Анализ финансовой деятельности и бухучет на предприятии "АРНИКА" г.Гомель. Реферат.

Страница: 2 из 4
<-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3 4

2. 1. 3. Система счетов и учетные регистры, применяемые на ПКП «Арника»
На всех предприятиях применяется единый план счетов бухгалтерского учета. При сокращенной журнально-ордерной форме производства целесообразно использовать сокращенную систему счетов. На ПКП «Арника» на основе типового плана счетов разработан следующий рабочий план счетов (таблица 2. 2)
Таблица 2. 2

Таблица 2. 2

Согласно данному плану счетов операции по учету затрат, ранее отражаемые на счетах 03,20,21,23,25,26,44, целесообразно учитывать на счете 20. Т. к. ПКП «Арника» предприятие торговли и производственную деятельность пока не ведет, то издержки обращения учитываются на счете 44.
Учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется на счете 76, вместо счетов 63,76 73.
Учет финансовых результатов и использование прибыли ведется на счетах 80 и 81.
Учет ссуд банка краткосрочных (счет 90), долгосрочных (счет 92) и прочих заемных средств (счет 95) ведется на счете 90.
На ПКП «Арника» применяются следующие регистры бухгалтерского учета (таблица 2. 3).
Таблица 2. 3

Наименование регистра	Наименование учетной операции	Наименование счетов
Ведомость учета ОС	Ведомость учета ОС и начисленного износа	01, 02
Ведомость учета МБП	Отражается учет МБП и движение начисления износа	12, 13
Кассовая книга	Отражаются кассовые операции	50
Ведомость №2	Отражаются движения по расчетному счету	51
	Отражаются движения по валютному счету	52
	Отражаются движения по транзитному счету	55
Ведомость №7	Сборная ведомость, отражает состояние расчетов и прочих операций	67,68,69,76,62
Ведомость учета товаров отгруженных	Учет товаров отгруженных	45
Ведомость учета реализации	Учет процесса реализации товаров	46
Ж/О №6	Отражается учет расчетов с поставщиками	60
Продолжение таблицы 2. 3
1	2	3
Расчетная ведомость по з/плате	Отражается: начисление заработной платы и удержания из заработной платы	70
Листки-расшифровки; бухгалтерские справки	Отражение операций по другим счетам, не указанным выше	Разные
Главная книга		Разные

