Швнесение в сырьё посторонних примесей с целью снижения сортности;
Шзанижения качественных показателей против фактических.
В зависимости от отрасли и вида производства этот перечень может быть расширен. Аудитор при проверке должен знать, что без данных от инженера – технолога или товароведа нельзя делать вывод о наличии недостачи или излишка отдельных видов сырья. Например, при приёмке текстильного сырья вес нужно определять при пересчёте на стандартную влажность, а жирность молока на стандартную жирность. Особенно это важно знать при “скользких” видах продукции (сахарная свекла, хлопок, нефть).
Аудит МБП и их износа.
В соответствии с Положением об учёте МБП к таким предметам относятся предметы, участвующие в производственном процессе многократно, служащие менее одного года, независимо от их стоимости или стоимостью до 50 МЗП за ед. на дату приобретения, независимо от срока их службы.
При проверке необходимо обратить внимание на следующее:
Ёобеспечен ли контроль за сохранностью МБП по материально ответственным лицам и местам эксплуатации;
Ёобеспечен ли контроль за соблюдением нормативных сроков службы МБП (спецодежды, спец обуви и др. защитных приспособлений). Спецодежда, спец обуви и др. защитные приспособления работникам предприятий выдаются бесплатно. Нормы выдачи и сроки службы устанавливаются для каждой специальности одежду, и обувь выдают по специальному требованию или по ведомости с открытием у кладовщика личных карточек на каждого работника. Эти средства являются собственностью предприятия и подлежат возврату по окончанию сроков их носки или при увольнении работника. Стоимость несданных защитных средств удерживаются с работников по остаточной сумме. Для хранения спецодежды и спец обуви должно быть выделено соответственно оборудованное помещение. Химчистка, стирка, ремонт, дегазация, обезвреживание, и обеспыливание одежды и обуви производятся за счёт предприятия в сроки, установленные с учётом производственных условий;
Ёправильно ли осуществляется учёт, порядок выдачи и списание форменной одежды, расчёты за которую ведутся на счёте 73;
Ёправильно ли осуществляется учёт временных (не титульных) приспособлений и устройств. На предприятиях, ведущих строительство хозспособом, появляются сооружения и приспособления, которые по окончании строительства не разбираются и не списываются, а пользуются для нужд предприятия. К ним относятся: конторы и кладовые прорабов и мастеров, кубовые и душевые помещения, выпускные леса и подмости, подвесные люльки, мелкие такелажные и монтажные приспособления, известковые ямы, заборы, помещения для обогрева рабочих, сараи и навесы, проходные и сторожевые будки и т.п.
Ёправильно ли выполняется списания износа по временным сооружениям. Размер износа временных приспособлений и устройств определяет по специальному расчёту ежемесячного погашения их стоимости при составлении акта сдачи в эксплуатацию временного сооружения. При этом принимается во внимание предполагаемый V работ за время использования временного приспособления и устройства и возможные расходы по разработке с ожидаемым возвратом материалов. Износ временных сооружений входит в затраты по кап. строительству в составе накладных расходов;
Ёправильно ли начисляется износ по МБП(100или50% по Положению учётной политике). Малоценные предметы стоимостью 1/20 установленного лимита за единицу для ОС можно списывать в расход по мере их отпуска в производство или в эксплуатацию. Для обеспечения сохранности этих предметов на предприятии необходимо организовать надлежащий контроль за их движением. Стоимость спец инструмента и спец оснастки погашается в соответствии установленной нормой или сметной ставкой, рассчитанной по данным сметы расходов на их изготовление (приобретение) и в зависимости от запланированного выпуска продукции. Стоимость спец инструмента и спец приспособлений предназначенных для выполнения индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент их передачи в производство;
Ёсвоевременность проведения и правильность оформления и результатов инвентаризации МБП;
Ёна правильность учёта реализации МБП;
Ёна правильность отражения данных аналитического и синтетического учёта в главной книге и балансе.
Аудит использования материальных ресурсов.
Анализ материальных ресурсов предполагает анализ состояния складских запасов, с одной стороны, и изучение показателей использования материальных ресурсов - с другой. Наличие запасов материальных ценностей в соответствии с установленными нормами обеспечивает бесперебойность процессов производства продукции. На предприятии по важнейшим позициям материалов должны быть разработаны минимальными максимальными нормами, в пределах которых запасы отдельных наименований могут колебаться. Сравнение в фактической обеспечённости предприятия с запасами материалов по видам с установленной нормой в днях позволяет дать оценку их состояния.
