Амортизация основных средств: реалии 2002 года
Н. П. Елютина, директор по аудиту ООО «АЛиСАН»
С вступлением в действие 25 главы Налогового Кодекса РФ существенно изменился объем производственных расходов предприятия, исключенный из налогообложения налогом на прибыль. Предметом настоящей статьи автор избрал одну из важнейших составляющих этого объема – амортизацию имущества. Указанный элемент чрезвычайно интересен тем, что представляет собой достаточно пассивный способ накопления капитала. Возможно, именно это свойство амортизации побуждало в прошлом государственные органы к его достаточно жесткой регламентации. Поэтому новации 25 главы НК РФ в части формирования этого элемента трудно переоценить: хозяйствующий субъект получил возможность самостоятельно определять сроки эксплуатации амортизируемого имущества, и мнение субъекта априори признается налоговым правом.
На протяжении последнего года, с момента опубликования 25 главы, в кругах специалистов не умолкают споры по поводу того, будет ли новая амортизация улучшать инвестиционную привлекательность российских предприятий. Не вдаваясь в статистику динамики инвестиций (хотя столь короткий период действия новой нормы объективно не может быть признан показательным), хотелось бы заострить внимание на следующем.
Во-первых, осведомленность предприятий о нововведениях должна была спровоцировать финансовых менеджеров на подробные аналитические процедуры с расчетом максимально возможного экономического эффекта от новых условий признания амортизации. В результате предприятие получает в конкретных числовых значениях информацию о том, какую сумму опосредованно вкладывает в него государство. Расчет прост – положительная разница сумм амортизации, исчисленных по нормам Постановления №1 [1] и Постановления №1072 [2] за интересующий период, умножается на действующую ставку налога на прибыль.
Во-вторых, сами нормы (шкала норм) содержат некоторую преемственность, или проще говоря, при детальном подходе нормы амортизации отдельных объектов практически можно не изменять в новых условиях для целей налогообложения. При этом ставка налога на прибыль сегодня существенно меньше, следовательно, предприятие все равно в выигрыше.
В-третьих, Федеральным законом РФ от 24.07.2002г. №110-ФЗ достаточно справедливо установлен принцип учета добровольных переоценок основных средств, проведенных по состоянию на 01.01.2002г. и на 01.01.2001г.: исключены возможные спекуляции понятием рыночной стоимости таких объектов с целью снижения базы по налогу на прибыль, но поддержана позиция предприятий, отражающих на своем балансе реальную стоимость активов.
В-четвертых, что касается собственно инвестиционной привлекательности: вряд ли грамотные инвесторы руководствуются только показателями баланса в части нераспределенной прибыли, изучая доходность предприятия для целей потенциальных инвестиций. Сумма пассивного дохода (накопленной в отчетном периоде амортизации) теоретически (при идеальных условиях расчетов с покупателями) представляет собой дополнительный денежный остаток, свободный от притязаний третьих лиц, в том числе и государства. И вот здесь возникает вопрос к менеджменту предприятия: насколько эффективно распорядились накопленным фондом амортизации в предыдущие год – настолько высоко и оценивается уровень управления. Поскольку традиционно предприятия ссылались на трудности с обеспеченностью оборотными средствами, накопленный амортизационный фонд распылялся на смягчение инфляционной влияющей, покрытие объективных убытков (стоимость привлеченных денежных средств) и прочие, в общем необходимые траты. Другое дело, что контроль за движением этого источника несколько затруднен ввиду особенностей его учета, но это уже внутрифирменная проблема.
Отметим, что для отдельных хозяйствующих субъектов, использующих в прежние годы принцип двойного льготирования капитальных вложений (путем признания амортизации в так называемой налоговой себестоимости и сниженной на 50% ставки налога на прибыль), новые правила означают рост налоговой нагрузки, но не более чем на 6,5%. От привилегий отказаться трудно – это понятно. Тем не менее представляется, что одинаковые правила для всех предприятий наиболее полно отвечают принципу справедливости условий хозяйствования, закрепленному сегодня в налоговых правоотношениях.