После записи всех операций в регистрах бухгалтерского учета подсчитываются итоги и производится сверка встречных сумм.
Затем данные журналов ордеров и ведомостей записываются в главную книгу.
2. 1. 4. Особенности учета на предприятиях оптовой торговли.
Как отмечалось выше, ПКП «Арника» является предприятием оптовой торговли.
Оптовая торговля осуществляет связь между промышленными предприятиями и предприятиями розничной торговли, другими промышленными предприятиями, предприятиями общепита и иными потребителями.
На современном этапе очевиден тот факт, что большая часть предприятий малого бизнеса в качестве основного вида деятельности предпочитают именно торгово-закупочную деятельность, т. к. торговля с ее быстрым оборотом средств наилучшим образом способствует первоначальному накоплению капитала, который в дальнейшем может быть вложен в другие отрасли, производящие материальные блага. Учет торговой деятельности имеет ряд произведенный в другом месте (рис. 3)
Рис. 3. Цикл торговой деятельности
Правильная и рациональная организация учета на предприятиях оптовой торговли требует соблюдения определенных принципов которые являются едиными как для крупных предприятий, так и для предприятий малого бизнеса, а именно:
1. Соблюдение единства оценки товаров и тары;
2. Учет товаров и тары в стоимостном и натуральном выражении;
3. Соблюдение принятой на предприятиях учетной политики при реализации товаров.
Цена закупки – это свободная отпускная цена с добавлением оптовой надбавки и расходов, связанных с закупкой товара.
Оптовая надбавка – надбавка оптового предприятия в его пользу, предназначена для компенсации расходов оптового предприятия, связанных с товародвижением и получением прибыли.
Оптовые предприятия обязаны строго соблюдать установленный порядок ценообразования.
При проверке правильности применения цен, оптовых надбавок, условий поставок, необходимо использовать следующие документы: протоколы согласования цен; положение о формировании и применении свободных цен и тарифов; договора, заключенные с поставщиками и покупателями; платежные документы поставщиков.
В Республике Беларусь установлен единый порядок контроля цен, надбавок и условий поставки. Как в товарных, так и в платежных документах необходимо указывать все элементы покупной и продажной стоимости товаров отдельными суммами; этот порядок единый для всех предприятий, как для крупных предприятий, так для предприятий малого бизнеса.
2. 2. Учёт важнейших хозяйственных операций на ПКП «Арника».
Основными хозяйственными операциями на ПКП «Арника» являются: получение товара от поставщика с предварительной или последующей оплатой; отгрузка и реализация товара покупателям с предварительной или последующей оплатой.
Рассмотрим учёт важнейших хозяйственных операций на примере хозяйственной деятельности производственно-коммерческого предприятия «Арника» за январь 1998 г.
2. 2. 1. Учёт получения товаров от поставщиков.
При поступлении товара на склад ПКП «Арника» основными документами являются: счёт-фактура от поставщика на оплату товара; накладная от поставщика установленной формы ТТН-1 и ТН-2; протокол согласования цены на получаемый от поставщика товар; договор купли-продажи между ПКП «Арника» и поставщиком; если оплата за товар, полученный от поставщика, производилась с привлечением третьих лиц, то необходим договор перевода долга или договор об уступке требования с участием трёх сторон; в необходимых случаях: спецификации, упаковочные ярлыки, карты, качественные удовлетворения и т. п. если расхождений количества и стоимости поступившего товара с сопроводительными документами поставщика не обнаружено, то приёмка оформляется непосредственно на накладной путём проставления штампа и росписи материально ответственного лица. В случае выявления в процессе приёмки товаров недостач, излишков, пересортицы, несоответствия качества или поступления ценностей без сопроводительных документов поставщика создаётся комиссия, которая составляет приёмный акт.
Поступившая с товаром тара также приходуется.
Транспортные расходы относятся на издержки обращения.
При обнаружении во время приёмки ценностей недостачи, на её величину уменьшается стоимость товаров, поступивших на предприятие, а соответствующие суммы отражаются в составе расчётов с поставщиком.
Для синтетического учёта товаров на предприятии оптовой торговли используется активный синтетический счёт 41 «Товары». На ПКП «Арника» 41 счёт применяется без субсчетов. Тара также учитывается на 41 счёте.
Для аналитического учёта товаров составляется ведомость по товарно-материальным счетам.
Транспортные расходы включаются в счёт поставщика и учитываются на счёте 44 «Издержки обращения».
При получении товаров от поставщика делаются следующие проводки:

Дт 41 – Кт 60 – стоимость поступившего от поставщика товара и тары.

Дт 44 – Кт 60 – на сумму транспортных расходов.

Подсчитывается итог к оплате в счёте поставщика.
Оплачивается счёт поставщика с расчётного или другого счёта (валютного, ссудного).

Дт 60 – Кт 51, 52 – на сумму оплаченного счёта.

При приёме товаров от поставщика может быть выявлена недостача: по вине поставщика по вине транспортной организации по вине работника предприятия.
В этих случаях составляется коммерческий акт и акт приёмки и выставляется виновной стороне претензия.
В соответствии с рабочим планом счетов, применяемым на ПКП «Арника», составляются проводки, представленные в таблице 2. 4.
Таблица 2. 4

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Выявлена недостача(на суму выявленной недостачи)	84	41
1. сумма недостачи в качестве претензии выставлена виновной стороне	60, 76	84
2. сумма недостачи в пределах норм естественной убыли	44	84
3. сумма недостачи по вине работника предприятия	76	84
При взыскании недостачи	50, 70	76

В январе месяце 1998 года на ПКП «Арника» имели место следующие хозяйственные операции, направленные на получение товаров от поставщиков (таблица 2. 5).
Таблица 2. 5.

Таблица 2. 5.

Для учёта расчётов с каждым поставщиком составляется журнал-ордер № 6, представленный в таблице 2. 6.
Таблица 2. 6
Журнал-ордер № 6 «Учёт расчётов с поставщиками», тыс. руб.