Обобщающим показателем использования материальных ресурсов является материалоёмкость продукции и материалоотдача. Материалоёмкость определяется отношением расходов материалов за анализируемый период (в натуре или в рублях) к объёму выпускаемой продукции нарастающим итогом с начала года (соответственно на количество или стоимость в рублях). Этот показатель характеризует расход материалов на единицу продукции. Материалоотдача – показатель обратный показателю материалоёмкости, сравнивая эти показатели с аналогичными за предшествующие периоды или показателями родственных показателей можно судить об эффективности использования материальных ресурсов и возможных каналах хищений.
Аудит документов и правильность проведения и инвентаризации ТМЦ, денежных средств и расчётов.
Каждая организация ежегодно должно проводить инвентаризацию своего имущества и средств во всех сферах нахождения в целях обеспечения достоверности данных бух. учёта и отчётности.
Порядок проведения инвентаризаций на предприятии изложен в письме МФ СССР от 30.12.82.г.№179 “Об основных положениях по инвентаризации ОС, ТМЦ, денежных средств и расчётов” Аудитор проверяет наличие на предприятии текста Положения об инвентаризации, круг лиц, знакомых с основными правилами проведения инвентаризации, порядок сроки издания и конкретных приказов о проведении инвентаризации, путём опроса членов рабочих инвентаризационных комиссий устанавливает как реально проводилась инвентаризация. Он должен уделить особое внимание порядку проведения предприятием инвентаризации статей баланса. В зависимости от степени охвата проверкой средств организации различают полную (все без исключения средства организации) и частичную (1 или несколько видов хозсредств) инвентаризацию. Инвентаризации могут быть плановыми и внезапными. Кол-во плановых инвентаризаций в году, дата их проведения, перечень инвентаризируемых объектов устанавливается руководителем по представлению гл.бухгалера и хранить в тайне. Проведение инвентаризаций обязательно при смене материально ответственных лиц, перед составлением годовой отчётности, при установлении фактов хищения, в случае стихийных бедствий, при ликвидации предприятия. Инвентаризацию проводят специальная комиссия, назначаемая руководителем.
Проверив выполнение организацией этих исходных данных, аудитор должен затем рассмотреть весь комплекс работ, проводимых перед проведением, в процессе проведения и по результатам. Как определён характер излишек и недостач ТМЦ, значимость принятых руководителем мер по возмещению недостач, наказанию виновных и принятых мер профилактического содержания. По результатам инвентаризации иногда принимаются неправильные решения, способствующие совершению злоупотреблений (сокрытие недостач сырья и материалов под видом пересортицы; списание недостач на издержки производства; отнесения их на убытки или другие счета вместо взыскания сумм недостач с виновных лиц). В качестве источников контроля используются решение инвентаризационных комиссий, записи в регистрах бухгалтерского учета и других документах. Такой анализ делается за несколько лет с целью установить скрытие направления хищения средств учредителей. Использование методов сопоставления способствует выявлению нарушений, допускаемых при составлении инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. К наиболее распространенным способам хищений, связанных с совершением подлогов в материалах инвентаризации относятся:
Шприписки в инвентаризационных ведомостях недостающих материалов;
Шпри составлении инвентаризационных сличительных ведомостей ограничиваются составлением учетных и фактических остатков ТМЦ только по общей сумме, без определения результатов по количеству и сличению фактического наличия ТМЦ с учётными остатками по количеству, сорту и цене;
Шпредъявление комиссии ТМЦ одолженных у других организаций или материально ответственных лиц;
Шпредъявление бестоварных накладных на отпуск ценностей другим организациям.
Признаки приписок в описях можно выявить следующими способами:
·одновременная и сквозная инвентаризация у нескольких взаимосвязанных материально ответственных лиц;
·сопоставление записей об остатках одних и тех же наименований материалов в описях на начало и конец учётного периода при отсутствии движения по проверяемым объектам учёта;
·сопоставление описей с черновиками комиссии, если они сохранились;
·сопоставление разных экземпляров одной описи.
Одним из способов сокрытия хищений в организациях является выписка из товарных документов, которыми оформляются несовершенные хозоперации, на получение или отпуск материальных ценностей. Иногда бестоварные операции используются для образования суммовых разниц с последующим присвоением. Эффективность бухгалтерской экспертизы этих фактов во многом зависит от правильного определения признаков, характеризующих возможность совершения бестоварных операций. Такими признаками являются;
Ёнесоответствие показателей в различных экземплярах одних и тех же документов (накладных, счёт фактур), находящихся у поставщика и получателя;
Ёотсутствие на учёте у получателя материала или учёт его в меньшем количестве, чем списано в расход поставщиком по документам;
Ёотсутствия платёжного требования предприятия-поставщика об оплате стоимости, каких либо материалов;
Ёотсутствие разрешения должностных лиц на внутреннее перемещение ТМЦ;
Ёотсутствие виз членов инвентаризационной комиссии на расходных документах, приложенных к последнему производственному отчёту перед проведением инвентаризации;
Ёнесоответствие данных в документах о движении материалов и транспортных документах;
Ёфакт отсутствия пропусков на вызов и доверенностей на получение материалов;
Ёотсутствие транспортных документов, свидетельствующих о перевозке материалов, а также документов, свидетельствующих о перевозке материалов, а также документа на выплату з/п. за погрузочно-разгрузочные работы;
Ёподлоги (подделка даты, номера, подписей и др.) в транспортных документах (путевых листах) и в доверенностях на получение материалов;
Ёпревышение количества отпущенных материалов, указанных в расходных документа предприятия-поставщика, над их поступлением и начальным остатком;
Ёналичие у предприятия поставщика документов о расходе материалов, которые не были оприходованы;
Ёпревышение количества определённых материалов, указанных в инвентаризационной описи предприятия поставщика, над максимально возможным остатком.
Кроме того, к признакам, свидетельствующим о хищениях, при проведении инвентаризации следует отнести:
Шне оговоренные исправления цен, количества и сумм определённых материалов в инвентаризационной описи;
Шнеправильное сбалансирование единиц материалов по страницам инвентаризационной описи;
Шнесоответствие количества единиц материальных ценностей по страницам описей количеству, указанному комиссией в общем итоге;
Шнеправильные таксировку и подсчёт итогов на отдельных страницах и в инвентаризационной описи в целом;
Шотсутствие в инвентаризационной описи расписки МОЛ или подписей всех членов комиссии;
Шналичие на описи подписи сдавшего ценности и отсутствие подписи принявшего;
Шналичие 2 равных экземпляров инвентаризационной описи, в которых указано разное количество определённых материальных ценностей и др.
Аудитору следует помнить, что обнаруженные при проверке документов формальные признаки сами по себе не являются прямым свидетельством бес товарности операций. Они могут быть результатом ошибок лиц оформляющих первичные документы. Дополнительно нужно применять другие методы.
Следует проверить своевременно ли организация направляет в следственные органы материалы по недостачам, злоупотреблениям и хищениям.
Выводы, предложения и решения комиссии оформляется протоколом, утверждаемым руководителем предприятия. После утверждения предприятие должно принять соответствующие решения и внести при необходимости коррективы во взаимоотношения между структурами с отражением в бухучёте в соответствие с Положением об инвентаризации.
Аудит расчётов с подотчетными лицами.
Аудитор проверяет: кто ведёт приём (возраст, образование, бухгалтерский стаж), дооформление и учёт авансовых отчётов, систему их нумерации, заполнение всех реквизитов, технологию обработки отчётов от приёмов до архива. Какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка (Ин.№62 “О служебных командировках”; нормативы суточных и квартирных и других), кому подотчётен данный бухгалтер и кто его проверяет по исполняемой работе. Наличие приказа со списком работников, предельных сумм выдачи подотчёт, сроков отчёта и договоров о материальной ответственности.
При проверке авансовых отчётов подотчётных лиц необходимо обратить внимание на следующее:
Шимеются ли приказы о направлении работников в командировку;
Шправильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);
Шимеются ли командировочные удостоверения с отметками о местах пребывания согласно задания;
Шправильность и своевременность составления авансовых отчётов;
Шправильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;
Шналичие оправдательных документов;
Шполнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;
Шправильность возмещения затрат на предъявительские расходы;
Шправильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчётными лицами;
Шправильность выведения остатков на конец месяца по каждому подотчётному лицу;
Шсоответствие записей в авансовых отчётах записям в оборотной ведомости и записям в главной книге.
Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ услуг) производится в пределах нормативов, устанавливаемых правительством РФ и в пределах смет предприятия и только при наличии оправдательных первичных документов: приказ о назначении ответственного лица за проведения мероприятия; программа встречи; смета составленная ответственным лицом и утверждённая руководителем; акт с приложенными документами подтверждающими расходы с перечнем участником встречи (приглашённые и от предприятия).
Направление работника в загранкомандировку должно быть оформлено приказом руководителя предприятия с указанием цели командировки, страны пребывания и сроков командировки. За время пребывания в командировке работнику выплачиваются суточные, а также возмещаются расходы по проезду, провозу багажа, по найму жилого помещения, получения загранпаспорта и виз, а также комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту или при обмене одной валюты на другую. Суточные за время командировки выплачиваются:
Ёпри проезде по территории РФ – в рублях по нормам, установленным действующим законодательством;
Ёпри проезде и за время пребывания на иностранной территории – в иностранной валюте по нормам, установленным для работников, выезжающих во временные командировки из РФ за границу. Со дня пересечения границы при выезде суточные начисляются в валюте, а при возвращении обратно – день пересечения границы России – суточные в рублях.
В случае выезда в командировку за границу и возращения из неё в тот же день работнику выплачиваются суточные в размере 50% установленной нормы.
В случаях, когда работники, выезжающие в служебную командировку, за границу, обеспечиваются стране пребывание бесплатным питанием, выплата суточных производится в размере 30% от установленной нормы.
При предоставлении бесплатного жилого помещения в месте командировке выплата средств на эти цели не производится.
Суммы за питание и другие личные услуги, включенные в счета за наем помещения, оплачиваются за счёт суточных и отдельному возмещению не подлежат.
Работники, получившие под отчёт инвалюты для командировки и не сдавшие в кассу остатки сверх сумм отчёта, обязаны возместить ущерб в иностранной валюте.
При направлении работника в командировке в две или более страны суточные за день переезда из страны в страну выплачиваются в размере 100% по нормам принимающей страны, но в валюте страны убывания, или в общепринятой валюте, путём пересчёта одной валюты в другую через рубли по курсу ЦБ. Б.у с подотчётными лицами ведётся одновременно в валюте расчётов и в рублях.
Ш
Подотчётное лицо по полущенным в подотчёт суммам независимо от цели должно составить авансовый отчёт с обязательным заполнением следующих реквизитов: наименование организации, структурное подразделение (цех, отдел), должность (профессия), номер отчёта, дата, назначение подотчёта (командировочные, хозрасходы, на закуп ТМЦ), получено из кассы (в банке), израсходовано всего, приложено документов. На оборотной стороне приводится перечень всех оправдательных документов (порядковый номер, наименование и сумма) и подпись подотчётного лица. При этом, если ТМЦ сданы на склад должна быть приложена выписанная кладовщиком приходная фактура: если ТМЦ переданы сразу транзитом производство дополнительно прикладывается требования на расход или в копиях чека делается роспись лица, получившего в расход эти ТМЦ. Недооформленный авансовый отчёт к зачёту не принимается.
Ш
Остальные реквизиты рассчитывает и заполняет бухгалтер: к утверждёнию (сумма, дата, подпись, гл. бух.), утверждено руководителем (сумма, дата, подпись), бухгалтерские проводки с суммами и общая сумма отчёт. К сложному авансовому отчёту прикладывается расшифровка проводок.
Ш
По командировочным расходам проверяется соответствие израсходованных сумм сметам накладных расходов, наличие приказов на командировки и командировочных удостоверений.
Ш
По каждой полученной сумме в подотчёт проверяется дата предоставления отчёта и в случае нарушения сроков сдачи отчёта взыскивается п/налог с неотчитаной суммы.
Ш
При использовании в служебной командировке туристической путёвки она принимается в зачёт в сумму проезда, квартирных и суточных по нормативам. Свыше за счёт чистой прибыли.
Анализ использования основных фондов и капитала.
Задачи и источники анализа.
Для создания строительной продукции строительная организация имеет в своём распоряжении средства производства, средства труда и предметы труда которые составляют основные фонды и оборотные средства, и называется уставным капиталом.
ОПФ-это средства труда которые используются многократно, не изменяют своей натуральной формы и свою стоимость на готовый продукт переносят по частям в виде амортизационных отчислений. По роли в процессе производства основные производственные фонды делят.
1 Активные – участвующие в процессе производства или воздействующие на предмет труда.
2 Пассивные – создающие условия, кроме того, основные фонды бывают.
Производственные – участвующие в производстве и создающие условия.
Непроизводственные – детсады, жилые дома, находящиеся на балансе строительной организации.
Строительство – отрасль трудоемкая требует значительных затрат. Механизация уменьшает трудоемкость, повышает производительность труда, снижает себестоимость, повышает прибыль и рентабельность строительной организации. Поэтому возникает необходимость анализа эффективности использование ОПФ.
Основными задачами анализа являются.
Определение состава, динамики и технического состояния ОПФ.
Установление степени обеспеченности строительной организации. Машинами и механизмами.
Определение уровня механизма СМР.
Определение степени использование парка строительных машин по времени и по мощности.
Определение степени использования ОПФ на основе обобщающих показателей.
Источниками анализа служит.
Ф- 11- строительство “Движение основных фондов и амортизационного фонда”
Ф- 1- нет “Отчёт о механизации строительства и использование строительных машин ”и другие.
Анализ обеспечения ОПФ.
Этот анализ и, прежде всего обеспеченность активной их частью проводят путём сравнения фактического наличия с плановой потребностью.
Для характеристики обеспеченности строительными машинами и механизмами применяют такие общие показатели:
1 Механовооружённость-это отношение средней стоимости ОПФ (активной части) к объёму. СМР по сметной стоимости в процентах, или отношения средней стоимости активной части
ОПФ приходящейся на одного рабочего занятого как на СМР так и подсобных.
2 Фондовооружённость.
Фв=ОПФ/ССЧ
ОПФ- средняя стоимость ОПФ.
3 Энергововружонность – это отношение общей мощности установленных двигателей (Квт) приходящих на 1 мил руб. СПР. Или на одного рабочего.
4 Прогрессивность строительной технологии характеризуется коэффициентом прогрессивности.
Кпр=Вн.п./Ос*100
Вн.п.- средне годовая стоимость высоко производственных и новых машин (с момента изготовления 3 года).
Ос - общая стоимость активной части ОПФ.
5 Коэффициент технологической структуры.
Ктехн=стоимость активной части ОПФ/среднегодовую стоимость ОПФ строительного назначения *100.
Анализ движения ОФ.
В течение года основные фонды находятся в движение поступление их идёт главным образом за счёт ввода в действие значительного строительства, расширения, реконструкции действующие, внедрение новой техники, модернизация. Причинами выбытия основных фондов могут быть.
- Физический и моральный износ.
- Безвозмездная передача с баланса на баланс.
- Продажа и т.д.
При анализе движения ОФ определяют.
1 коэффициент обновления - показывает какой удельный вес имеет вновь введённый ОФ и наличие на конец года в %.
2 техническое состояние ОФ характеризуют коэффициент износа. Который определяется на начало и конец года. Затем сравнивается.
Киз=И/Сп
И-сумма износа на начало или конец года.
Сп - первоначальная стоимость ОПФ на начало и конец года
3 Коэффициент прироста.
Кприроста=поступило- выбыло/стоимость ОФ на конец гола.
Анализ состава и структуры ОПФ.
При этом анализе определяют - процентное соотношение каждого вида ОПФ затем удельный вес на конец года сравнивают с удельным весом на начало года если увеличивается доля активной части и уменьшается доля пассивной, то структура ОПФ улучшается и наоборот.
Структура характеризуется способность предприятия к выпуску продукции.
Анализ обобщающих показателей использования ОПФ.
Основным обобщающим показателем эффективности ОПФ являетсяфондоотдача.
Фо=ВП/ОПФ в рублях.
Показатель фондоотдачи тесно связан с производительности труда и с фондовооружоностью.
ПТ=ВП/ССЧ Фв=ОПФ/ССЧ
Фо=ПТ/Фв
При анализе фондоотдача определяется влиянием производительности труда и фондовооружонности используется приём ценных подстановок.
