3.2 Методика аудита распределения прибыли предприятия
В процессе использования прибыли отражаются финансовые отношения предприятия с бюджетом, банком, коллективом работников. Основными задачами аудита являются: контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за счет прибыли; выявление отклонений фактического использования прибыли от плановых назначений, их причин и последствий; проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой предприятию части прибыли.
Исходной информацией для проверки служат:
финансовый план;
счет 81 “Использование прибыли”;
журналы-ордера № 15 и 8;
главная книга;
первичные документы по операциям использования прибыли в течении года и после утверждения годового отчета;
бухгалтерский баланс;
форма № 2 (приложение № 4).
В процессе проверки аудитором, прежде всего, обращается внимание на выполнение обязательств перед бюджетом по налогам, изъятие в бюджет экономических санкций за нарушение дисциплины цен, установленных стандартов и технических условий, требований по охране окружающей среды, несоблюдение санитарных норм и правил. 3.2.1 Проверка правильности расчета по налогу на прибыль
Согласно Закону РФ от 27.12.1991г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, осуществляющие предпринимательскую деятельность, производят взносы в бюджет налога на прибыль.
Исчисление и уплата налога на прибыль производится в соответствии с указанным Законом и инструкцией «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» №37 от 10.08.1995г. с последующими изменениями и дополнениями.
При аудиторской проверке расчетов налога от фактической прибыли следует иметь в виду, что расчеты с бюджетом осуществляются из валовой прибыли, являющейся объектом налогообложения, исчисляемой исходя из методологии ее определения.
Производится проверка правильности расчета:
валовой прибыли, уменьшенная при исчислении налога на прибыль на отдельные виды доходов, по которым установлен иной порядок расчетов с бюджетом и другие ставки налоговых платежей в бюджет;
льгот за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммы фактически произведенных затрат за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
налогооблагаемой базы, для исчисления налога на прибыль;
налога на прибыль, уплачиваемого, с 1.04.1999г. в размере 11% в федеральный бюджет, 19% в бюджеты субъектов РФ.
Для этих целей анализируется счета 80 «Прибыли и убытки», 81 «Использование прибыли» субсчет 81-1 «Платежи в бюджет», 68 «Расчеты с бюджетом».
Аудитор определяет правильность проведения реформации баланса. 3.2.2 Проверка использования чистой прибыли
Процесс распределения чистой прибыли регулируется учредительными документами предприятия. Он может осуществляется бесфондовым и фондовым методами.
При фондовом методе распределения прибыли детально изучаются начисление средств по специальным фондам и распределение из этих фондов. К таким фондам можно отнести:
фонд накопления;
фонд потребления;
фонд социальной сферы;
фонд капитальных вложений;
прочие фонды.
Аудитор производит анализ счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и соответствующие субсчета к этому счету открытые по каждому из создаваемых фондов в корреспонденции с соответствующими счетами.
При бесфондовом методе распределения прибыли проводят анализ счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в разрезе только двух субсчетов: 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года; 88-2 «Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет». На данные субсчета относятся: расходы:
на погашение кредита, предоставленного на финансирование капитальных вложений;
на модернизацию оборудования; расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг; взносы в объединенные инвестиционные фонды при их создании, а также при создании совместных предприятии, АО, ассоциаций;
на проведение оздоровительных мероприятий и организации отдыха трудящихся;
на поощрение работников;
на выплату девидентов и др.
В заключении аудитору необходимо оценить динамику показателей прибыли. Это проводится путем сопоставления соответствующих показателей с предыдущим отчетным периодом и за ряд таких периодов, для того чтобы оценить тенденцию их изменения. Для анализа привлекаются данные отчетности и предыдущих периодов, а также информация из аналитического учета к счету 80 “Прибыли и убытки”.
В процессе дальнейшей проверки аудитор определяет рентабельность работы предприятия.
