Другим показателем, характеризующим деятельность данного предприятия, является его специализация, которая определяет состав производимой в хозяйстве продукции. Производственную специализацию предприятия определяют по основным товарным отраслям и продуктам, обеспечивающим наибольшую выручку от реализации продукции. Рассмотрим структуры выручки в данном хозяйстве.
Таблица 3.
Состав и структура денежной выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, тыс. руб.
Ведущей отраслью в хозяйстве является отрасль животноводства. В структуре денежной выручки в среднем за 1995 – 1999 гг. на животноводство приходится 99,6%, а на растениеводство только 0,4%. Наибольший удельный вес из продукции животноводства имеет денежная выручка от реализации продукции животноводства собственного производства в переработанном виде. Это выручка от реализации колбасных изделий, шпика, ветчины, пастромы, грудинки и т.д. В среднем за 5 лет удельный вес продукции переработки составил 87,3%. Денежная выручка от реализации свиней в живой массе составляет 11,8%. Из продукции растениеводства главное место в реализации занимает прочая продукция – 0,22%. Это, в основном, сено, реализуемое предприятием населению. Таким образом, исходя из анализа состава и структуры денежной выручки от реализации сельскохозяйственной продукции можно сделать вывод, что предприятие специализируется на производстве и переработке свинины.
Другим не менее важным фактором является обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами.
Таблица 4.
Обеспеченность трудовыми ресурсами ЗАО «Шувалово».
По сравнению с 1995г. среднегодовая численность работников в 1999 году увеличилась на 30 человек, в том числе занятых в сельскохозяйственном производстве на 53 человека. Основной причиной этого является рост размеров производства сельскохозяйственной продукции и необходимость ее реализации. Для работников созданы хорошие условия труда, регулярно выдается заработная плата, премия, натуральная оплата труда (6 кг мяса, 2 кг вареной колбасы и 1 кг полукопченой). Эти причины обусловили увеличение постоянных рабочих на 51 человек. Производство валовой продукции в расчете на 1 работника за рассматриваемый период увеличилось на 5,2% и составило в 1999 году 14,8 тыс. руб.
Организация производства и организация труда неразрывно связаны с развитием и совершенствованием технической базы. Поэтому важно изучить и дать оценку оснащенности предприятия основными производственными средствами и энергетическими ресурсами.
Таблица 5.
Оснащенность предприятия основными производственными средствами и энергетическими ресурсами.
Фондооснащенность хозяйства за рассматриваемый период увеличилась из-за роста стоимости основных средств, обусловленного неоднократно проводимой переоценкой. Фондоемкость уменьшилась на 22,9%, что в большей степени обусловлено ростом выручки от реализации продукции в 1,9 раза. Электрооснащенность уменьшилась на 29,2% вследствие сокращения потребления электроэнергии, связанного с передачей в 1998 г. жилищно-коммунального хозяйства на баланс местной администрации. Сокращение энерго- и электровооруженности, кроме указанных выше причин обусловлено ростом численности работников, занятых в сельскохозяйственном производстве.
Для определения степени внедрения научно-технического прогресса, что является одним из важных условий ускоренного развития экономики каждого хозяйства, рассматривают ряд показателей, которые определяют уровень интенсивности.
Показатели уровня интенсивности в денежном выражении в расчете на 100 га сельхоз. угодий увеличиваются за весь анализируемый период. Это вызвано увеличением затрат и фондооснащенности вследствие переоценки основных средств.
Таблица 6.
Показатели уровня интенсивности.
Так совокупные затраты увеличились по сравнению с 1995 г. в 1,7 раза, стоимость производственных основных средств на 16,9%. Увеличиваются затраты труда. В 1999 г. затраты труда в расчете на 100 га сельхозугодий увеличились на 7,5% вследствие роста численности работников, объемов производства и энергооснащенности. Поголовье свиней в расчете на 100 га пашни растет. К 1999 г. по сравнению с 1995 г. поголовье свиней увеличилось на 9,4%. Рост энергооснащенности происходит за счет дополнительного приобретения техники (автомагазинов, тракторов и др. техники). В 1999 г. величина энергооснащенности увеличилась с 1787 до 1917 л.с., что в 8,1 раза выше, чем в среднем по предприятиям области. В сравнении со среднеобластными данными уровень интенсивности предприятия более высокий.
