Показатели	Первоначальная стоимость (руб.)	Выпуск кирпича (тыс. шт.)	Годовая сумма амортизации (руб.)	Накопленная сумма амортизации (руб.)	Остаточная стоимость (руб.)
Дата постановки на баланс	100500	-	-	-	100500
Конец 1-го года	100500	240	24000	24000	76500
Конец 1-го года	100500	280	28000	52000	48500
Конец 1-го года	100500	260	26000	78000	22500
Конец 1-го года	100500	220	22000	10000	500

Кумулятивный и метод уменьшающегося остатка представляют собой ускоренные методы начисления амортизации. Характер использования действующих основных средств заложен, если так можно выразиться, в самой природе этих средств: новый объект в первые годы эксплуатации способен на большую отдачу. Следовательно, логично на данном этапе списывать и большую часть их стоимости на издержки производства. Научно – технический прогресс со временем позволит создать новое, более производительное оборудование, а действующее морально устареет. Накопленная по нему к данному времени сумма амортизации даст возможность заменить оборудование значительно раньше, чем оно физически придёт в негодность.
Другим преимуществом использования ускоренных методов служит тот аргумент, что затраты на отдельные виды ремонта обратно пропорциональны степени его использования: в первые годы они незначительны, в то время как в конце срока службы возрастают. Общий вывод: в среднем указанные расходы остаются постоянными в течение нескольких лет.
Таким образом, ускоренные методы амортизации, по сути, представляют собой вариант учётной политики, преследующей конечную цель создать за короткий период времени источник финансирования, за счёт которого можно будет обновить постоянный капитал.
Интересна в связи с этим методика начисления амортизации по кумулятивному методу . Его ещё называют «Метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования», или «Метод падающих чисел». В начале исчисляется сумма срока службы (X) определённого объекта по формуле:

Показатели	Первоначальная стоимость (руб.)	Годовая сумма амортизации (руб.)	Накопленная сумма амортизации (руб.)	Остаточная стоимость (руб.)
Дата постановки на баланс	100000	-	-	100000
Конец 1-го года	100000	(99500*6:21)=28428,6	28428,6	71571,4
Конец 2-го года	100000	(99500*5:21)=23690,5	52119,1	47880,9
Конец 3-го года	100000	(99500*4:21)=18952,4	71071,5	28928,5
Конец 4-го года	100000	(99500*3:21)=14214,3	85285,8	14714,2
Конец 5-го года	100000	(99500*2:21)=9476,2	94762	5238
Конец 6-го года	100000	(99500*1:21)=4738	99500	500

Как видим, годовая сумма амортизации снижается, что в принципе соответствует самой природе эксплуатации основных средств, которые теряют со временем свои качественные показатели ввиду физического и морального старения. В то время как их потребительские свойства убывают, сумма накопленной амортизации продолжает расти, достигая к концу шестого года функционирования первоначальной (стартовой) стоимости за вычетом полезных отходов.
Метод уменьшающегося остатка как вариант ускоренной амортизации предусматривает применение удвоенной ставки годовой нормы амортизации, используемой при линейном методе, по отношению к остаточной стоимости объекта по каждому году эксплуатации. Остаточная стоимость принимается во внимание по последнему году эксплуатации, когда ежегодная сумма амортизации ограничивается размером, который не должен превышать ликвидационную стоимость.
В качестве примера используем тот же токарно-фрезерный станок, который эксплуатировался с погашением стоимости по кумулятивному методу. Срок службы 6 лет. Годовая норма амортизационных отчислений 16,66% (100%:6лет). Удвоенная норма амортизации – 33,33% (2*16,66%). Тогда методика начисления амортизации по методу уменьшающегося остатка будет иметь следующий вид:

Показатели	Первоначальная стоимость (руб.)	Годовая сумма амортизации (руб.)	Накопленная сумма амортизации (руб.)	Остаточная стоимость (руб.)
Дата постановки на баланс	100000	-	-	100000
Конец 1-го года	100000	(33,3%*100000)=33330	33300	66670
Конец 2-го года	100000	(33,3%*66670)=22221,1	55551,1	44448,9
Конец 3-го года	100000	(33,3%*44448,9)=14814,8	70365,9	29634,1
Конец 4-го года	100000	(33,3% *29634,1)=9877	80242,9	19757,1
Конец 5-го года	100000	(33,3%*19757,1)=6585	86827,9	13172,1
Конец 6-го года	100000	12672,1	99500	500

По пятому году эксплуатации недоамортизированная стоимость объекта составила 13 172,1 рублей, а с учётом ожидаемых полезных отходов на 500 рублей меньше, то есть 12672,1 рублей. Эта сумма и должна быть учтена как годовая сумма амортизационных отчислений по последнему – шестому году эксплуатации данного объекта, несмотря на то, что согласно расчёту она равна всего4386,3рубля (33,3%*13172,1).
Вывод: метод уменьшающегося остатка имеет много общего с кумулятивным методом, ибо в основе обоих методов лежит один и тот же принцип – постепенная потеря объектом своих полезных качеств по мере эксплуатации. Пропорционально уменьшению этих качеств сокращается и абсолютная годовая сумма амортизационных отчислений.
Во всех вариантах начисления амортизации, кроме линейного, сумма налогооблагаемой прибыли должна быть скорректирована.
Расчёт амортизации по одному из приведённых методов производится в пределах групп однородных объектов в течении всего срока полезного использования.
Учётным регистром по начислению амортизации служит специальная разработочная таблица «Расчёт амортизации основных средств».
Сумма амортизации, начисленной при линейном методе за отчётный месяц, складывается из суммы амортизации, начисленной за предшествующий месяц, скорректированной в сторону увеличения на сумму амортизации по поступившим основным средствам в пределах соответствующей группы объектов, по которой применятся данный метод, и вычитания суммы амортизации по выбывшим основным средствам в данной группе.
Начисление амортизации по объектам с применением других методов производится по соответствующей методике.
Субъекты малого предпринимательства имеют право начислять амортизацию по основным средствам производственного назначения в размере, в два раз превышающим нормы, установленные для отдельных видов, с 1 января 1998 года списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости конкретных объектов со сроком полезного использования более трёх лет.
Определённые особенности имеет порядок начисления амортизации, учитываемой для целей налогообложения, на приобретаемые основные средства, бывшие в эксплуатации. Они возникают у нового собственника и состоят в исчислении срока полезного использования.
Пример.Организация приобрела оборудование для межоперационного контроля и контроля готовых полупроводниковых приборов и интегральных схем за 50000 рублей. В соответствии с Едиными нормами амортизации годовая норма амортизации данного оборудования 25%, то есть нормативный срок его эксплуатации 4 года. У прежней организации – продавца оно находилось в эксплуатации 1,5 года. У нового собственника оно должно эксплуатироваться в пределах оставшегося нормативного срока – 2,5 года, в течении которых будет начислена оставшаяся амортизация в размере 62,5%, или в абсолютной сумме 31250 рублей (при отсутствии полезных отходов после списания оборудования).
По первому году эксплуатации сумма амортизации у покупателя составит 12500 рублей.
Аналогичная методика начисления амортизации для целей налогообложения принята и по основным средствам, полученным в качестве вклада в уставный капитал организации.

Сумма износа по объектам основных средств, выбывших из эксплуатации по любым причинам (К01)	Сн – Сумма износа собственных объектов на начало месяца
	Сумма начисленной амортизации за отчётный месяц (Д20,25,26) Сумма амортизации, увеличенная в случае выкупа лизингопо-лучателем имущества (Д01) Сумма принятой амортизации (Д79/3) Сумма износа по основным средствам, сданным в текущую аренду (Д91)

Списание износа по объектам основных средств, выбывших из эксплуатации по любым причинам (К03)	Сн – Сумма износа начисленного с начала аренду до текущего месяца
	Ежемесячно начисляемый износ по указанным объектам (20,25,26)