1. Предмет и объекты анализа хозяйственной деятельности
Предметом АХД является причинно-следственные связи экономических явлений и процессов.
Объектами АХД являются экономические результаты хозяйственной деятельности. На промышленном предприятии к объектам анализа относятся производство и реализация продукции, ее себестоимость, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Финансовые результаты производства, финансовые состояние предприятия.
2. Содержание и задачи анализа хозяйственной деятельности
Содержание АХД как научной дисциплины вытекает прежде всего из тех функций, которые он выполняет в системе других прикладных экономических наук.
Функции: изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия. научное обоснование текущих и перспективных планов контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей разработка мероприятий по использованию выявленных резервов в процессе хоз деятельности , АХД как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышения эффективности производства и разработкой мероприятий по их использованию.
3. Принципы анализа хозяйственной деятельности
Анализ (А) должен базироваться на государственном подходе при оценке экономических явлений, процессов, результатов хозяйствования (оценивая определенные проявления экономической жизни, нужно учитывать их соответствие гос экономической, социальной экологической, международной политике и законодательству)
А. д. носить научный характер, т. е. учитывать требования экономических законов развития производства, использовать достижения НТП и передового опыта, новейшие методы экон. исследований
А. д. б. комплексным (охват всех звеньев и всех сторон деятельности и всестороннего изучения причинных зависимостей в экономике предприятия)
Обеспечение системного подхода (каждый изучаемый объект рассматривается как сложная динамическая система, состоящая из элементов, определенным образом связанных между собой и внешней средой. Изучение каждого объекта д. осуществляться с учетом всех внутренних и внешних связей, взаимозависимости и взаимоподчиненности его отдельных элементов)
А. д. б. объективным, конкретным, точным. (д. базироваться на достоверной информации, реально отражающей объективную действительность, а выводы его д. обосновываться точными аналитическими расчетами)
А. д. б. действенным (активно воздействовать на ход производства и его результаты, своевременно выявляя недостатки, просчеты, упущения в работе и информируя об этом руководство предприятия)
А. д. производиться по плану, систематически, а не от случая к случаю
А. д. б. оперативным (быстро и четко проводить анализ, принимать управленческие решения и претворять их в жизнь)
А. д. б. демократичным (участие в проведении анализа широкого круга работников пред-я обеспечивает более полное выявление передового опыта и использования имеющихся внутрихозяйственных резервов)
А. д. б. эффективным т. е. затраты на его проведение должны давать многократный эффект.
4. Метод и методика комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия
Метод - способ исследования предмета
Изучение и измерение причинных связей в анализе можно осуществить методом индукции (заключается в том, что исследование ведется от частного к общему, от изучения частных факторов к обобщениям, от причин к результатам) и дедукции (исследование осуществляется от общих факторов, от результатов к причинам). Индуктивный метод в анализе используется в сочетании и единстве с дедуктивным.
Детализация (выделение составных частей) тех или других явлений проводится в той степени, к-я необходима для выяснения наиболее существенного и главного в изуч. объекте.
Систематизация элементов проводится на основе изучения их взаимосвязей, взаимодействия и взаимозависимости и взаимоподчиненности. Позволяет построить приблизительную модель изучаемого объекта, определить его главные компоненты, функция соподчиненности элементов системы, раскрыть логико-методологическую систему анализа, которая соответствует внутренним связям изучаемых показателей.
Обобщение (синтез) – необходимо из всего множества изучаемых факторов отделить типичные от случайных, выделить главные и решающие от которых в основном зависят результаты деятельности.
Метод АХД представляет системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информации с целью повышения эффективности произв-тва.
Методика – совокупность способов, правил наиболее целесооб-го выполнения к-л работы.
Общая методика это система исследования, которая одинаково используется при изучении различ. объектов экономич. анализа в различных областях национальной экономики. Частные методики конкретизируют общую относительно к определенным отраслям экономики, к определенному типу производства или объекту исследования. Два элемента методики АХД: последовательность выполнения аналитической работы способ исследования изучаемых объектов.
При выполнении комплексного АХД выделяют следующие этапы: уточняются объекты, цель и задачи анализа, составляется план аналитической работы разрабатывается система синтетических и аналитических показателей, с помощью которых характеризуются объекты анализа собирается и подготавливается к анализу необходимая информация (проверяется ее точность, приводятся сопоставимый вид) сравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана отчетного года, фактическими данными прошлых лет, с достижениями ведущих предприятий, отрасли в целом факторный анализ: выделяют факторы и определяется их влияние на результат выявляются неиспользованные и перспективные резервы повышение эффективности производства оценка результатов хозяйствования с учетом действия различных факторов и выявленных неиспользованных резервов, разрабатываются мероприятия по их использованию.
Такая последовательность выполнения аналитических исследований является наиболее целесообразной с точки зрения теории и практики АХД.
В качестве важнейшего элемента методики АХД выступают технические приемы и способы анализа. Они используются на различных этапах исследования для: первичной обработки собранной информации (проверки, группировки и систематизации); изучения состояния закономерности развития исследуемых объектов; определения влияния факторов на результаты деятельности предприятия; подсчета неиспользуемых и перспективных резервов увеличения эффективности производства; обобщения результатов анализа и комплексной оценки деятельности предприятий; обоснование планов экономического социального развития, управленческих решений различных мероприятий.
В АХД используется много различных способов: традиционные способы обработки информации (сравнение, относительные средние величины, графический, группировка, балансовый) способы детерминированного факторного анализа (для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования и подсчета резервов): цепные подстановки, индексный метод, абсолютные и относительные разницы, интегральный, пропорциональное деление способы стохастического факторного анализа: корреляционный анализ, дисперсионный, компонентный, современный многомерный факторный анализ способы оптимизации показателей: экономическо-математические методы, программирование, теория массового обслуживания, теория игр, исследование операций.
Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения расчетов.
5. Метод анализа хозяйственной деятельности, его характерные черты
Метод - способ исследования предмета
Изучение и измерение причинных связей в анализе можно осуществить методом индукции (заключается в том что исследование ведется от частного к общему, от изучения частных факторов к обобщениям, от причин к результатам) и дедукции (исследование осуществляется от общих факторов, от результатов к причинам). Индуктивный метод в анализе используется в сочетании и единстве с дедуктивным.
Детализация (выделение составных частей) тех или др. явлений проводится в той степени, которая необходима для выяснения наиболее существенного и главного в изуч. объекте.
Систематизация элементов проводится на основе изучения их взаимосвязей, взаимодействия и взаимозависимости и взаимоподчиненности. Позволяет построить приблизительную модель изучаемого объекта, определить его главные компоненты, функция соподчиненности элементов системы, раскрыть логико-методологическую систему анализа, к-я соответствует внутренним связям изучаемых показателей.
Обобщение (синтез) – необходимо из всего множества изучаемых факторов отделить типичные от случайных, выделить главные и решающие от которых в основном зависят результаты деятельности.
Метод АХД представляет системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и др. источников инф-ции с целью повышения эффективности производства.
6. Разработка системы аналитических показателей, их классификация
Все объекты АХД находят свое отображение в системе показателей плана, учета, отчетности и других источниках информации. Каждое эк. явление, каждый процесс чаще определяется не одним, обособленным, а целым комплексом взаимосвязанных показателей. От того, насколько показатели полно и точно отражают сущность изучаемых явлений, зависят результаты анализа.
Т. к. в анализе используется большое кол-во разнокачественных показателей, необходима их группировка и систематизация. По своему содержанию показатели (Пок-ли) делятся на количественные и качественные. Кол. Пок-ли: объем изготов. Продук-и, кол-во работников, площадь посевов, поголовье скота и т. д. Кач. Пок-ли показывают существенные особенности и свойства изуч. объектов: производ-ть труда, С/с, рентаб-ть, урожайность культур и т. д. Изменение кол. Пок-лей обязательно приводит к изменению кач. , и наоборот.
Одни Пок-ли используются при анализе деятельности всех отраслей экономики, др. – только в отдельных отраслях. По этому признаку они делятся на общие и специфические. Общ: Валовая продукция, прибыль, С/с, производ-ть труда и т. д. Спец: влажность торфа, жирность молока, урожайность культур.
Пок-ли по степени синтеза делятся на обобщающие (применяются для обобщающей характеристики слож эк явлений), частны (отражают отдельные стороны, элементы изуч. явлений и процессов) и вспомогательные (косвенные) (для более полной харак-ки того или иного объекта анализа).
Аналитич. Пок-ли делятся на абсолютные и относительные. Абс. выражаются в денежных, натур. Измерителях или через трудоемкость. Относ. Показывают соотношение к-л двух абсол. Пок-лей, опред-ся в %, коэффициентах или индексах. Абс. делятся на натуральные, условно-нат. и стоимостные.
При изучении причинно-следственных отношений Пок-ли делятся на факторные и результативные.
По способу формирования различают нормативные, плановые, учетные, отчетные, аналитические(оценочные).
Все пок-ли взаимосвязаны. Комплексное изучение экономики предприятий предусматривает систематизацию показателей, потому что совокупность пок-лей, какой бы исчерпывающей она не была, без учета их взаимосвязи, соподчиненности, не м. дать настоящего представления об эффективности хоз. деятельности.
Все пок-ли хоз. деятельности предприятия находятся в тесной взаимосвязи, к-ю необходимо учитывать в косплексном анализе. Взаимосвязь основ. пок-лей определяет послед-ть выполнения анализа от изуч. первичных пок-лей до обобщающих. Она соответствует объективной основе формирования эк пок-лей. Главное, чтобы при этом была обеспечена системность, учитывалась взаимосвязь отдельных блоков анализа между собой и достигалось единство результатов анализа по каждому разделу.
7. Способы обработки экономической информации в анализе хозяйственной деятельности предприятия: сравнения
Сравнение – научный метод познания, в процессе его неизвестное (изучаемое) явление, предметы сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее, с целью определения общих черт либо различий между ними. С его помощью определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденции и закономерности их развития.
Сравнения используются при:
Сопоставление плановых и фактических показателей для оценки степени выполнения плана
Сопоставление фактических показателей с нормативными позволяет провести контроль за затратами и способствует внедрению ресурсосберегающих технологий.
Сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет для определения тенденций развития экономических процессов
Сопоставление показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделений необходимо для поиска резервов
Сравнение показателей анализируемого хозяйства со средними показателями по району, зоне, области для оценки достигнутых результатов и определения неиспользованных резервов
Сопоставление параллельных динамических рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей. (анализируя одновременно динамику изменения объема производства валовой продукции, основных производственных фондов и фондоотдачи, можно обосновать взаимосвязь между этими показателями)
Сопоставление различных вариантов управленческих решений с целью сбора наиболее оптимального из них
Сопоставление результатов деятельности до и после изменения к-л фактора применяется при расчете влияния факторов и подсчете резервов.
Различают горизонтальный (используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового), вертикальных(изучается структура экон явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом, соотношение частей целого между собой, влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора), трендовый (применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т. е. при исследовании рядов динамики), а также одномерный (сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю) и многомерный (проводится сопоставление результатов деят-ти нескольких пред-тий по широкому спектру показателей) сравнительный анализ.
8. Приведения показателей в сопоставимый вид
Важное условие, которое нужно соблюдать при анализе – необходимость обеспечения сопоставимости показателей, поскольку сравнивать можно только качественные однородные величины. При этом должны быть учтены следующие требования: единство объемных, стоимостных, качественных, структурных факторов; единство промежутков и моментов времени за которые были исчислены сравниваемые показатели; сопоставимость исходных условий производства (технических, природных климатических и т. д. )
Несоответствие объемного фактора может значительно ухудшить оценку деятельности предприятия по снижению издержек на производство валовой продукции () . Если сравнить фактическую сумму затрат с плановой , то разность этих показателей обусловлена не только изменением себестоимости отдельных видов продукции, но и изменениями в объеме производства продукции. Чтобы показатели имели сопоставимый вид, необходима нейтрализация влияния объемного фактора, для этого плановую сумму затрат надо пересчитать на фактический объем производства продукции затем сравнить с фактической суммой затрат.
Из-за возможности использования различных стоимостных измерителей (сопоставимые цены, плановые цены, действующие цены в отчетном периоде) объем производства продукции может оказаться несопоставимым. Для нейтрализации влияния стоимостного фактора достаточно определить следующий условный показатель валовой продукции . Сопоставление его с плановым показателем обеспечит полную объективность оценки . Если же определить его, не обращая внимания на разную стоимостную оценку, то получаем завышенный показатель прироста: .
Для нейтрализации воздействия качественного фактора чаще всего объем полученной продукции приводит к стандартному качеству, соответственно уменьшая или увеличивая ее количество, в тех случаях, когда отсутствует базисный показатель качества и оно определяется распределением полученной продукции по сортам, то проблема нейтрализации качественных отличий может быть решена как нейтрализация структурного фактора. Когда учитывают структуру то формула валовой продукции имеет вид для достижения сопоставимости следует использовать одинаковые цены, н-р плановые. Потом объем продукции как по плану так и фактически, нужно определить в одинаковом составе. Последнее получается путем распределения фактического общего объема продукции по видным соответственно плановой структуре. Сопоставление полученных таким образом показателе продукции и . После исключения влияния структурного и стоимостного факторов позволяет правильнее оценить прироста объема продукции. Если не обращать внимание на изменение в составе полученной продукции, то прирост объема производства составит: на самом деле он равен
Когда показатели взятые для сравнения охватывают разные промежутки времени, то это несоответствие легко преодолеть путем корректировки, если же они взяты на разные моменты времени, то сопоставимость может быть достигнута только путем замены одного из показателей.
Сопоставимость показателей в ряде случаев может быть достигнута, если вместо абсолютных величин взять средний или относительные. Нельзя сравнивать такие абсолютные показатели разных хозяйств как объем производства продукции, стоимости основных средств, суммы прибыли без учета их земельной площади. Их можно сравнивать если вместо абсолютных показателей взять относительные, н-р, производство продукции на 100 га с/х площади.
В некоторых случаях для обеспечения сопоставимости показателя используется поправочные коэффициенты.
Особенно нужно быть внимательным в отношении методического несоответствия показателей, оно может исказить результат сравнения и даже изменить смысл (фондоотдача м. б. исчислена по все сумме основных фондов, по основным производственным фондам или только по активной их части). Чтобы обеспечить правильность выводов, нужно добиться тождества показателей по методики их расчета.
Важно при сравнении показателей обеспечить их сопоставимость по природно-климатическим условиям особенно для с/х. Для обеспечения сопоставимости по этому фактору выделяют долю прироста показателей, обусловленных климатическими и территориальными особенностями, с последующим распространением их влияния.
Нельзя допускать чтобы сравниваемые показатели были неоднородны по составу затрат, количеству учитываемых объектов. Нельзя сопоставлять показатели цеха с показателями завода в целом с/с валовой и реализованной продукции.
Т. о. основными способами приведения показателей сопоставимый вид является нейтрализация воздействия стоимостного, объемного, качественного и структурного факторов, путем приведения их к единому базису, а также использование средних и относительных величин, поправочных коэффициентов, методов пересчета и др.
9. Относительных и средних величин.
Экономические явления, которые изучаются в АХД, имеют как правило, количественную определенность которая выражается в абсолютных и относительных величинах.
Абсолютные величины показываются количественный размеры явления в единицах меры, веса, объема, площади, стоимости и т. д. безотносительно к размеру других явлений.
Относительные показатели отражают соотношения величины изучаемого явления с величиной к-л другого явления или с величиной этого явления, но взятого за другое время, или по другому объекту. Их получают в результате деления одной величины на другую, к-я принимается за базу сравнения.
В АХД используются разные виды относительных величин:
1) относительная величина планового задания – отношение планового уровня показателя текущего года к его уровню в прошлом году или к среднему за три-пять предыдущих лет.
2) относительная величина выполнения плана – отношение между фактическим и плановым уровнем показателя, выраженное обычно в процентах.
3) относительная величина динамики – отношение показателя текущего периода к его уровню в предыдущем периоде. Такие величины называют темпами роста (прироста) выражаются обычно в % или в коэффициентах. Могут быть базисными (каждый следующий уровень динамического ряда сравнивается с базисным годом) и цепными (каждый следующий год относится к предыдущему).
4) показатель структуры – относительная доля (удельный вес) части в общем
5) относительная величина координации – соотношение частей целого между собой (н-р: активной и пассивной части основных производственных фондов).
6) относительная величина эффективности – соотношение эффекта с ресурсами или затратами (производство продукции на 1 рубль затрат, на одного рабочего).
7) относительная величина интенсивности характеризуют степень распространенности, развития к-л явления в соответствующей среде (степень заболеваемости населения, % рабочих высших квалификаций).
В практике эконом. работы на ряду с абсолютными и относительными показателями применяются средние величины. Они используются для обобщенной количественной характеристики совокупности однородных явлений по какому-л признаку (ср. з/п рабочих используется для обобщающей хар-ки уровня оплаты труда изучаемой совокупности рабочих). В средней величине отражаются общие, характерные, типичные черты изучаемых явлений по соответствующему признаку, она показывает общую меру этого признака в изучаемой совокупности, с помощью средних величин можно сравнивать разные совокупности объектов (предприятия по уровню оплаты труда).
В АХД используются разные типы средних величин: среднеарифметические (простые и взвешенные), среднегармонические, среднегеометрические, среднехронологические, среднеквадратические и др.
10. Группировки данных
Группировка информации – деление массы изучаемой совокупности объектов на качественно однородные группы по соответствующим признакам. Группировка помогает разъяснить смысл средних величин, показать роль отдельных единиц в этих средних, выявить взаимосвязь между изучаемыми показателями.
В зависимости от задач используется: типологические (группы населения по роду деятельности, группы предприятия по формам собственности), структурные (позволяют изучать внутреннее строение показателей, соотношение в нем отдельных частей (состав рабочих по профессиям, стажу работы, возрасту, выполнению норм выработки). Позволяют выявить передовые, средние и отстающие предприятия определить направление поиска передового опыта, скрытых резервов) аналитические (причинно-следственные) группировки (используется для определения наличия, направления и формы связи между изучаемыми показателями. По характеру признаков на которых основывается аналитическая группировка она может быть качественной (когда признак не имеет количественного выражения) или количественной).
По сложности построения различают: простые (изучается взаимосвязь между явлениями сгруппированными по какому-л. одному признаку) комбинированные (деление совокупности делается сначала по одному признаку, а потом внутри каждой группы – по другому признаку и т. д. Позволяют изучать разнообразные сложные взаимосвязи) группировки. Построение таких группировок отличается высокой трудоемкостью, а полученные рез-ты очень трудно воспринимаются. Поэтому их лучше заменить несколькими простыми.
Методика построения группировок может быть определена в виде следующего алгоритма: определение цели анализа сбор необходимых данных по всей совокупности объектов ранжирование совокупности по выбранному для группировки признаку выбор интервала распределения совокупности и ее деления на группы определение среднегрупповых показателей по группировочным и факторным признакам анализ полученных средних величин, определение взаимосвязи и направления воздействия показателей на изучаемый результат
11. Балансовый способ
Служит для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных эк. показателей, итоги которых д. б. . тождественны. БС используется в АХД для проверки исходных сведений на основе которых проводится анализ, а также для проверки правильности аналитических расчетов. Этот способ используется при проверки правильности определения влияния разных факторов на прирост величины результативного показателя.
Пр: формула балансовой увязки З1+П =Р+ З2, З2 = З1-П- Р, где З2 ,З1 – запасы на начало и конец; П – поступление; Р – расход, реализация. З1+П =Р+ З2+ЕУ+ПВ (в торговле) ЕУ – естественная убыль; ПВ – прочее выбытие
В некоторых случаях БС м. б. использован для определения величины влияния отдельных факторов на прирост результативного показателя. На пример, когда из 3 факторов известно влияние 2-х, влияние 3-го можно определить, отняв от общего прироста результативного показателя результат влияния первых 2-х факторов: Yс= Yобщ- Ya- Yb
12. Графический и табличный способы
Графики имеют большое аналитическое значение. В отличии от таблиц рисунок дает обобщающую картину. Основные формы графиков, к-е используются в АХД, - это диаграммы (Д). Д. по своей форме бывают: столбиковые, полосовые, круговые, квадратные, линейные, фигурные.