Результативность интенсификации характеризуется показателями экономической эффективности интенсификации. Рассмотрим эти показатели для ЗАО «Шувалово».
Эффективность интенсификации характеризуют такие показатели, как валовая, товарная продукции и другие в расчете на 100 га сельхозугодий.
Таблица 7.
Показатели экономической эффективности интенсификации.
Объем валовой продукции в расчете на 100 га сельхозугодий увеличился на 27,3%, что связано с расширением производства. Объем товарной продукции увеличился на 49,6% из-за роста валовой продукции. Увеличение денежной выручки происходит в результате повышения закупочных цен на основные виды сельскохозяйственных продуктов. Рост денежной выручки обусловил получение в 1999 г. прибыли в расчете на 100 га сельхозугодий в размере 626,9 тыс. руб. Продуктивность животных, а также урожайность возделываемых сельскохозяйственных культур по сравнению со среднеобластными данными высокая, что является основным фактором увеличения производства сельхозпродукции и продукции переработки. Все рассматриваемые выше показатели влияют на рентабельность производства. Рассмотрим финансовые результаты и рентабельность отдельных видов продукции. Наиболее результативным годом является 1999, когда была получена прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции в размере 7868 тыс. руб.
Таблица 8.
Финансовый результат от реализации сельскохозяйственной продукции.
Прибыль была получена в большей мере от реализации продукции животноводства собственного производства в переработанном виде. Рентабельность данной продукции в 1999 г. составила 18,2%. Прибыльной в последний год была и реализация свиней в живой массе, которая в основном осуществлялась на мясокомбинаты Московской, Кировской, Ярославской областей и частным предпринимателям. Реализация молока на протяжении всего рассматриваемого периода убыточна; в 1999 г. убыток составил 3 тыс. руб. Это связано с тем, что молоко реализуется работникам предприятия по ценам ниже себестоимости.
В целом по сельхозпродукции прибыль в 1999 г. составила 7868 тыс. руб. или 18,5%. В настоящее время хозяйство является прибыльным.
Финансовое состояние предприятия можно также оценить про помощи показателей финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности.
Сущность финансовой устойчивости предприятия заключается в анализе обеспеченности запасов и затрат источниками формирования.
Таблица 9.
Анализ финансовой устойчивости предприятия.
По определенному типу финансовой ситуации предприятие находится в кризисном финансовом состоянии, поскольку в данной ситуации денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебеторская задолженность не покрывают даже краткосрочной задолженности.
Ликвидность и платежеспособность предприятия рассмотрим при помощи следующих показателей.
Таблица 10.
Анализ ликвидности предприятия.
Все рассмотренные показатели ниже нормативных значений. Предприятие в данное время является неплатежеспособным. Если анализировать показатели в динамике за 5 лет, то они увеличиваются.
1
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ СВИНОВОДСТВА.
3.1. Роль и задачи учета.
Процесс производства – основополагающий процесс хозяйственной деятельности любого предприятия. Под влиянием этого процесса постоянно находится финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия – прибыль или убыток. Поэтому любой предприниматель старается управлять процессом производства, от которого зависят объем выпуска продукции, ее качество и конкурентоспособность. Большая роль при этом отводится бухгалтерскому учету, с помощью которого сплошным образом непрерывно и взаимосвязано отражаются все документально подтвержденные хозяйственные операции, чем обеспечивается достоверность, своевременность и суммарная точность информации. В учетную политику предприятия закладывается порядок учета затрат на производство через систему счетов бухгалтерского учета и классификационные группы затрат.
Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство свинины в ЗАО «Шувалово» являются:
Ёэкономически обоснованное разграничение затрат по видам производств и учетным группам скота;
Ёполное разграничение всех затрат по экономически однородным элементам и статьям, из которых складывается себестоимость производимой продукции;
Ёсвоевременный, точный и полный учет выхода продукции;
Ёэкономически обоснованное определение себестоимости основной и побочной продукции;
Ёпредоставление управленческим структурам предприятия информации, необходимой для управления производственным процессом и принятия решений;
Ёконтроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
При организации бухгалтерского учета производственных затрат предприятие использует «Положение о составе затрат», утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552 с учетом изменений и дополнений, внесенных в постановление Правительства РФ от 5 июля 1995 г. №661. Это положение дает возможность определить состав и объем затрат на производство, формирующих себестоимость продукции и прямо влияющих на финансовый результат деятельности предприятия.