Что касается нюансов переходного периода, то ст.10 Федерального закона №110-ФЗ действительно поставила предприятия, и до того платившие налоги независимо от факта оплаты выручки (а по сути – добровольно кредитовавшие бюджет своими налогами), в несколько худшее положение: амортизация, признаваемая для целей налога на прибыль Постановлением №552 в течение 12 и немногим более месяцев, теперь раздроблена для признания в базе по налогу на срок в течение 60 месяцев. Не улучшает положение и норма статьи 322, аналогично оттягивающая на срок до 7 лет признание для налога на прибыль амортизации основных средств, эксплуатируемых более нового срока амортизации, установленного для аналогичных объектов. Здесь хотелось бы обратить внимание на следующее. Исследуя в совокупности п.8 ст.265, ст.323, п.3 ст.268 25 главы, а так же толкование понятия «реализация», данное ст.39 НК РФ, автор приходит к следующему. Согласно буквальному прочтению текста статей следует, что при реализации подобных изношенных (и морально устаревших, что и обусловило, по мнению автора, разницу в сроках эксплуатации) объектов признание расхода для налогообложения затрудняется длительным периодом налогового учета; при ликвидации же подобных объектов вступает норма пп.8 п.1 ст.265, признающая в составе внереализационных расходов«расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы... ». Скорее всего, налицо техническая неточность в тексте закона, но хотелось бы надеяться, что законодатель вкладывал именно такой смысл в данную норму: целесообразнее ликвидировать старые объекты, а не запускать их в хозяйственный оборот посредством продажи.
Кроме того существует еще право предприятия использовать пониженные нормы амортизации (п.11 ст.259 НК), что, по сути, может означать увеличение срока эксплуатации против установленного Постановлением №1. Однако для разработки таких управленческих решений предполагается грамотное юридическое сопровождение. В целом же разовые потери в налогообложении переходного периода для большинства предприятий больше кажущиеся, нежели реальные.
Наконец, продвинутые или восприимчивые к инновациям финансовые службы в 2001 году максимально использовали возможности тогдашнего финансового законодательства, в частности, отдельные нестыковки бухгалтерских и налоговых нормативных актов, чтобы подойти к переходному периоду и вступлению 25 главы с минимально возможными потерями. Очевидно, что позитивная тенденция к осознанному участию в происходящих в стране экономических реформах набирает силу. Отсюда вряд ли возможны демарши налоговиков, призывающих обеспечить собираемость налога на прибыль жесткой регламентацией расходов и увеличением налоговой нагрузки. Хозяйствующим субъектам предстоит-таки осознать прогрессивность нововведений, детально проанализировав реальное положение дел. И это, по мнению автора, более разумный подход к проблемам налогового законотворчества в России.
Исходя из вышеизложенного, автор никак не может согласиться с утверждением, что новый порядок амортизации имущества мог негативно повлиять на инвестиционную привлекательность предприятия. Свобода в смысле широкой вариантности выбора, представленная 25 главой НК РФ для управленческих решений, вполне адекватна принципу свободы предпринимательства в России. И то, что отдельные предприятия оказались не вполне готовыми к таким новациям с точки зрения профессионального потенциала своих менеджеров, не означает негативность новой нормы. По мнению автора, это должно лишь повлечь вложения либо в свои трудовые ресурсы, либо укрепить и расширить рынок профессиональных консалтинговых услуг, или то и другое одновременно.
Напомним, что стабильность условий хозяйствования (начала которой заложены в Конституции нашей страны) [3], вызывающая известный интерес потенциальных иностранных инвесторов, подразумевает в том числе и некую стабильность фискальной нагрузки. Поэтому автор не поддерживает инициативы отдельных групп, лоббирующих сиюминутные интересы той или иной стороны налоговых правоотношений. Инвестиционная привлекательность предприятий представляет собой совокупность влияния слишком многих и слишком качественно разных факторов, и налоговое бремя выступает лишь одним из них. Учитывая интерес к данной проблеме широкого круга хозяйствующих субъектов, автор предполагает вернуться к ней в отдельной публикации.
Время – важнейший фактор справедливой оценки текущих событий. Но уже сейчас можно утверждать, что заложенные в 25 главе НК РФ нормы принесут свои плоды, в том числе и в виде долгожданных инвестиций.