По итогам анализа прибыли аудитор разрабатывает мероприятия, направленные на ускорение реализации продукции, снижение себестоимости, предотвращение не планируемых потерь, обращая особое внимание на разработку финансовой стратегии предприятия на перспективу и на ближайшие периоды. 3.2.3 Апробация методики аудита финансовых результатов на примере ООО «Электромонтаж»
Исследуемое строительное предприятие «Электромонтаж» является обществом с ограниченной ответственностью, поэтому, согласно законодательным актам, оно не подвергается обязательному аудиту. Возможна только инициативная аудиторская проверка предприятия.
За время существования предприятия аудиторских проверок не проводилось.
Учетной политикой предприятия ООО «Электромонтаж» предусмотрен метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по мере оплаты (безналичный расчет: по мере поступления денежных средств за товары (работы, услуги) на расчетный счета в банке). Ведение бухгалтерского учета предполагает определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов. Согласно действующего Положения о составе затрат №552 (с изменениями и дополнениями) в бухгалтерском учете альтернативы нет.
В данной ситуации ООО «Электромонтаж» принимает на себя обязательство наряду с бухгалтерским учетом выручки от реализации осуществлять ее учет для целей налогообложения.
Это обязательство выполняется на исследуемом предприятии неукоснительно.
Следует отметить, что крупные строительные предприятия г. Твери ведут бухгалтерский учет для целей налогообложения по отгрузке.
В процессе проведения аудиторских проверок строительных предприятий наиболее часто встречающиеся бухгалтерские ошибки, непосредственно влияющие на финансовые результаты предприятия, которые, как правило, в случае их обнаружения налоговыми или иными надзорными органами, могут повлечь за собой необоснованные убытки предприятия.
Рассмотрим случаи возникновения ошибок: [ c. 49-96]
1.Занижение налогооблагаемой прибыли за счет занижения выручки от реализации
1.1 Занижение оборотов по реализации продукции (работ, услуг)
Занижение выручки от реализации продукции (работ, услуг) возможно в тех случаях, когда в целях налогообложения она определяется расчетным путем, а также в результате неправильного определения момента отнесения выручки к отчетному периоду.
На исследуемом предприятии за 1998г. таких нарушений не выявлено.
1.2 Занижение оборотов по реализации основных средств и иного имущества предприятия.
В 1998г. реализации основных средств и иного имущества на предприятии на производилось.
2. Занижение налогооблагаемой прибыли за счет завышения затрат на производство продукции (работ, услуг).
2.1 Списание на счета учета затрат на производство расходов, не принадлежащих к составу затрат, относимых на себестоимость продукции.
На исследуемом предприятии за 1998г. таких нарушений не выявлено.
2.2 Нарушение установленного порядка начисления амортизации.
Наиболее распространенной ошибкой в отношении отнесения начисленного износа на счета учета затрат на производство является нарушение сроков начала и окончания начисления амортизации.
На исследуемом предприятии за 1998г. нарушений не выявлено.
2.3 Отнесение на издержки затрат, связанных с приобретением материальных ресурсов.
Расходы подлежат отражению на счетах учета материальных ресурсов и списываются на счета учета затрат на производство продукции по мере использования этих ресурсов в производстве в части, соответствующей использованным ресурсам.
На исследуемом предприятии за 1998г. выявлена пересортица материальных ресурсов при списании по актам выполненных работ. Что говорит о пренебрежительном ведении складского учета на предприятии, отсутствии проведения инвентаризаций и при проверке налоговой инспекцией может вызвать дополнительные вопросы.
2.4 Отнесение на издержки производства и обращения расходов, превышающих установленные лимиты.
К расходам, которые в целях налогообложения при исчислении налогооблагаемой прибыли учитываются в пределах установленных нормативными документами лимитов, относятся:
* командировочные расходы;
* расходы на рекламу;
* представительские расходы;
* компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях;
* расходы на обучение;
* расходы по уплате процентов по кредитам банков;
* платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ.
Проверяя в организации ООО «Электромонтаж» отнесение затрат по командировочным расходам на себестоимость продукции (работ, услуг) было обнаружено, что расходы по квитанциям за проживание в гостиницах были отнесены на себестоимость выше установленной нормы. Были сделаны проводки.