3.2. Первичный и сводный учет затрат и выхода продукции.
Основой бухгалтерского учета и контроля за наличием, движением, сохранностью средств служит первичная документация. Сельскохозяйственное производство характеризуется разнообразием условий поступления, хранения и расходования получаемой продукции и запасов. Это приводит к необходимости использования различных форм первичных документов.
Согласно статье 9 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129 все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть оформлены первичными оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Выделяют следующие группы документов: по учету затрат труда, предметов труда (в том числе по расходу кормов и прочих материальных ценностей), по использованию средств труда, по учету выхода продукции. Основным документом по по учету затрат труда работников свиноводства является «Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства» (форма №69-АПК), с учетом отработанного времени и объема выполненных работ, на которые установлены сдельные расценки. В документе каждому работнику указывается должность, профессия, категория, табельный номер, отработанное время, объем выполненной работы. Исходя из установленных расценок, делается начисление оплаты труда. В последней графе каждому работнику выводят итоги отработанного времени и начисленной оплаты труда. Документ подписывается главным зоотехником, бригадиром и бухгалтером. Источником заполнения документа (в части начисления оплаты труда за полученную продукцию) являются документы на оприходование продукции свиноводства. Итоговые данные из документа переносят платежную ведомость.
Учтет отработанного времени работниками свиноводства ведется в «Табеле учета рабочего времени» (форма №54) бригадирами. В табеле записывают весь состав работников по фамилии, имени, отчеству, указывают ежедневный выход на работу, количество отработанных часов, неявки отображают условными обозначениями. В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанном времени, дни неявок на работу, а затем за подписью главного зоотехника отдается в бухгалтерию. В бухгалтерии для начисления заработной платы используют лицевой счет, где указываются фамилии работников по категориям, суммы начисления и удержания заработной платы и итоговые суммы, причитающиеся к выплате.
Другая группа документов – по учету предметов труда. К ней относят «Ведомость расхода кормов (форма №94). Ведомость является одновременно документом материального учета (по ней производится выдача кормов со склада) и документом на списание израсходованных кормов в затраты. Ведомость выписывается в двух экземплярах зоотехнической службой. Основанием для выписки является рацион кормления животных. В конце месяца зоотехник, в ведении которого находятся животные, выводит фактический расход кормов по каждой группе, а при наличии остатка кормов – данные об остатках.
Покупные и концентрированные корма поступают на цеха со склада по «Накладной внутрихозяйственного значения» (форма №87).
По кормам применяется особый порядок накапливания и сводки данных. Это связано с тем, что данная статья занимает основное место в затратах свиноводства, а также с большим разнообразием расходуемых кормов, необходимостью их правильной систематизации и контроля за использованием. Основным сводным документом по израсходованным кормам является «Журнал учета расхода кормов» (форма№35). В нем для каждого вида (учетной группы) животных открывают отдельные страницы, где на основании данных ведомостей учета расхода кормов накапливают информацию о количестве использованных на данную учетную группу животных кормов с систематизацией их по основным видам: комбикорм, силос и т.д. По каждому виду израсходованных кормов указывают их количество (в центнерах), сумму и количество кормо-единиц.
Расход прочих материальных ценностей в свиноводстве (биопрепаратов, медикаментов и т.д.) оформляют в установленном порядке «Лимитно-заборными картами» (форма №117) и «Накладными внутрихозяйственного назначения» (форма «87). Медикаменты для лечения свиней относятся на данную статью на основании отчета ветврача, где он указывает наименование, количество, сумму медикаментов и других средств, с его личной подписью.
Списание израсходованных нефтепродуктов на работу машин в животноводстве производится на основании «Лимитно-заборных карт» на получение материальных ценностей и «Отчета о горюче-смазочных материалах» (форма №120). В нем указывается наименование горючего, сколько поступило, по какому документу, в конце ставится подпись. Отчет сдается в бухгалтерию.
Затраты средств труда в свиноводстве фиксируют в документах по начислению амортизации, согласно «Ведомости начисления амортизации по основным средствам» (форма №48). Здесь указываются объекты, нормы и суммы амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость продукции.