руб.

2. 2. 2. Учёт отгрузки и реализации товаров покупателям.
Реализация товаров предприятием оптовой торговли подразделяется на два вида:
Реализация непосредственно со склада предприятия.
Реализация транзитом минуя склад: а) с участием оптового предприятия в расчётах с поставщиками; б) без участия базы в расчётах с поставщиками.
На ПКП «Арника» реализация товаров производится непосредственно со склада предприятия.
Отпуск товаров со склада производится: непосредственно представителю изготовителя; путём отправки товара ж. д. или другим видом транспорта; в порядке централизованной доставки автотранспортом оптового предприятия.
На ПКП «Арника» отпуск товаров производится представителю покупателя.
Учёт реализации на ПКП «Арника» ведётся по оплате отгруженной продукции.
При отгрузке товаров со склада предприятия непосредственно представителю покупателя выписывается товарно-транспортная накладная установленной формы. От представителя покупателя требуется доверенность на получение товарно-материальных ценностей.
Приказом министра статистики и анализа № 32 от 05. 02. 96 утверждены формы накладных № ТТН-1 и № ТН-2, которые согласно инструкциям по их заполнению служат основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у получателя, а также складского и бухгалтерского учёта ТМЦ. При перемещении автомобильным транспортом используется накладная № ТТН-1, без участия этого транспорта – накладная № ТН-2.
При заполнении накладных указанных образцов должны быть указаны:
УНН, ОКПО, наименование, адрес, р/счёт, адрес и наименование банка грузополучателя; процент торговой надбавки; обоснование применяемых цен и т. п. отпуск товаров на ПКП «Арника» производится по распоряжению руководителя предприятия. Отгрузка продукции оформляется следующими документами: счёт-фактура, выставленный покупателю для оплаты; протокол согласования цены; договор купли-продажи.
Учёт товаров, продукции, отгруженных покупателям, ведётся на синтетическом счёте 45 «Товары отгруженные». Аналитический учёт товаров отгруженных по каждому покупателю ведётся в ведомости по учёту товаров отгруженных.
При отгрузке товаров покупателям составляется проводка:

Дт 45 – Кт 41 – на учётную стоимость товаров.

Таким образом, до момента реализации (в нашем варианте до момента оплаты) продукции, она числится в Дт 45 счёта по покупным ценам.
При оплате счетов покупателями составляется проводка:

Дт 46 – Кт 45 – на сумму отгруженного и оплаченного товара

На ПКП «Арника» в январе месяце 1998 года имели место следующие хозяйственные операции по отгрузке товара, отражённые в таблице 2. 7.
Таблица 2. 7

Таблица 2. 7

Составляется ведомость по учёту товаров отгруженных, представленная в таблице 2. 8.
Таблица 2. 8 , тыс. руб.

руб.

Если не весь отгруженный товар оплачен, то остаётся сальдо по Дт 45 счёта, где отражается отгруженный товар по покупной цене.
Синтетический учёт оптового товарооборота ведётся на результативном счёте 46 «Реализация».
По дебету счёта 46 отражается стоимость реализованных по покупным ценам товаров, а по кредиту счёта 46 отражается стоимость товаров по продажным ценам.
Сумма превышения продажной стоимости над покупной представляет собой реализованные оптовые надбавки или валовой доход от реализации.
Часть валового дохода от реализации предприятия оптовой торговли направляют на пополнение собственных оборотных средств и зачисляется в фонды специального назначения. Установлена ставка отчислений 6 %.

Проводка: Дт 46 – Кт 88

От оставшейся суммы валового дохода производятся отчисления: на поддержку производителей сельскохозяйственной продукции (1 %); на содержание ведомственного жилищного фонда (0,5 %); налог на добавленную стоимость.
Других отчислений ПКП «Арника» от выручки не производит.
Суммы перечисленных отчислений отражается по дебету счёта 46 следующим образом (таблица 2. 9):
Таблица 2. 9

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1. отчисления на поддержку производителей сельскохозяйственной продукции	46	67
2. отчисления на содержание ведомственного жилищного фонда	46	67
3. налог на добавленную стоимость	46	68

Также в Дт 46 в конце месяца списываются издержки обращения, учёт которых будет рассмотрен ниже.