Литература
1. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
2. Постановление Совмина СССР от 22.10.1990г. №1072 «Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».
3.Определение Конституционного Суда РФ от 07.02.2002 №37-0.
Государственная поддержка развития малого предпринимательства в Тюменской области
П. П. Митрофанов, первый заместительгубернатора Тюменской области
Государственная поддержка малого предпринимательства осуществляется в администрации Тюменской области через координационный совет, в который наряду с представителями исполнительной власти и местного самоуправления входят предприниматели. Поскольку главной целью является поддержка предпринимательства, большое внимание уделяется разработке предложений, направленных на устранение правовых, административных, экономических и организационных мер, препятствующих его развитию, в частности, направлены предложения о внесении изменений в действующее законодательство, а именно:
- в Федеральный закон от 08.08.2001 года № 134-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)» с целью исключить проведение несанкционированных проверок предпринимателей, обеспечить полную информированность предпринимателей о нормах и требованиях, предъявляемых к их деятельности, исключить дублирование функций контролирующих органов при осуществлении контроля, определить исчерпывающий перечень органов власти и организаций, наделенных правом контроля в соответствии с действующим законодательством.
- в Федеральный закон от 31.12.2001 года № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РФ и в некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах».
С введением единого социального налога, как известно, налог, уплачиваемый предпринимателями, применяющими систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, увеличился почти в два раза.
- ведется работа по проекту Закона Тюменской области «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», который должен заменить Закон Тюменской области от 03.07.2000 года № 189 «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», как противоречащий новому федеральному законодательству. Согласно Федеральному закону от 24.07.2002 № 104-ФЗ, вступающему в действие с 1 января 2003 года, на федеральном уровне базовая налоговая ставка указанного налога устанавливается в размере, превышающем действующий почти в три раза. Для того чтобы снизить данный налог, устанавливаются понижающие коэффициенты, относящиеся к ведению субъектов РФ, которые в настоящий момент находятся в разработке.
В 2001 году создан Фонд развития и поддержки предпринимательства Тюменской области, который является основным исполнителем программы государственной поддержки малого предпринимательства в Тюменской области. На сегодняшний день можно с уверенностью сказать, что фонд стал основой инфраструктуры поддержки предпринимательства на юге области, т. к. оказывает консультационные, организационные, маркетинговые услуги, финансовую помощь любому обратившемуся в Фонд предприятию или предпринимателю.
Через Фонд осуществляется финансовая поддержка производственных предприятий различных отраслей. В большинстве своем это производственные предприятия, инвестиции в которые имеют длительный срок окупаемости, поскольку преимущественно направляются на переоборудование, реконструкцию, организацию новых рабочих мест, приобретение сырья. Освоены новые технологические линии, созданы новые производства, 4 предприятия выведены из состояния банкротства. За время работы Фондом сформирована региональная информационная база инвестиционных проектов Тюменской области, что позволяет оценить потребность в инвестициях малого и среднего бизнеса области и привлечь инвесторов для финансирования наиболее интересных и выгодных проектов.
Широко известным среди предпринимателей стал и информационно-консультационный центр Фонда, в распоряжении которого целый комплекс услуг. Особую популярность приобрели проводимые Фондом на безвозмездной основе обучающие семинары. Тема каждого семинара выбирается с учетом пожеланий и мнений предпринимателей. За время работы проведено 6 таких семинаров, которые посетили более 200 человек. Интерес у субъектов предпринимательства вызывает созданная в Фонде система «телефон доверия», позволяющая оперативно по телефону предоставить любому предпринимателю (предприятию) консультацию по тому или иному вопросу.
Полученный опыт работы показал, что для развития предпринимательской активности населения, реальной помощи начинающему предпринимателю необходим специфичный подход. С этой целью Фонд активно развивает деятельность такой структуры, как бизнес-инкубатор, в функции которого входит комплексная поддержка начинающих предпринимателей: от поиска идей до учебно-методической и финансовой помощи. Сейчас при участии Фонда создается база данных о помещениях для предпринимателей, активное использование которой планируется в 2003 году.
Информационно-консультационными услугами Фонда воспользовались около 250 предприятий, в том числе по системе «телефон доверия» обратились 129 хозяйствующих субъекта. Ежемесячно Фонд выпускает информационные сборники, проводятся практические семинары, организуется участие предприятий в выставках и ярмарках.
В следующем году планируется дальнейшее развитие инфраструктуры поддержки предпринимательства Тюменской области путем создания на местах, в районах области территориальных представительств Фонда. На сегодняшний день открыты и начинают действовать более 10 таких подразделений. Создаваемые в виде обособленного подразделения Фонда территориальные представительства в муниципальном образовании выполняют все функции и задачи Фонда на местах.
К числу наиболее значимых мероприятий, проведенных в сфере поддержки малого предпринимательства, помимо сказанного, можно отнести следующие:
– очередная ежегодная VI Конференция представителей малого бизнеса Тюменской области. Принята резолюция Конференции, большинство пунктов которой выполнены;
– финансовая помощь Тобольскому и Заводоуковскому муниципальным фондам поддержки малого предпринимательства;
– организованные совместно с ТАСИС два семинара для предпринимателей;
– участие в работе Третьей всероссийской конференции представителей малых предприятий;
– регулярно проводимые «круглые столы» в городах и районах юга области по теме «Проблемы, тенденции и перспективы развития малого предпринимательства»;
– работа по созданию реестра неиспользуемого недвижимого имущества для предоставления субъектам малого предпринимательства;
– работа с Тюменским региональным общественным Фондом «Развитие народных промыслов и ремесел «Страна Тюмения» с целью создания учебно-производственного центра народных ремесел в одном из пригородов г. Тюмени;
– издание буклета «Малые предприниматели Тюмени».
За прошедший период удалось наладить контакты с общественными объединениями предпринимателей Тюмени и Тюменской области, организовать работу над обращениями предпринимателей. Так, по обращению предпринимателей Тюменского района проведен анализ всей законодательной базы по противопожарной безопасности и обоснованности требований, которые предъявляют противопожарные службы к предпринимателям. Результатом этой работы было вынесение протеста прокуратуры Тюменской области на распоряжение администрации г. Тюмени от 06.03.2001г. № 786 «Об обеспечении пожарной безопасности» (по обустройству предприятий системой «ОКО»), т. к. его выполнение существенно увеличивало финансовую нагрузку на предпринимателей.
В число приоритетов на будущий период администрация области определила создание для предпринимателей условий, при которых им прибыльно заниматься бизнесом, а государству выгодно помогать развиваться предпринимательству.
С этой целью планируем провести:
– усовершенствование всей законодательной базы, касающейся предпринимательской деятельности;
– продолжить работу по устранению «административных барьеров» в целях благоприятствования развитию предпринимательства;
– завершить анализ свободных государственных и муниципальных площадей с целью создания банка данных недвижимого имущества с последующим предоставлением предпринимателям на льготных условиях;
– в сфере финансово-кредитной поддержки предпринимательства в области активизировать работу по возмещению части процентных ставок по кредитным договорам, заключаемым представителями предпринимательства с кредитными учреждениями;
– продолжить поддержку предпринимателей через субсидирование коммерческих кредитов и прямое кредитование на льготных условиях бизнес-проектов, которые позволяют создать дополнительные рабочие места и увеличить поступления в областную казну.
Страховой бизнес в среднесрочной перспективе: концептуальный подход
М. В. Мазаева, к.э.н., доцент,Тюменский государственный университет
Во всем мире страхование является самым высокодоходным бизнесом, оставляя далеко позади, к примеру, банковское дело. Население зарубежных государств тратит ежегодно колоссальные средства на страховую защиту: страховая премия на душу населения в Японии составляет $7000, в США – $2500-3000, в странах Бенилюкса – около $4000. Состояние национальной системы страхования в России характеризуется высокой степенью развития. Вместе с тем за годы реформ накоплено немало проблем. Вот почему принятие «Концепции развития страхования в Российской Федерации» ( распоряжение Правительства РФ от 25 сентября 2002 г. №1361-р ) – позитивный факт.
Занимая второе место в России после Москвы по сбору страховой премии, страховой рынок нашего региона стоит перед теми же проблемами, что и общероссийский. Главная на сегодняшний день проблема обусловлена намерением России вступить во Всемирную торговую организацию (ВТО). Таким образом, первоочередной задачей политики России в сфере страхования является разработка общей концепции участия в мировой интеграции страховых рынков.
Как свидетельствует мировой опыт, страховое дело всегда было одной из сфер, где национальные интересы защищались государством в большой степени. Интеграция страховых рынков прошла очень длительный путь и в Европе. И сегодня все страны ставят на первый план защиту интересов своих страхователей, не допускают в процессе интеграционного проникновения на национальный рынок даже малейших их нарушений страховщиками других стран. Предоставляя национальный режим иностранным страховщикам на отечественном страховом рынке, нужно иметь представление об организации систем страхования взаимодействующих с нами стран. В связи с этим особо важно изучить структуру общеевропейского страхового рынка, основные тенденции развития, особенности страхового регулирования, организацию надзора в странах Западной Европы, т. к. опыт именно этих государств (предпочтительно Германии) может быть перенесен на отечественную почву. Причем исходить следует не из сегодняшней ситуации в Европе и в мире, а из европейского опыта, сложившегося в 60-70 годы: именно этот период развития характеризовался укреплением национальных страховых рынков и соответственно государственным протекционализмом. Protectio в переводе с латинского – защита, покровительство. В таком режиме государство проводит политику, направленную на защиту национальной экономики от иностранной конкуренции. В отличие от Европы России предстоит пройти путь от протекционистской политики к свободе деятельности иностранных страховых компаний в достаточно сжатый срок. Регулирование их деятельности сейчас должно быть разумным. Важно учитывать опыт регламентации и надзора, методы протекционистской политики, применяемые отдельными государствами по защите отечественного страхового рынка.
Итак, какие же цели ставятся в Концепции развития страхования в РФ на перспективу. Назовем основные:
– повысить уровень защищенности организаций и граждан от различных групп рисков, заботясь особо о качестве и спектре предлагаемых страховых услуг;
– привлечь в российскую экономику значительные инвестиционные ресурсы;
– решить первоочередные задачи в области развития страхования в Российской Федерации и укрепления системы государственного надзора за страховой деятельностью;
– создать структурные основы для развития добровольного страхования;
– создать систему правовых основ страховой защиты имущественных интересов населения, организаций и государства, соблюдения прав и гарантий имущественной безопасности отдельной личности и сферы предпринимательства.
Предполагается, что осуществление мер по совершенствованию налогообложения страховых операций, развитие долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования, введение новых видов обязательного страхования будут способствовать росту числа договоров страхования, размеров страховых выплат. В результате объем финансовых средств в системе страхования увеличится, а страховая защита будет предоставляться более широкому кругу граждан и юридических лиц. Соответственно общий объем страховой премии и объем страховых выплат увеличатся. Доля совокупной страховой премии во внутреннем валовом продукте предположительно составит около 5 процентов. Рост объема страховых премий позволит страховщикам аккумулировать дополнительные финансовые средства, которые послужат источником инвестирования финансовых средств в экономику страны.
Интерес государства к страховой сфере понятен и совершенно оправдан. Всегда резервы страховых компаний, а в истории нашей страны двух финансовых монополистов, к тому же государственных – банка и страховщика, размещались в соответствующие активы. Зачастую такое инвестирование велось в добровольно-принудительном порядке в государственные ценные бумаги и служило способом покрытия бюджетного дефицита. Для максимального использования инвестиционного потенциала страховых компаний во многих странах выпускаются специальные налогольготируемые ценные бумаги. Подобные намерения декларируются и у нас, причем уже во второй по счету Концепции развития страхования. Однако в силу неблагоприятного инвестиционного климата использовать самый мощный в мировой практике потенциал институционального инвестора в России пока не удается.
Особо надо сказать о совершенствовании государственного надзора за страховой деятельностью. В Концепции это направление отражено верно. Требуется осуществить следующие меры:
- повысить надежность системы страхования посредством установления единых требований и стандартов предоставления страховых услуг, применяемых в международной практике;
- установить правила, нормативы и показатели платежеспособности и финансовой устойчивости на основе отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами ценообразования страховых услуг;
- провести финансовое оздоровление страховых компаний, включая обязательное увеличение капитала, вплоть до применения принудительных мер по управлению ее активами;
- установить для профессиональных участников страхования требования о наличии соответствующих образования и стажа работы по специальности, что позволит профессионально выполнять возложенные на них функции , осуществлять также меры, препятствующие доступу к руководству страховой компанией лиц, допустивших финансовые злоупотребления.
Глубоко убеждена, что в сфере государственного контроля следует вернуться к самостоятельной службе надзора – Росстрахнадзору, пятилетней период ее существования можно расценить как самый «методологически плодовитый» в истории отечественной контрольной службы. К сожалению, департаменту страхового надзора при Министерстве финансов РФ не удалось сохранить кадровый потенциал предшественника. Обращает на себя внимание неточность информации, предоставленной для оценки состояния страхового бизнеса в России. Так, если в начале текста Концепции указано количество страховых компаний 1366, то далее их число – 1350. Непонятен и другой факт, характеризующий работу органа надзора, ведь уже несколько лет как установлено требование по размеру уставного капитала страховых организаций. Тем не менее и сегодня есть структуры, не отвечающие самым минимальным размерам.
В целях повышения конкурентоспособности российских страховых организаций и в связи со вступлением России во Всемирную торговую организацию необходимо принять законодательные меры, направленные на увеличение базового минимального размера уставного (складочного) капитала российских страховщиков, формируемого в денежной форме: к 1 июля 2007 г. до 30-40 млн. рублей, в том числе к 1 июля 2004 г. – до 10-13 млн. рублей и к 1 июля 2006 г. – до 20 –26 млн. рублей. Одновременно следует выработать меры по экономическому стимулированию учредителей страховых организаций к капитализации полученной прибыли для повышения размеров уставных капиталов.
Чтобы повысить емкость рынка страховых услуг, необходимо разработать меры по стимулированию страхования и перестрахования. Большинство страховщиков не располагают значительными финансовыми средствами и не могут осуществлять страхование крупных рисков, однако ситуация разрешается с участием перестраховщиков. Следует стимулировать развитие страхования и перестрахования путем создания специализированных страховых объединений, расширения участия российских страховщиков в международных системах перестрахования и договорах сострахования, формирования гарантийного потенциала национальных инвесторов рынка страховых услуг. Это позволит также упорядочить трансграничное перестрахование и предотвратить необоснованный отток валютных средств за границу.
Международный рынок перестрахования переживает тяжелые времена, по оценкам экспертов, он находится в низшей точке цикла. Подобное состояние рынок переживал в 1991-1992 годах, когда отечественный рынок страхования делал первые шаги. Поэтому прогноз для рынка перестрахования в России фактически не отличается от других рынков – цены будут расти (специалисты ожидают, что такое состояние продлится как минимум два-три года); перестраховочные емкости будут сокращаться; контроль за андеррайтингом в прямых компаниях-цедентах, так же как и условия перестрахования, будут строже. Поэтому чем скорее российский рынок адекватно отреагирует на эти изменения, тем менее болезненными будет «врастание» в международное страховое хозяйство. Трагедия в США 11 сентября 2001 г. стала мощнейшим ударом по мировому рынку страхования. Никогда убыток, содеянный человеческими руками, не был столь высоким. Никогда кумуляция убытков по различным видам страхования не приводила к столь печальным результатам для мирового страхового рынка в целом – совокупный убыток, оцениваемый в 50,0 млрд. долларов, включает убытки по страхованию имущества и перерыва в производстве, страхованию от несчастных случаев, страхованию жизни, финансовому перестрахованию, автострахованию, страхованию ответственности работодателя, авиационному страхованию – всего по 23 видам страхования. По оценкам специалистов Norgan Staniey, этот страховой случай резко негативно сказался на капитализации мирового страхового хозяйства, сократив ее почти на 30 %.