Списание расходов по электроснабжению, водоснабжению животноводческих помещений, а также по очистке стоков осуществляется на основании «Отчета об использовании электроэнергии», «Отчета по распределению воды по потребителям» и «Отчета по распределению затрат по очистным сооружениям». Они ведутся не на типовых бланках, а на отдельных листах. В отчетах показывается общий объем потребленной электроэнергии, воды, а также распределение по потребителям, как в количественном, так и в денежном выражении. Стоимость оказанных работ и услуг других видов вспомогательных производств (ремонтная мастерская, автотранспорт, машино-тракторный парк) списывают на основе «Ведомости распределения затрат по РММ», «Ведомости распределения услуг автотранспорта» и «Ведомости распределения услуг по МТП».
Расходы по организации производства и управления списывают на производство на основании сводной ведомости распределения затрат по счету 25, 26. Основанием для распределения таких расходов по каждому объекту учета затрат на производство являются суммы основных затрат, за исключением затрат на корма. Путем вычитания этих сумм из основных затрат получают базу по распределению накладных расходов.
Следующая группа документов – по учету выхода продукции. Полученный от свиней приплод оформляют «Актом на оприходование приплода животных» (форма №95). Акт должен составляться непосредственно в день получения приплода, отдельно по каждому виду животных. В нем фиксируется лицо, за которым закрепляются животные, номер матки, количество голов и живая масса полученного приплода, присвоенные им инвентарные номера. Отдельно фиксируют мертворожденные головы.
В качестве документа по определению прироста живой массы используют «Ведомость взвешивания животных» (форма №98). В ней указывают живую массу животных на дату последнего и предыдущего взвешивания. Их разница составит прирост живой массы за отчетный период. Для определения общего прироста живой массы с учетом изменений в составе поголовья (поступления и выбытия) составляют расчет определения прироста живой массы (форма №98а). К весу животных на конец отчетного периода прибавляют вес выбывшего поголовья (включая павшее) и вычитают вес поголовья на начало отчетного периода и поступившего за отчетный период. При переводе свиней из одной возрастной группы в другую заполняется акт на перевод животных из группы в группу (форма №97).
При выбытии животных в случае их гибели, забоя заполняется «Учетный лист убоя и падежа животных» (форма №100а), которая имеет 3 раздела: «Убой», «Выход продукции», «Падеж». В первом разделе отражается число голов и вес свиней, забитых и обработанных за день, и дается заключение ветеринарного врача о причине убоя по каждому участку. Во втором разделе отражается поступление продукции от убоя по ее видам от всех животных, забитых за день, сданной на склад. В третьем разделе отражается число голов и вес павших животных, выведенных с каждого участка, а также количество снятых с этих животных шкур. Против каждой строки, по которой определяется павшее животное , обязательно дается заключение ветеринарного врача о причине падежа.
Во всех случаях реализации животных выписывается товарно-транспортная накладная по форме №1-сх (животные), как правило, в трех экземплярах, являющаяся основанием для оформления операций отправки-приемки животных. Документ выписывают на каждую партию реализуемых животных. Вместе с товарно-транспортной накладной на отправку животных заполняется ветеринарное свидетельство.
Обобщение данных из первичных документов о движении животных для последующего отражения в регистрах бухгалтерского учета производят в «Книге учета движения животных и птицы» (форма №34). В книге осуществляется первый этап обобщения и группировки данных из первичных документов по движению животных. Данные из документов в книгу записывают в тот же день, когда произошли соответствующие изменения, отраженные в документах. По каждой учетной группе животных выделяется приходная часть и расходная. По приходной и расходной части выделяются в соответствующих графах каналы движения (приплод, поступление из других учетных групп, покупка и др.); по расходу (перевод в другие учетные группы, забой, реализация и т.д.). По каждому каналу движения учет ведут по количеству голов и их живой массе.
Сводные данные из книги по каждой учетной группе за месяц переносят в «Отчет о движении скота и птицы на ферме» (форма №102). Отчет составляется в двух экземплярах по видам и половозрастным группам животных с данными об остатках, приходе и расходе по всем основным направлениям движения животных. По истечении отчетного месяца первый экземпляр отчета вместе с первичными документами по движению животных представляется в бухгалтерию для проверки и записи в бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета движения животных.
Все первичные и сводные документы по учету затрат и выхода продукции обобщается в «Производственном отчете по животноводству».
Производственный отчет состоит из трех разделов:
1. Затраты на производство продукции животноводства (дебет счета).
2. Выход продукции (кредит счета).
3. Прочие данные.
