал выдачу валютных кредитов на срок до 8 лет на цели создания экспортного производства или расширения экспортной базы и на срок до 2 лет на цели текущей деятельности.
Указанный порядок предусматривал представление в банк заемщиком обоснованного ходатайства, технико-экономического обоснования, расчета окупаемости кредитуемых затрат и ряда других документов. Кроме того, выдача валютных кредитов осуществлялась всегда под гарантию, как правило, вышестоящей организации — министерства или ведомства.
Разумеется, всякое предоставление валютных кредитов преследовало народнохозяйственные цели и осуществлялось не столько в интересах предприятия, сколько отрасли в целом.
Кредитование в рублях экспортно-импортных операций базировалось на системе внебалансового учета валютных фондов предприятий. Объектами кредита являлись товары, отгруженные на экспорт; оплаченные, но не полученные импортные товары; расчетные документы по экспортно-импортным операциям. После закрытия с 1 января 1991 г. внебалансовых счетов предприятий исчезла и экономическая база этого вида кредитования.
В настоящее время в практике коммерческих банков наибольшее распространение получили рублевые кредиты под залог валютных ценностей и краткосрочные валютные кредиты.
Кредитование под залог валютных ценностей позволяет коммерческим банкам минимизировать риски, связанные с непогашением или несвоевременным погашением рублевых кредитов, и широко применяется, особенно в тех случаях, когда репутация заемщика не слишком надежна, а его финансовое положение в силу тех или иных причин трудно оценить объективно.
Выдаче рублевого кредита под залог валютных ценностей предшествует заключение кредитного договора, где оговариваются условия предоставления и погашения кредита.
На внебалансовых валютных счетах отражались суммы иностранной валюты в рублевой оценке, дающие право владельцу счета на использование валютных средств. При поставке товаров на экспорт и оказании услуг предприятия получали возмещение в рубля" в полном объеме по действующим внутренним ценам.
Предприятие-заемщик, являясь владельцем валютных средств, передает их банку в качестве залога в непосредственное временное владение на весь срок действия кредитного договора.
Залоговая сумма определяется исходя из существующей на момент выдачи кредита конъюнктуры на внутреннем валютном рынке с учетом ее возможных изменений к моменту погашения кредита.
При оценке суммы залога банк должен исходить из того, что в случае непогашения выданного кредита рублевой выручки, полученной от реализации на внутреннем валютном рынке валютных ценностей, переданных заемщиком банку в качестве залога, было бы достаточно для погашения основной суммы кредита, процентов по нему и расходов банка, связанных с реализацией валюты.
Кредитование начинается с перечисления заемщиком полной суммы валютного залога на специальный счет банка, указанный в кредитном договоре. Сразу после зачисления указанной суммы на свой счет банк открывает клиенту рублевый ссудный счет, где учитывает задолженность по кредиту.
Кредит считается погашенным своевременно, если денежные средства заемщика зачислены на ссудный счет банка не позднее сроков, указанных в кредитном договоре.
Начисление процентов производится банком со дня перечисления суммы кредита и до полного возврата заемщиком суммы кредита на ссудный счет.
Порядок уплаты процентов оговаривается в отдельном пункте кредитного договора. Взыскание процентов может производиться банком ежемесячно, ежеквартально или при окончательном платеже заемщика по погашению кредита.
Как правило, проценты по этому виду кредита меньше, чем по другим видам коммерческого кредита. Это связано с тем, что на весь период действия кредитного договора банк использует валютные средства заемщика, переданные последним в качестве залога по своему усмотрению, и получает при этом дополнительные выгоды.
Валютные ценности могут быть размещены на депозит на международном валютном рынке, и тогда банк становится владельцем процентов, полученных от депозитной сделки.
Валютный залог может быть использован банком в качестве источника для валютного кредитования, что также дает возможность банку получить дополнительную прибыль от выплаченных по валютному кредиту процентов (естественно, в валюте).
Возврат валютных ценностей, предоставленных банку в качестве залога, производится после окончательного погашения рублевого кредита путем перечисления на текущий валютный счет заемщика. При досрочном окончательном погашении рублевого кредита вопрос срока возврата заложенных валютных ценностей согласовывается обеими сторонами дополнительно. При погашении кредита заемщиком банк возвращает залог в полной сумме, не начисляя на нее никаких процентов.
При непогашении клиентом кредита в установленный срок банку предоставляется право самостоятельно в установленном порядке реализовать на внутреннем валютном рынке заложенные валютные ценности для погашения долга и процентов за счет рублевой выручки, при этом расходы по данной реализации возмещаются заемщиком. Оставшуюся часть рублевой выручки от реализации валютного залога банк перечисляет на расчетный счет заемщика.
Что касается предоставления коммерческими банками валютных кредитов, то они в настоящее время не получили широкого распространения. Прежде всего это связано с высоким риском их непогашения.
Как уже отмечалось, в отличие от сложившейся практики Внешэкономбанка СССР, выдававшего долгосрочные валютные кредиты, связанные с реконструкцией производства, сегодня валютные кредиты носят краткосрочный характер и выдаются банками коммерческим структурам для осуществления высокоэффективных сделок по распространенной схеме:
Рубли – валюта – импортный товар
Однако при резком падении курса рубля на внутреннем валютном рынке осуществление таких операций становится делом дорогостоящим и поэтому для многих невозможным. Валютные кредиты могут предоставляться предприятиям, имеющим разрешение Центрального банка России на торговлю за валюту на территории России. В этом случае валютные кредиты выдаются для погашения задолженности западным кредиторам. В качестве обеспечения кредита выступают ввезенные импортные товары.
Существует множество вариантов валютного кредитования, и банкам в каждом случае приходится рассматривать очень конкретные ситуации, где общих схем практически не бывает.
Валютные кредиты также выдаются на основе кредитного договора. Наличие гарантии очень часто является обязательным условием предоставления валютного кредита.
Уровень процентных ставок по валютным кредитам оговаривается в кредитном договоре. Ставки при валютном кредитовании могут быть фиксированными и плавающими. Первые фиксируются на весь срок кредита, вторые пересматриваются через согласованные между банком и заемщиком промежутки времени в зависимости от ситуации на международных валютных рынках. И в том, и в другом случае процентная ставка складывается из двух частей:
- базовой ставки, в качестве которой чаще всего используется либор — ставка по предоставляемым лондонскими банками краткосрочным кредитам;
- надбавки, называемой маржей, являющейся предметом договора между заемщиком и кредитором. Маржа может колебаться от 0,1 до 2% годовых и зависит от степени рискованности кредитной операции для банка. Кроме того, с момента подписания кредитного договора до момента начала использования кредита банк взимает комиссию за обязательство обычно на уровне 0,1—0,5% годовых. Эта комиссия выплачивается заемщиком банку за обязательство зарезервировать и предоставить в распоряжение заемщика необходимые кредитные ресурсы в течение установленного срока использования кредита.
Датой начала использования кредита является дата перевода банком средств за границу по поручению заемщика в счет банковского кредита.
Банк открывает заемщику ссудный счет, где учитывает задолженность по кредиту. Проценты по кредиту в иностранной валюте начисляются со дня начала использования кредита на непогашенную часть долга и предъявляются к взысканию, как правило, в момент окончательного платежа по погашению кредита.
В случае изменения курсов валют, в которых выдан кредит и осуществляются платежи, курсовая разница возникающая при использовании и погашении кредит та, относится на счет заемщика.
Погашение кредита производится путем зачисления валютных средств на ссудный счет банка, причем перечисления могут происходить наличной иностранной валютой, полученной от продажи товаров.
При несвоевременном погашении заемщиком кредита сумма непогашенной задолженности переносится на счет просроченных ссуд со взысканием повышенных процентов, в размере 3% годовых сверх процентов, установленных по кредиту.
Если кредит был выдан под гарантию, то банк вправе взыскать непогашенную часть долга со счета гаранта (правда, это возможно только в том случае, если гарант обслуживается в банке-кредиторе). Если же в обеспечение выполнения своих обязательств по кредитному договору клиент-заемщик передавал банку товарно-материальные ценности, банк имеет право распорядиться переданными в качестве обеспечения ценностями по своему усмотрению.