Д-т сч.20
К-т сч.71 На полную сумму указанную в квитанции.
Необходимо было отнести на себестоимость только сумму в пределах установленной нормы, а превышение отнести на счет Использования прибыли и сделать следующие проводки.
Д-т сч.20
К-т сч.71 На сумму в пределах установленных норм.
Д-т сч.81
К-т сч.71 на сумму превышения.
2.5 Отнесение на затраты производства НДС.
Пренебрежение установленным порядком учета налога на добавленную стоимость может привести к занижению налогооблагаемой прибыли.
При проверке командировочных расходов на предприятии было обнаружено, что не выделялся бухгалтером из квитанции за проживание в гостинице НДС в пределах установленных норм, для предъявления к возмещению из бюджета. Таким образом НДС был отнесен на себестоимость, что вызвало занижение налогооблагаемой базы..
2.6 Отнесение на себестоимость излишне начисленных страховых взносов в социальные фонды.
Иногда считают, что проще переплатить суммы соответствующих взносов, чем вести дискуссии с представителями данных фондов, но при этом упускают из вида возможность дальнейших осложнений с налоговыми органами по налогу на прибыль.
3. Занижение налогооблагаемой прибыли за счет неправильного отражения вне реализационных доходов и расходов и некоторых видов убытков.
На предприятии по результатам проверки «Комитета по охране окружающей среды» на руководителя был наложен штраф. Предприятие оплатило штраф за руководителя платежным поручением с отнесением суммы штрафа на вне реализационные убытки. Произошло занижение налогооблагаемой прибыли, за не удержание суммы подоходного налога по доходам, выплачиваемым физическому лицу.
При проверки распределения прибыли на предприятии за 1998г.нарушений не выявлено.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход прини мает форму прибыли. Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.
Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат.
Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия.
В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней.
В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы.
Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.
При планировании и оценке хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели прибыли.
Ёмким информативным показателем являетсяваловая прибыль, которая представляет собой сумму прибылей (убытков) предприятия от реализации продукции и доходов (убытков), не связанных с ее производством и реализацией. В дипломной работе подробно рассмотрены все элементы валовой прибыли.
Для определения по установленной ставке суммы налога на прибыль предприятия рассчитываетсяналогооблагаемая прибыльпутем корректировки валовой прибыли, так как последняя может содержать доходы, облагаемые по другим ставкам или не облагаемые налогом.Облагаемая прибыль- часть прибыли предприятия, облагаемая налогом в соответствии с Законом РФ “О налоге на прибыль предприятии и организаций”.
Чистая прибыль- прибыль предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, акцизов и платежей в федеральный и местные бюджеты.
Чистой прибыльюпредприятия с учетом сложившейся практики можно считать ту часть прибыли, которая направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала, на покрытие убытков прошлых лет и отчисления в резервный капитал, а также на выплату дивидендов и доходов собственникам. С 1 января 1991 года чистая прибыль предприятия распределяется по усмотрению предприятия.
В дипломной работе приводится современная модель формирования, распределения и использования прибыли предприятия. Рассмотрены основные моменты формирования финансового результата предприятия от реализации продукции (работ, услуг), от реализации основных средств и внереализационных операций.
Проведено исследование бухгалтерского учета формирования финансовых результатов предприятия и использования прибыли. Подробно рассмотрен бухгалтерский учет строительной организации ООО «Электромонтаж» в части формирования финансовых результатов и распределения прибыли.
Анализируя ведение бухгалтерского учета на данном предприятии можно сделать выводы:
1. вся деятельности предприятия лежит в рамка Российского законодательства. При ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности главный бухгалтер руководствуется законодательными, нормативными актами и учредительными документами;
2. бухгалтерский учет ведется на основе применения журнально-ордерной системы учета, с использованием персонального компьютера и программного продукта 1С бухгалтерия;
3. ООО Электромонтаж имеет статус малого предприятия (по численности). Налог на прибыль платит ежеквартально, без авансовых платежей;
4. на предприятии отсутствуют: внешнеэкономические операции, не проводится рекламная компания, не производится обучение рабочих, нет капитального строительства, не выделяются средства на представительские расходы. Что значительно упрощает бухгалтерский учет и методику расчета прибыли;
5. прибыль предприятия от реализации продукции в 1998 году составила 55201руб., что практически втрое ниже уровня 1997 года. Это обусловлено сложившейся в России системой неплатежей, увеличением себестоимости работ (резкое подорожание материальных ресурсов);
6. предприятие в 1998г., из-за отсутствия денежных средств на расчетном счете, не имело возможность платить налоги в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды во время. Следовательно, большая часть чистой прибыли пошла на погашение пеней по налогам и сборам.
7. нераспределенной прибыли за 1998г. на предприятии не осталось, что говорит о невозможности: расширении производства, получении дивидендов учредителями и т.д.;
8. при работе на строительстве объектов финансируемых из бюджетов различных уровней широко использовалась система взаимозачетов по налогам. Из-за большого срока проведения взаимозачетов происходил рост пеней, что так же отразилось на чистой прибыли предприятия;
9. при сложившейся системе неплатежей в России и большой дебиторской задолженности не создается резерв по сомнительным долгам.
К недостаткам ведения бухгалтерского учета на предприятии можно отнести:
1. отсутствие графика и схемы документооборота, поэтому не всегда вовремя оформленные первичные документы, отсутствие на них подписей, некоторых обязательных реквизитов;
2. отсутствие приказов по списанию ГСМ, проведение инвентаризаций, созданию комиссий по списанию основных средств, МБП;
3. отсутствие актов по проведению инвентаризации основных средств, материальных запасов, кассы, дебиторской задолженности;
4. отсутствие на предприятии таких документов как: «Положение о заработной плате на предприятии», «Положение о премирование», «Положение о выплате дивидендов учредителям»;
5. несвоевременная обработка документов, что влечет за собой отсутствие оперативной информации;
6. отсутствие внутренней отчетности, что существенно снижает эффективность управления предприятием.
7. отсутствие контроля со стороны внешних пользователей (за время работы не проводились проверки налоговой инспекции);
8. отсутствие внутреннего контроля со стороны бухгалтерии подведомственных служб.
Данные недостатки существенно снижают уровень эффективности работы предприятия и при проверке налоговой инспекции могут вызвать дополнительные вопросы.
В настоящей дипломной работе (раздел 2.4) рассмотрены актуальность и проблемы автоматизации бухгалтерского учета в России.
Основными недостатками программного продукта 1С бухгалтерия версия 6.0 используемого на исследуемом предприятии являются:
* сложность в первоначальной настройке;
*внесение корректировок в программу при изменении в бухгалтерском учете и отчетности, сложность вызвана необходимостью знания макроязыка программы и в большинстве случаев предприятие вынуждено пользоваться услугами программиста, что вызывает дополнительные, существенные затраты;
* неудобное представление итоговых и промежуточных данных;
* невозможность обеспечения нестандартного запроса;
* недостаточная оперативность учета;
* морально устаревшая версия программы.
В настоящее время в России широко внедряется новая версия программы 1С бухгалтерия «Предприятие», в которой существенно устранены указанные недостатки. Но в тоже время данная программа более жестко увязывает необходимые документы и от пользователя требуется более четкой и дисциплинированной работы, что иногда пугает бухгалтеров.
Ииспользуемая на предприятии правовая база «Консультант плюс» раздел «Российское законодательство» содержит полный спектр законодательных актов Российского государства. В ней удобно выполненна поддержки документов, система гиперссылок.
Основным недостатком данной системя является отсутствие связи с бухгалтерскими программами. В следствии этого возникает необходимость увязывания законодательных актов и бухгалтерского учета непосредственно главному бухгалтеру, что порой вызывает затруднения
В данной работе приведена методика проведения аудиторских проверок финансовых результатов предприятия. Сделана попытка апробировать методику аудита на строительной организации ООО «Электромонтаж». Выводы по данной теме представлены в Главе 3 Раздела 3.2.3 «Апробация методики аудита финансовых результатов на примере ООО «Электромонтаж».
Список использованной литературы:
1. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятии и организаций» от 27.12.91 г. № 2116-1. Введен в действие с 01.01.1992 г. (ЭЖ. 1992 № 10).
2. Закон РФ «О внесении изменений и дополнений в закон РФ «О налоге на прибыль предприятии и организаций» от 3.03.1999 г. № 45-ФЗ
3. Закон РФ «О внесении изменений и дополнений в закон РФ «О налоге на прибыль предприятии и организаций” от 31.03.1999 г. № 62-ФЗ
4. Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.1991г. №2118-1
5. Закон РФ «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики» от 29.12.1998г. №192-ФЗ
6. Указ Президента РФ «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 08.05.1996 г. № 685 (ЭЖ. 1996. № 22).
7. Постановление Правительства РФ «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.» от 05.08.92 г. № 552 ( ФГ. 1992. № 33).
8. Постановление Правительства РФ «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. от 01.07.95 г. № 661. (ЭЖ. 1995. № 28).
9. Постановление Правительства РФ «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.» от 12.07.1999г. № 794
10 Постановление Государственного комитета РФ по вопросам архитектуры и строительства «Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ» от 4.12.1995г. № БЕ-11-260/7
11. Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организаций.» от 10.08.1995 г. № 37 (ЭЖ. 1995. № 36).
12. Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организаций, с учетом изменений и дополнений №5 рег. №1873.» от 20.08.1999г.
13. Приказ МНС РФ «О внесении изменений и дополнений в инструкцию госналогслужбы России от 10.08.95 г. № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организаций.» от 06.07.99 г. № АП-3-02/204
14. Приказом МФ РФ «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» от 26.12.94 г. № 170. Введено в действие с 01.01.95 г. ( ЭЖ. 1995. № 10).
15. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99)» от 06.07.1999 г. № 43н
16. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «расходы организации» (ПБУ10/99)» от 06.05.1999 г. № 33н
17.Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ9/99)» от 06.05.1999 г. № 32н
18. Письмо ГНС РФ «Временные указания о порядке проведения документальных проверок юридических лиц, независимо от видов деятельности и формы собственности (включая предприятия с особым режимом работы), по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль.» от 28.08.19992г. №ИЛ-6-01/284 (в редакции письма ГНС РФ от 30.04.1993г. №ВГ-6-01/160).
19. Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. – М.: Экономика, 1994.- 410с.
20. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет – 2-е изд. – М.: Финансы и статистика, 1998.-576с.
21. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. прогнозирование финансового результата. - М.: Экзамен, 1999.-320с.
22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра, 1997.- 362с.
23. Никонов А.А. Изменения в порядке уплаты налога на прибыль.// Глав.бух.,-1999. №8.-с.22-27.
24. Никонов А.А. Штрафные санкции за нарушение хозяйственных договоров.// Глав.бух., -1999. №24. – с.35-41.
25. Подоприн Ю.В. О применении штрафных санкций за нарушение законодательства по налогу на прибыль.// Помощник бухгалтера.,-1999. №10.-с.35-38.
26. Слом В.И. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: постатейный коментарий.- М.: Статут, 1998.-397с.
27. Смирнов С.А. и др. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие. – М.: МЭСИ, 1998.-363с.
28. Степанов И.С. Менеджмент в строительстве. – М.: Юрайт, 1999г.-540с.
29. Тамразова Л.М. Льготы по налогу на прибыль// Глав.бух.,-1999. №24.-с.3.
30. Тамразова Л.М. Коментарий к изменениям и дополнениям №5 инструкции №37 ГНС России.// Глав.бух.,-1999. №19.-с49-53.
31. Писменный Э.Г. Налогообложение предприятий. – М.:МЭСИ, 1997г.
