На счете 81 “Использование прибыли” отражаются расходы, непосредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг), либо расходы, осуществляемые за счет собственных средств предприятия в соответствии с положениями нормативных документов, в частности:
- причитающиеся суммы налога на прибыль и другие платежи в бюджет за счет прибыли, учитываемые на счете 81 “Использование прибыли”;
- отчисления на образование резервного капитала, фондов накопления и потребления;
- использование прибыли на социальные нужды, а также на другие мероприятия и цели, определенные предприятием за счет прибыли, остающейся в его распоряжении;
- использование прибыли на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;
- отчисления на благотворительные цели;
другие отчисления, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в частности, подлежащие внесению, в бюджет согласно действующему законодательству штрафные санкции и расходы по возмещению ущерба.
На счетах бухгалтерского учета в течении года использование прибыли отражается следующим образом:
начисление налога на прибыль
Д-т сч. 81
К-т сч. 68;
штрафные санкции и пени, подлежащие перечислению в бюджет (внебюджетные фонды, органам социального страхования и обеспечения) -
Д-т сч. 81
К-т сч. 68 (67, 69);
начисление дивидендов учредителям (участникам) предприятия -
Д-т сч. 81
К-т сч. 75 (70);
начисление премии, оказание материальной помощи работникам за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия -
Д-т сч. 81
К-т сч. 70;
на суммы произведенных выплат начисление страховых взносов органам социального страхования и обеспечения -
Д-т сч. 81
К-т сч. 69;
произведение отчислений в резервный капитал -
Д-т сч. 81
К-т сч. 86.
При составлении годового бухгалтерского отчета заключительными проводками декабря счет 80 и счет 81 закрываются. Сальдо по этим счетам по состоянию на начало каждого нового отчетного года должны равняться нулю, поэтому необходимо полностью списать остатки с данных счетов. Эта операция называется реформацией бухгалтерского баланса и производится на каждом предприятии один раз в год заключительными проводками декабря.
При этом производятся следующие бухгалтерские записи:
- списывается общая сумма расходов, произведенная за счет чистой прибыли:
Д-т сч. 80
К-т сч. 81 на дебетовое сальдо по счету 81;
- сумма нераспределенной прибыли отчетного года переносится на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, субсчет 1 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года”:
Д-т сч. 80
К-т сч. 88.1 на кредитовое сальдо по счету 80.
В случае, если предприятием получен убыток и отсутствуют источники его покрытия, производится запись:
Д-т сч. 88.1
К-т сч. 80 на дебетовое сальдо по счету 80.
В новом отчетном году сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) переносится на субсчет 2 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет” счета 88:
Д-т сч. 88.1 (88.2)
К-т сч. 88.2 (88.1).
Приведенная выше схема проводок представляет собой реформацию баланса предприятия, где в соответствии с положениями принятой учетной политики и учредительных документов применяется бес фондовый метод использования прибыли (то есть все расходы, производимые предприятием за счет чистой прибыли, отражаются непосредственно по дебету счета 81 “Использование прибыли”).
Предприятия, кроме того, могут создавать фонды специального назначения, если их создание предусмотрено учредительными документами и положениями учетной политики.
Формирование фондов отражается, как правило, проводкой по дебету счета 81 и кредиту соответствующих субсчетов счета 88. При этом следует иметь в виду, что в результате образования (начисления) соответствующих фондов прибыль не расходуется, а получает целевое назначение как источник возможных расходов в будущем.
Таким образом, фонды специального назначения - это чистая прибыль отчетного года либо прошлых лет, зарезервированная (направленная) для его целевого использования на приобретение и создание нового имущества (счет 88.3 “Фонды накопления”), финансовое развитие (капитальные вложения) социальной сферы (счет 88.4 “Фонд социальной сферы”), на материальное поощрение работников организации (счет 88.5 “Фонд потребления”) и прочие нужды.
Создание фондов специального назначения будет отражено предприятием при помощи соответствующих проводок:
Д-т сч. 81
К-т сч. 88.3 (88.4, 88.5) - в соответствии с процентами отчислений,
предусмотренными учредительными документами и
положениями учетной политики.
Использование фонда потребления отражается в бухгалтерском учете чаще всего в корреспонденции со счетами учета денежных средств и счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”:
Д-т сч. 88.5
К-т сч. 50 (51, 52,70).
При выплате работникам денежных средств за счет средств фонда потребления обязательные отчисления органам государственного социального страхования и обеспечения производятся за счет этого же источника:
Д-т сч. 88.5
К-т сч. 69.
Средства фонда накопления используются в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества. Указанные расходы в пассиве баланса не отражаются. Для контроля за использованием средств фонда накопления возможно введение субсчетов 88.3/1 “Фонд накопления образованный” и 88.3/2 “Фонд накопления использованный”. При осуществлении указанных расходов производится внутренняя запись по субсчетам:
Д-т сч. 88.3/1
К-т сч. 88.3/2.
Суммы, отнесенные в кредит счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в части фондов накопления и социальной сферы, как правило, не списываются. Дебетовые сальдо по ним могут иметь место лишь в случаях:
- направления средств фондов накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год, - в корреспонденции со счетом 88.1 /нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года/:
Д-т сч. 88.3 (88.4)
К-т сч. 88.1;
- распределения сумм прибыли, зарезервированных в фондах накопления, между учредителями предприятия - в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями”:
Д-т сч. 88.3
К-т сч. 75;
- списания за счет средств фондов накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества, - в корреспонденции со счетом 08 “Капитальные вложения”:
Д-т сч. 88.3
К-т сч. 08.
Синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере №15, при журнально–ордерной системе учета, в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств. Записи ведутся на основании выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок и др.
По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счетах 80 «прибыли и убытки» и 81 «Использование прибыли» (журнал–ордер №15), составляется установленная отчетность о финансовых результатах и их использовании – форма №2 (годовая, квартальная).
Эта отчетная форма состоит их трех разделов: I Финансовые результаты, II Использование прибыли, III Отчет о движении денежных средств (Приложение 2).
Данные этого отчета широко используются для анализа и оценки финансовых результатов деятельности предприятия.
Рассмотрим бухгалтерский учет формирования финансовых результатов предприятия и использования прибыли на примере строительной организации ООО Электромонтаж.
2.3 Особенности учета формирования финансовых результатов и распределения прибыли в строительных организациях
Источник формирования собственных финансовых ресурсов строительных предприятий -прибыль.При этом необходимо знать, что у хозяйствующего субъекта в ходе его деятельности формируется целый ряд прибылей и доходов.
Доход- увеличение активов или уменьшение обязательств хозяйствующего субъекта, которые вызваны хозяйственной деятельностью и которые приводят к увеличению собственных финансовых ресурсов. В доход включается выручка от реализации продукции, работ или оказания услуг, дивиденды, рента и др.
Выручка,как финансовый показатель, характеризует завершение производственного цикла, возврат авансированных на производство средств предприятия в денежную форму и начало нового витка в обороте средств.
Выручка строительного предприятиявключаетв себя денежные средства от:
реализации строительно-монтажных работ (средства, получаемые от заказчика за выполненные объемы работ);
реализации услуг другим предприятиям;
реализации услуг населению;
продажи продукции подсобных и вспомогательных производств;
продажи на сторону основных фондов, нематериальных активов и другого имущества.
Выручка от реализации строительных работ (услуг), имущества предприятия определяется за вычетом налога на добавленную стоимость, уплаченного застройщиком или покупателем, двумя способами:
1) по поступлению средств за выполненные работы и услуги на расчетный счет или в кассу строительного предприятия;
2) по выполнении работ и подписании предусмотренных в договорах подряда документов (актов, справок).
Выбор того или иного варианта учета выручки устанавливает строительное предприятие самостоятельно, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.
Строительное производство, как и другие отрасли материального производства, представляет собой процесс производственного потребления предметов и средств труда, а
также живого труда, что ведет к образованию издержек производства, формирующих себестоимость продукции. Согласно «Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ», утвержденным постановлением Государственного комитета РФ по вопросам архитектуры и строительства от 4.12.1995г. № БЕ-11-260\7 (с последующими изменениями и дополнениями, издержки строительного производства учитываются по единой для всех строительных предприятий номенклатуре затрат.
В современных условиях сводный (интегрирующий) показатель, характеризующий финансовый результат деятельности строительного предприятия, —валовая прибыльили убыток.
Валовая прибыль формируется как финансовый результат от реализации строительных работ (услуг), имущества предприятия (основных средств, нематериальных активов, материальных оборотных средств и других активов), а также доходов от вне реализационных операций и представляет собой разницу между выручкой от реализации строительных работ, имущества и себестоимостью выполненных работ (услуг) и товарно-материальных ценностей, а также доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям:
Основная масса прибыли строительного предприятия представляет собойприбыль от сдачизаказчикамвыполненных работиоказания услугнаселению и другим потребителям. Она определяется как разность между договорной ценой (выручкой) сданных заказчику работ (оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость и затратами на их производство.
Прибыль от реализации имущества —основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов определяется как разница между ценой реализации без налога на добавленную стоимость (и других вычетов, предусмотренных законодательством) и остаточной стоимостью основных фондов, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, стоимости материалов.
Прибыль от реализациисторонним предприятиямпродукциии услугподсобныхи вспомогательныхпроизводствопределяется как разница между стоимостью этой продукции по продажным ценам без налога на добавленную стоимость и ее себестоимостью.
В процессе расчета валовой прибыли учитываются также доходы и расходы строительного предприятия от внереализационных операций.
Квн реализационным доходамстроительного предприятия относятся:
• доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим строительной организации;
• доходы от сдачи имущества в текущую аренду;
• доходы от дооценки производственных запасов, готовой продукции и товаров;
• присужденные или признанные должниками штрафы, пени, неустойки, другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте;
• суммы средств, полученных безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности;
• другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции.
Квнереализационным расходамотносятся:
• затраты по расторгнутым договорам на строительство, по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;
• затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещенных за счет других источников);
• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;
• убытки по операциям с тарой;
• судебные издержки и арбитражные сборы;
• присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение условий хозяйственных договоров, расходы по возмещению причиненных убытков;
• суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;
• убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания;
• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
• не компенсируемые потери от стихийных бедствий, уничтожения и порчи производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочие, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;
• не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• убытки от хищений, виновники которых решением суда не установлены;
• отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте.
Прибыль, остающаяся в распоряжении строительного предприятия после налогообложения, называетсячистой прибылью.Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов.
Порядок расходования чистой прибыли имеет следующую последовательность.
На первом этапе, в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами, строительное предприятие формируетрезервный фонд,за счет которого, при недостатке прибыли выплачиваются дивиденды, покрываются убытки и другие непредвиденные затраты, а при ликвидации предприятия погашается кредиторская задолженность.
После отчисления части чистой прибыли в резервный фонд строительное предприятие формирует фонды потребления и накопления.
За счет средствфонда накопленияосуществляются расходы на:
• строительство объектов производственного назначения;
• реконструкцию, техническое перевооружение подсобных производств;
• модернизацию оборудования;
• приобретение строительных машин, оборудования, транспортных средств и других средств производства;
• освоение новой техники и технологий производства строительно-монтажных работ;
• строительство жилья и объектов социальной сферы;
• осуществление капитальных природоохранных мероприятий;
• и другие расходы капитального характера.
Средствафонда потреблениярасходуются на различные социально направленные выплаты. В частности, к этим расходам относятся:
• расходы на материальное поощрение, премирование, единовременные пособия работникам предприятия;
• расходы на бесплатное питание, компенсацию стоимости лечения, оздоровительных мероприятий для работников и членов их семей;
• расходы на обучение, оказание помощи учебным заведениям, на содержание объектов общественного питания, здравоохранения, культуры, отдыха и спорта;
• расходы на содержание находящихся на балансе строительного предприятия учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений;
• отчисления на содержание аппарата управления холдингов, концернов, ассоциаций и других структур;
• добровольное страхование работников предприятия (кроме обязательного социального и медицинского страхования);
• другие социальные расходы.
2.3.1 Исследование организации учета финансовых результатов и распределения прибыли в строительной организации ООО «Электромонтаж»
Особенности бухгалтерского учета формирования финансовых результатов и распределения прибыли рассмотрим на примере строительной организации ООО «Электромонтаж». Это частное предприятие. Оно выполняет работы по монтажу электрических сетей и электроустановок.
ООО "Электромонтаж" зарегистрировано в 1993г., является малым предприятием (данный статус получен по количеству сотрудников), находится на самостоятельном балансе и имеет расчетный счет в АК СБ РФ ОАО “Тверской банк” г. Тверь. Предприятие в своей деятельности руководствуется действующим законодательством и учредительными документами. Оно самостоятельно планирует свою деятельность и является прибыльным предприятием.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется по установленным законодательством правилам, в его основе лежит применение журнально-ордерной формы учета. Бухгалтерский учет ведется на персональном компьютере, с использованием программы 1С бухгалтерия версия 6.0 проф. На предприятии принята форма учета финансовых результатов – по оплате. Для примера рассмотрим деятельность предприятия, в русле исследуемой темы, за 1998г.
При формировании прибыли в 1 квартале были сделаны следующие проводки:
Сальдо на начало периода по счету 80 нулевое.
Д-т 46.10
К-т 80 10143руб. 26коп. Отражена прибыль от реализации работ;
Д-т 67.1 Отражена прибыль прошлых лет.
К-т 80 63руб. Излишне начислен налог на пользователей дорог;
Д-т 80
К-т 68.16 1913руб. 76коп. Начислен налог ЖКХ;
Д-т 80
К-т 68.17 726руб.40коп. Начислен налог на образование;
Д-т 80
К-т 68.50 165руб.31коп. Начислен налог на милицию;
Д-т 80
К-т 68.8 2552руб. Начислен налог на образование.
Сальдо на конец периода по счету 80 (кредитовое) – 4848руб.79коп.
При распределении прибыли в 1 квартале были сделаны следующие проводки:
Сальдо на начало периода по счету 81 (Платежи в бюджет налогов и сборов из прибыли)
нулевое.
Д-т 81 Начислен регистрационный сбор за регистрацию
К-т 60 182руб. автомашины;
Д-т 81
К-т 68.4 1697руб.15коп. Начислен налог на прибыль;
Д-т 81
К-т 69.5 1089руб. 59коп. Начислен взнос в фонд занятости.
Сальдо на конец периода по счету 81 (дебетовое) – 2968руб. 74коп.
Сальдо на начало периода по счету 88.1 (фонд потребления) нулевое.
Д-т 88.1
К-т 71 134руб. 70коп. Приобретена проездная карточка для сотрудника;
Д-т 88.1
К-т 69.2 34руб. 34коп. Начислен налог в пенсионный фонд на деж. карточку.
Сальдо на конец периода по счету 88.1 (дебетовое) – 169руб. 14коп.
Сальдо на начало и конец периода по счету 88.2 (кредитовое) – 337413руб. 77коп.
При формировании прибыли во 2 квартале были сделаны следующие проводки:
Сальдо на начало периода по счету 80(кредитовое) 4848руб.79коп.
Д-т 46.10
К-т 80 6984руб. 15коп. Отражена прибыль от реализации работ;
Д-т 46.2
К-т 80 165руб. 52коп. Отражена прибыль от реализации материалов;
Д-т 80
К-т 68.16 66619руб. 64коп. Начислен налог ЖКХ;
Д-т 80
К-т 68.17 788руб.15коп. Начислен налог на образование;
Д-т 80
К-т 68.50 210руб.40коп. Начислен налог на милицию;
Д-т 80
К-т 68.8 2556руб. Начислен налог на образование.
Сальдо на конец периода по счету 80 (кредитовое) – 3314руб.27коп.
При распределении прибыли во 2 квартале были сделаны следующие проводки:
Сальдо на начало периода по счету 81 – 2968руб. 74коп.
Д-т 81
К-т 68.4 -537руб.16коп. Удержан излишне начисленный налог на прибыль;
Д-т 81
К-т 69.5 1182руб. 23коп. Начислен взнос в фонд занятости;
Д-т 81
К-т 71 225руб. Отражена сумма оставшаяся в подотчете у сотрудника.
Сальдо на конец периода по счету 81 (дебетовое) – 3838руб. 81коп.
Сальдо на начало периода по счету 88.1 - 169руб. 14коп.
Д-т 88.1
К-т 71 1038руб. Затраты на перерегистрацию предприятия, по авансовому отчету;
Д-т 88.1
К-т 60 10360руб. Оплата за обучение сотрудника.
Д-т 88.1
К-т 69.2 2859руб. 64коп. Начислен налог в пенсионный фонд за обучение;
Д-т 88.1
К-т 70 834руб.90коп. Выдана сумма на погребение сотрудника (без справки о смерти)
Д-т 88.1
К-т 13 3158руб. Начислен износ МБП (микроволновая печь);
Д-т 88.1
К-т 19 440руб. Начислен НДС на материальные ресурсы;
Сальдо на конец периода по счету 88.1 (дебетовое) – 18859руб. 68коп.