В первом разделе производственного отчета регистрируются все необходимые отчетные данные по дебету сета 20-2. На каждый объект учета (виды и учетные группы животных) отводятся необходимые графы. В них предусматривается запись технико-экономических показателей по соответствующим объектам учета: затраты труда в человеко-часах, расход кормов в кормовых единицах и соответствующие суммарные данные согласно статьям затрат по дебету счета с соотнесением по корреспондирующим кредитным счетам.
Во втором разделе производственного отчета «Выход продукции» отражают выход основной и побочной продукции, относимой с кредита счета 20-2 в дебет счетов 11 «Животные на выращивании и откорме» (приплод, прирост) и 10 «Материалы» (навоз, как удобрение) с указанием количества и суммы.
В третьем разделе производственного отчета указываются обороты по кредиту счета 20-2, которые систематизируются по соответствующим корреспондирующим счетам. Данные этого раздела служат основанием для записи оборотов в «Журнале-ордер №10» по кредиту счета 20-2.
Производственный отчет по животноводству ведется на компьютере бухгалтером в разряде следующих объектов аналитического учета «Репродуктор», «Доращивание», «Откорм», «Племсектор», «Воспроизводство». Данные в производственном отчете показываются за месяц и накопительным итогом с начала года. В конце года составляется сводный производственный отчет по животноводству в целом по хозяйству. Итоговые данные из журнала-ордера переносятся в Главную книгу.
Учет затрат и выхода продукции свиноводства можно представить в виде следующей схемы:
3.3. Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции.
Затраты и выход продукции свиноводства учитывают на операционном, калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», аналитический счет «Откорм», по дебету которого учитывают затраты, а по кредиту – выход продукции по плановой себестоимости в течение года со списанием калькуляционных разниц в конце года.
Учет затрат на аналитических счетах по счету 20-2 ведется по определенной номенклатуре статей затрат. Рассмотрим ведение аналитического счета «Откорм» за 1999 г. По данному счету выделяют следующие статьи затрат:
1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
2. Корма;
3. Средства защиты животных;
4. Содержание основных средств, в т. ч. а) нефтепродукты;
б) амортизация (износ) основных средств;
в) ремонт основных средств;
5. Работы и услуги;
6. Организация производства и управления;
7. Платежи по кредитам;
8. Прочие затраты;
9. Потери от падежа животных.
В первой статье учитывают заработную плату операторов, плотников, слесарей откормочных цехов. Заработная плата складывается из трех частей:
1. Основная заработная плата
2. Премия
3. Стажевые
Основная заработная плата начисляется за выполненный объем работ по установленным расценкам. По цеху откорма используют следующие расценки: операторы 8 цеха за 1 ц. привеса – 4,15 руб., операторы 9,10,11,12 цехов – 2,44 руб., за погрузку свиней за 1 голову – 0,7 руб.;
Плотники, слесари – 70% от средней заработной платы по операторам участка откорма. Процент премирования установлен в зависимости от процента выполнения плана производства свинины, но не более 100%.
По данной статье учитывают также оплату труда за классность, за замещение отсутствующего работника, за разрыв рабочего времени, а также продукцию, выданную рабочим в счет оплаты труда, в установленной оценке.
Затраты труда по этой статье отражают в двух измерителях: денежном суммы начисленной оплаты труда в рублях и в трудовом - количество затраченных часов. По этой статье учитывают также суммы отчислений на социальное страхование в размере 5,4%, отчисления в пенсионный фонд 20,6%, медицинское страхование – 3,6%, фонд занятости – 1,5%.
По данной статье составляется следующая корреспонденция счетов:
Дебет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 154896,54 рублей.
Дебет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на сумму 48057,97 рублей.
По статье «Корма» учитывают расход кормов собственного производства и покупных на содержание свиней. Учет расходов по данной статье отражают в их балансовой оценке: перешедшие с прошлого года – по фактической себестоимости; произведенные в текущем году – по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической; покупные – по ценам приобретения, включая расходы на доставку в хозяйство.
Учет кормов ведут объединенный, поскольку израсходованные корма каждого наименования учитывают в отдельном регистре – журнале учета расхода кормов. Расходы по доставке кормов из мест их постоянного хранения в хозяйстве на цеха для вскармливания скоту на данную статью не относят. Для откорма свиней в 1999 г. было потреблено 58364,71 ц. к. ед., а себестоимость 1 ц. к. ед. составила – 244,5 рублей.
На стоимость израсходованных кормов составляется следующая корреспонденция счетов:
