РефератБар.ру: | Главная | Карта сайта | Справка
Аренда основных средств в Украине на примере предприятия. Реферат.

Разделы: Экономика стран СНГ | Заказать реферат, диплом

Полнотекстовый поиск:




     Страница: 3 из 12
     <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 






Приобретенные за денежные средства объекты основных средств зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости, которая включает:
- суммы, уплачиваемые поставщикам за приобретенный актив или подрядчикам за выполненные работы, за вычетом суммы налога на добавленную стоимость;
- суммы непрямых налогов, не возмещаемые предприятию; — расходы, связанные с уплатой сборов за регистрацию, государственной пошлины, ввозной таможенной пошлины, других обязательных платежей;
- расходы, связанные со страхованием рисков доставки;
- расходы, связанные с транспортировкой, монтажом, наладкой основных средств;
— другие расходы, связанные с приведением в рабочее состояние приобретенных основных средств.
Не включаются в первоначальную стоимость основных средств расходы, связанные с уплатой процентов за пользование заемными средствами, взятыми для их приобретения (создания). Суммы таких расходов относятся на увеличение финансовых расходов, независимо от срока ввода в эксплуатацию объекта основных средств, приобретенного (созданного) за счет кредитов.
Рассмотрим пример с предприятия ВАТ «Большевик», которым приобретен легковой автомобиль. Стоимость, уплаченная поставщику, составила 36000 грн. (в том числе НДС — 6000 грн.). При его регистрации были уплачены сбор на обязательное пенсионное страхование в сумме 1080 грн., сбор за регистрацию — 100 грн.


В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:


Содержание хозяйственной операции
Дебет счета
Кредит счета
Сумма, грн

1
2
3
4

1. Отражена предоплата стоимости автомобиля
371 «Расчеты по выданным авансам»
31 «Счета в банках»
36000

2. Отражена сумма налогового кредита по НДС
641 «Расчеты по налогам»
644 «Налоговый кредит»
6000

Отражена уплата:
- сбора на обязательное пенсионное страхование
651 «По пенсионному обеспечению»
31 «Счета в банках»
1080

- сбора за регистрацию
371 «Расчеты по выданным авансам»
31 «Счета в банках»
100

3. Отражено оформление первоначальной стоимости полученного автомобиля:


- в сумме стоимости, оплаченной поставщику (без НДС)
152 «Приобретение (изготовление) основных средств»
63 «Расчеты с поставщиками»
30000

- в сумме оплаченного сбора на обязательное пенсионное страхование


651 «По пенсионному обеспечению»
1080

- в сумме сбора за регистрацию


63 «Расчеты с поставщиками»
6000

4. Отражено списание суммы налогового кредита по НДС
644 «Налоговый кредит»
63 «Расчеты с поставщиками»
6000

5. Отражен зачет задолженностей (36000 грн. + 100грн.)
63 «Расчеты с поставщиками»
371 «Расчеты по выданным авансам»
36100

6. Введен объект основных средств в эксплуатацию по первоначальной стоимости, равной 31180 грн. (30000грн. +1080 грн. + 100 грн)
105 «Транспортные средства»
152 «Приобретение (изготовление) основных средств»
31180


2.3. Документальное оформление движения основных средств


Покупка, ввод в эксплуатацию, внутреннее перемещение, а также передача объектов основных средств оформляется Актом приемки-передачи основных средств (форма № ОЗ-1).
Акт составляется:
- при приобретении в 1 экземпляре на каждый отдельный объект основных средств, приемной комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия;
- при внутреннем перемещении или бесплатной передаче другому предприятию — в 2 экземплярах: первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается сдатчику;
- при передаче другому предприятию за плату акт составляется в 3 экземплярах: первые два остаются у предприятия сдающего, третий передается лицу, получающему основные средства.
Акт после его оформления передается в бухгалтерию предприятия вместе с приложенной к нему технической документацией, подписывается бухгалтером и утверждается руководителем предприятия или уполномоченным на это лицом.
Дата составления акта приемки-передачи будет являться датой зачисления объекта основных фондов на баланс предприятия.
Следует отметить, что приобретение недвижимого имущества должно подтверждаться правом собственности па такой объект. В соответствии с Временным положением о порядке регистрации прав собственности па недвижимое имущество, утвержденнымприказом Министерства юстиции Украины от 07.02.2002 г. №
7/5 регистрацию права собственности на недвижимое имущество осуществляют коммунальные предприятия бюро технической инвентаризации. До соблюдения всех процедур предусмотренных законодательством, о переходе права собственности на недвижимое имущество приобретающая сторона не вправе оформлять акт ввода в эксплуатацию.
Для учета основных средств и контроля за их движением, а также для группового учета однотипных объектов в бухгалтерии применяется Инвентарная карточка (форма № ОЗ-6).
Она ведется в одном экземпляре по каждому объекту или группе объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. При учете средств по отдельным блокам (составляющим) на каждую часть такого основного средства открывается инвентарная карточка.
Инвентарная карточка заполняется на основании форм № ОЗ-1, № ОЗ-2, № ОЗ-З, технической и другой документации.
В ней отражаются краткая индивидуальная характеристика объекта, сведения о состоянии объекта основных средств: достройке, дооборудовании, ремонте, реконструкции, модернизации, перемещении внутри предприятия, выбытии, списании объекта вследствие ветхости или износа и т. д.
При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции или достройки и невозможности отразить все изменения в инвентарной карточке, заводят новую, с сохранением старой в справочных целях [3].
На основные средства, принятые в оперативную аренду, для осуществления забалансового учета указанных объектов также рекомендуется открывать инвентарные карточки.


Налоговый учет


В налоговом учете на стоимость приобретенных основных фондов увеличивается балансовая стоимость группы в квартале, следующем за периодом ввода объекта основных фондов в эксплуатацию.
Балансовая стоимость группы основных фондов (отдельного объекта основных средств группы 1) па начало расчетного квартала определяется по формуле:


Б (а) =
Б (а -1)
+ П (а – 1)
- В (а - 1)
- А (а - 1)

где Б(а)
— балансовая стоимость группы (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало расчетного квартала;
Б(а-1)
— балансовая стоимость группы (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало квартала, предшествовавшего расчетному;
П(а-1)
— сумма расходов, понесенных па приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкций, модернизаций и других улучшений основных фондов, подлежащих амортизации, в течение квартала, предшествовавшего расчетному;
В(а-1)
— сумма выведенных из эксплуатации основных фондов (отдельного объекта основных фондов группы 1) в течение квартала, предшествовавшего расчетному;
А(а-1)
— сумма амортизационных отчислений, начисленных в квартале, предшествовавшем расчетному.
В соответствии с п. п. 7.4.1 ст. 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС) в налоговый кредит отчетного периода включается сумма налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением основных фондов, подлежащих амортизации.
Сумма НДС, включается в налоговый кредит в отчетном периоде независимо от срока ввода в эксплуатацию основных фондов, а также от того, имел ли плательщик налога налогооблагаемые обороты в течение такого отчетного периода.
Если налогоплательщик не зарегистрирован как плательщик налога на добавленную стоимость, то сумма уплаченного (начисленного) НДС включается в первоначальную стоимость объекта основанных фондов.


2.4. Аренда основных средств. Бухгалтерский учет


Бухгалтерский учет арендных операций ведется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 14 «Аренда», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28.07.2000г. № 181 (далее - П(С)БУ 14 «Аренда»).
П(С)БУ 14 «Аренда» применяется всеми предприятиями, учреждениями, организациями и другими юридическими лицами. Исключения составляют бюджетные учреждения: для них предусмотрен особый порядок отражения подобных операций.
П(С)БУ 14 не распространяется на:
1) арендные соглашения, связанные с разведкой и использованием природных ресурсов (за исключением аренды земельных участков);
2) соглашения по использованию авторских и смежных прав;
3) соглашения по аренде целостных имущественных комплексов.
В П(С)БУ 14 «Аренда» предусмотрено два вида аренды: операционная и финансовая. Стандартом также предусмотрена продажа актива с заключением соглашения о передаче проданного объекта продавцу в аренду.
Операционная аренда отличается от финансовой степенью перехода рисков и выгод, связанных с нравом собственности на арендованный актив, от арендодателя к арендатору.
В бухгалтерском учете аренда квалифицируется как финансовая , когда все риски и выгоды, связанные с правом пользования и владения активом переданы арендатору.
Под рисками подразумеваются возможные убытки от простоев оборудования или старения технологии и неполучение ожидаемых доходов вследствие изменения конъюнктуры рынка.
В свою очередь выгода может быть охарактеризована как ожидаемая прибыльность операций на протяжении срока экономического использования актива или как прибыль от увеличения его стоимости или поступлений от реализации актива но ликвидационной стоимости.
Аренда считается финансовой при наличии хотя бы одного из приведенных ниже признаков:
1) арендатор приобретает право собственности на арендованный актив после окончания срока аренды;
2) арендатор имеет возможность и намерение приобрести объект аренды по цепе ниже справедливой стоимости на дату приобретения;
3) срок аренды составляет большую часть срока полезного использования (эксплуатации) объекта аренды;
4) настоящая стоимость минимальных арендных платежей с начала срока аренды равна или превышает справедливую стоимость объекта аренды.
Если ни один из приведенных выше признаков не выполняется и аренду нельзя квалифицировать как финансовую, то такая аренда считается операционной (ранее использовался более привычный термин — оперативная аренда).
Отметим, что финансовая аренда подразделяется на прямую финансовую аренду и аренду по типу продажи.
Кроме этого, П(С)БУ 14
«Аренда»предусмотрена такая операция, как продажа актива с заключением соглашения о его получении продавцом в аренду, так называемая обратная аренда.
Смысл такой операции заключается в том, что фирма — собственник объекта аренды продает объект основных средств финансовому институту (коммерческому банку или лизинговой фирме) с одновременным оформлением соглашения о долгосрочной аренде бывшей своей собственности.
Обратная аренда выступает в данном случает как альтернатива залоговой операции, причем продавец собственности, трансформируется в арендатора и получает в свое распоряжение от покупателя сумму по договору купли-продажи, а покупатель имущества выступает в качестве арендодателя.
При налогообложении арендных операций следует руководствоваться определениями, применяемыми в Законе о налоге на прибыль.
В этом законе одновременно с термином «аренда» используется термин «лизинг». По мнению автора[20,с. 47], для целей обложения налогом на прибыль и НДС эти термины являются идентичными, поэтому далее по тексту будет использоваться термин «аренда».
В соответствии с Законом о налоге на прибыль арендная операция
— это хозяйственная операция (кроме операций по фрахтованию (чартеру) морских судов и других транспортных средств) физического или юридического лица (арендодателя), предусматривающая предоставление основных фондов или земли в пользование другим физическим или юридическим лицам (арендаторам) за арендную плату и на определенный срок. Арендные операции подразделяются на операции:
- оперативной аренды;
- финансовой аренды;
- обратной аренды.
Финансовая аренда
— хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая согласно договору финансового лизинга (аренды) передачу арендатору имущества, попадающего под определение основного фонда в соответствии сост. 8 Закона о налоге на прибыль,приобретенного или изготовленного арендодателем, а также всех рисков и вознаграждений, связанных с правом пользования и владения объектом лизинга.
Лизинг (аренда) считается финансовым, если лизинговый (арендный) договор содержит одно из следующих условий:
- объект лизинга передается на срок, в течение которого амортизируется не менее 75 процентов его первоначальной стоимости за нормам амортизации, определеннымст. 8 Закона о налоге на прибыль,и арендатор обязан приобрести объект лизинга в собственность в течение срока действия лизингового договора или в момент его окончания по цепе, определенной в таком лизинговом договоре;
- сумма лизинговых (арендных) платежей с начала срока аренды равна или превышает первоначальную стоимость объекта лизинга;
- если в лизинг передается объект, находившийся в составе основных фондов лизингодателя в течение срока первых 50 процентов амортизации его первоначальной стоимости, общая сумма лизинговых платежей должна равняться или превышать 90 процентов обычной цепы па такой объект лизинга, действующей па начало срока действия лизингового договора, увеличенной на сумму процентов, рассчитанных исходя из учетной ставки Национального банка Украины, определенной на дату начала действия лизингового договора на весь его срок;
- имущество, передаваемое в финансовый лизинг, изготовлено по заказу лизингополучателя (арендатора) и после окончания действия лизингового договора не может быть использовано другими лицами, кроме лизингополучателя (арендатора), исходя из его технологических и качественных характеристик.
Под термином «срок финансового лизинга» понимается срок от даты передачи имущества лизингополучателю (арендатору) до даты получения права собственности па такое имущество или осуществления последнего лизингового платежа лизингополучателем, в зависимости от того, какое событие произошло раньше.
Независимо от того, относится лизинговая операция к финансовому лизингу согласно нормам перечисленным выше, плательщик налога имеет право при заключении договора определить такую операцию как оперативный лизинг без права дальнейшего изменения статуса такой операции до окончания действия соответствующего договора.
Обратная аренда
— хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая продажу основных фондов финансовой организации с одновременным обратным получением таких основных фондов этим же физическим или юридическим лицом в оперативный или финансовый лизинг.
Оперативная аренда
— хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая в соответствии с договором оперативного лизинга (аренды) передачу арендатору имущества, попадающего под определение основного фонда в соответствии сост. 8 Закона о налоге на прибыль,приобретенного или изготовленного арендодателем на условиях иных, нежели предусматриваются финансовым лизингом (арендой).
В связи с тем, что передача основных средств в операционную (оперативную) аренду широко распространена, рассмотрим порядок ее отражения у арендодателя и арендатора.