Списываются издержки обращения

В конце месяца счёт 46 закрывается. Результат от реализации списывается в дебет счёта 80 «Прибыли и убытки» следующей проводкой:

Результат от реализации

Таким образом, процесс реализации товаров после того, как они оприходованы на склад от поставщиков, можно представить следующим образом.
2. 2. 3. Учёт операций по расчётному счёту.
Основная часть расчётов между предприятиями осуществляется безналичным путём, т. е. перечислением денежных средств со счёта плательщика на счёт получателя в его банке. Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет поступившие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договорами.
У ПКП «Арника» расчёты с другими предприятиями осуществляются только в безналичном порядке.
Безналичные расчёты в Республике Беларусь регламентированы Положением о безналичных расчётах в Республике Беларусь, утверждённым Правлением Национального банка Республики Беларусь 31. 01. 97 № 849.
Порядок и форма расчётов между плательщиком и получателем средств определяются договором между сторонами (соглашением, отдельными договорённостями).
Бухгалтерский учёт операций по расчётному счёту осуществляется на основании выписки банка из расчётного счёта, получаемой предприятием периодически. К выписке банка прилагаются документы, на основании которых произведено движение средств на расчётном счёте. Увеличение денежных средств отражается по дебету счёта 51, который является активным, а уменьшение (списание) – по кредиту данного счёта.
На ПКП «Арника» ежемесячно составляется разработочная таблица по выпискам банка (ведомость № 2), к которой прилагаются все документы, на основании которых производилось поступление или списание денежных средств.
В январе 1998 года движение средств по расчётному счёту было следующим (в таблице 2. 9 отражены операции по дебету 51 счёта, в таблице 2. 10 – по кредиту 51 счёта).
Таблица 2. 9
Разработочная таблица по выпискам банка за январь 1998 г. по Дт 51 счёта.

по Дт 51 счёта.

ниже)
Таблица 2. 10
Разработочная таблица по выпискам банка за январь 1998 г. Кт 51 счёта, в тыс. руб.

руб.

2. 2. 4. Учёт операций по валютному текущему и валютному транзитному счетам (52, 55)
Поступление выручки в иностранной валюте зачисляется на транзитный валютный счёт, который открывается банком самостоятельно при первом поступлении средств в СКВ и российских рублях в пользу юридического лица или предприятия при наличии в банке текущего валютного счёта.
Порядок распределения валютной выручки осуществляется в соответствии с инструкцией Национального Банка Республики Беларусь от 30. 07. 97 № 107 «О порядке обязательной продажи средств в иностранной валюте белорусским юридическим лицам и предприятиям».
Настоящая инструкция разработана в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 02. 06. 92 № 311 «О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты». В соответствии с этим Указом все юридические лица и предприятия обязаны продавать на межбанковской валютной бирже 30 % средств в СКВ и российских рублях в течение 5 дней со дня поступления этих средств на счета в банке.
Поступление и распределение валютной выручки отражается в учёте следующими проводками (таблица 2. 11):
Таблица 2. 11

Таблица 2. 11

На ПКП «Арника» учёт реализации продукции ведётся по оплате отгруженной продукции. В этом случае курсовой разницы при оплате продукции не возникает.
В январе 1998 года на транзитный валютный счёт ПКП «Арника» поступила валютная выручка за стекло витринное, отгруженное московской фирме «ДС-Сервис», в сумме 20 385 000 российских рублей (по курсу НБ РБ 5,6). Белорусский эквивалент составил: 114 156 000 рублей. В день поступления вся валютная выручка была продана на межбанковской валютной бирже в размере 100 %. Переоценки средств на счёте не произошло. Выручка была продана по биржевому курсу российского рубля 5,7 и после удержания комиссионного сбора в сумме 348 500 р. была зачислена на российский счёт ПКП «Арника» в сумме 115 846 000 белорусских рублей.

Страница: 2 из 4
<-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3 4