2.5. Учет у арендодателя


Как уже упоминалось выше, операционной арендой признается любая аренда, отличная от финансовой.
При передаче объекта основных средств в операционную аренду арендодатель не списывает объект операционной аренды с баланса и отражает его в обычном порядке в составе необоротных активов.
Начисление амортизации по объектам основных средств, переданных в операционную аренду, производится арендодателем в обычном порядке, предусмотренном
П(С)БУ
7 «Основные средства».
Если предоставление в аренду объектов необоротных активов является систематической и основной деятельностью арендодателя и сумму амортизации можно прямо отнести в состав себестоимости предоставляемых услуг, то амортизацию целесообразно отражать по счету 23 «Производство», если прямо отнести невозможно, — по счету 91 «Общепроизводственные расходы».
Если предоставление услуг по аренде — не является основной деятельностью арендодателя, то амортизацию целесообразно относить на счет 949 «Прочие расходы операционной деятельности».
Расходы, понесенные арендодателем при предоставлении арендных операций (расходы на получение юридических услуг, комиссионное вознаграждения и пр.), признаются прочими операционными расходами и отражаются по счету 949 «Прочие операционные расходы деятельности» того отчетного периода, в котором они имели место.
Согласноп. 17 П(С)БУ 14 «Аренда»доход от операционной аренды признается прочим операционным доходом (счет 713 «Доход от операционной аренды активов») соответствующего отчетного периода. Однако, по мнению автора[12,с.142-143], если сдача в аренду объектов необоротных активов является основной деятельностью арендодателя, то более целесообразно отразить доход от полученной арендной платы по кредиту счета 703 «Доход от реализации работ, услуг».
В общем виде корреспонденция счетов по учету оперативной аренды у арендодателя выглядит следующим образом (табл. 1):


Таблица 1


№
Содержание операции
Бухгалтерский учет


Дебет
Кредит

1
2
3
4


Предоставление услуг по аренде не является основным видом деятельности



1
Отражение суммы дохода от сдачи в аренду объекта необоротных активов
377 «Расчеты с прочими дебиторами»
713 « Доход от оперативной аренды активов»

2
Отражено налоговое обязательство по НДС
713 «Доход от операционной аренды активов»
641 «Расчеты по налогам»

3
Списана сумма чистого дохода на финансовые результаты
713 «Доход от операционной аренды активов»
791 «Финансовый результат от основной деятельности»

4
Отражена амортизация объекта оперативной аренды
949 «Прочие расходы операционной деятельности»
131 «Износ необоротных активов»

5
Отражены прочие расходы (юридические услуги, комиссионные вознаграждения и пр.)
949 «Прочие расходы операционной деятельности»
63 «Расчеты с поставщиками»

6
Списаны расходы на финансовый результат
791 «Финансовый результат от основной деятельности»
949 «Прочие расходы операционной деятельности»

7
Получена арендная плата от арендатора
31 «Счета в банках»
377 «Расчеты с прочими дебиторами»


Предоставление услуг по аренде является основным видом деятельности предприятия ВАТ «Большевик»



1
Отражена сумма дохода от сдачи в аренду объекта необоротных активов
377 «Расчеты с прочими дебиторами»
703 «Доходы от реализации работ и услуг»

2
Отражено налоговое обязательство по НДС
703 «Доходы от реализации работ и услуг»
641 «Расчеты по налогам»

3
Списана сумма чистого дохода на финансовые результаты
703 «Доходы от реализации работ и услуг»
791 « Финансовый результат от основной деятельности»

4
Отражена амортизация объекта оперативной аренды
23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы»
131 «Износ необоротных активов»

5
Списана амортизация на расходы деятельности
903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»
23 «Производство», 91 «Общепроизводствен-ные расходы»

6
Списана амортизация на финансовые результаты
791 «Финансовый результат от основной деятельности»
903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»

7
Получение арендной платы от арендатора
31 «Счета в банках»
377 ««Расчеты с прочими дебиторами»



     Страница: 3 из 12
     <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 

© 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка