РефератБар.ру: | Главная | Карта сайта | Справка
Аренда основных средств в Украине на примере предприятия. Реферат.

Разделы: Экономика стран СНГ | Заказать реферат, диплом

Полнотекстовый поиск:




     Страница: 4 из 12
     <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 






Если арендатор уплачивает сумму арендных платежей авансом сразу за несколько периодов, то такие суммы отражаются как доходы будущих периодов. При этом проводки будут выглядеть как показано в таблице 1( 2ч).


Налоговый учет


Налогообложение операций по оперативной аренде основных фондов осуществляется согласноп. п. 7.9.6 ст. 7 Закона о налоге на прибыль.
Передача имущества в оперативную аренду не изменяет налоговых обязательств арендодателя, при этом он увеличивает сумму валовых доходов на сумму начисленного арендного платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.
Согласноп. п. 8.8.2 ст. 8 Закона о налоге на прибыльв случае возврата арендатором объекта оперативной аренды арендодателю вследствие окончания действия арендного договора, а также в случае уничтожения, хищения или разрушения объекта оперативной аренды, арендодатель не изменяет балансовую стоимость основных фондов или валовые доходы (валовые расходы) на сумму расходов, понесенных арендатором на улучшение такого объекта.
Что касается налога на добавленную стоимость, то в соответствии с п.п. 3.1.1 ст. 3 Закона об НДС объектом налогообложения являются операции по продаже услуг на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам аренды[7].


2.6. Учет у арендатора


Согласноп. 8 П(С)БУ 14объект операционной аренды отражается арендатором на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы» по стоимости, указанной в договоре об аренде.
Надлежащая к уплате арендатором сумма арендной платы за пользование объектом аренды в общем случае признается расходами операционной деятельности и отражается на счете 949 «Прочие расходы операционной деятельности». Если арендуемые основные фонды непосредственно участвуют в процессе производства и расходы на аренду можно прямо отнести на себестоимость производимой продукции, то арендная плата отразится по дебету счета 23 «Производство». Если прямо на себестоимость такие затраты отнести нельзя, то они учитываются на счете 91 «Общепроизводственные расходы».
Если объект аренды используется для обслуживания и управления предприятием арендную плату целесообразно отражать по дебету счета 92 «Административные расходы», отделом сбыта — по дебету счета 93 «Расходы на сбыт» и т. п. Такая позиция подтверждается П(С)БУ 16 «Расходы», где арендная плата отнесена к разным статьям расходов.
Если арендная плата арендатором уплачивается авансом, то такие суммы отражаются на счете 39 «Расходы будущих периодов». Затем они равномерно списываются на расходы деятельности.


2.7. Ремонт арендованных основных средств. Бухгалтерский учет


Используя арендованные необоротные активы в своей хозяйственной деятельности, арендатор зачастую осуществляет их техническое обслуживание, ремонт или улучшение. Право арендодателя на осуществление ремонта арендованных основных средств оговаривается в договоре оперативной аренды.
При оперативной аренде легковых автомобилей в состав валовых расходов относится 50 % суммы арендной платы (п.п. 5.4.10 Закона о налоге на прибыль).
При этом арендатор может проводить:
1) техническое обслуживание объекта аренды;
2) ремонт арендованного объекта для восстановления первоначальных ресурсов объекта;
3) улучшение объекта аренды (модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и т. д.), приводящее к росту будущих экономических выгод от его использования.
В
П(С)БУ 14не предусмотрено особых правил для отражения в учете технического обслуживания и ремонта объекта аренды. Поэтому можно предположить, что такие затраты отражаются в общепринятом порядке (см. раздел 4), то есть включаются в состав собственных расходов.
Затраты па улучшение арендованных основных средств, приводящие к увеличению будущих экономических выгод, которые первоначально ожидались от его использования, в соответствии с
П(С)БУ 14отражаются арендатором как капитальные инвестиции на создание (строительство) других необоротных материальных активов.
Дальнейший порядок возмещения расходов на проведение таких капитальных инвестиций в П(С)БУ 14 не определен.
По всей видимости, под фразой «капитальные инвестиции в создание (строительство) других необоротных материальных активов» подразумевается создание отдельной группы основных фондов, отражающейся на счете 117 «Прочие необоротные материальные активы», причем понесенные расходы попадут на этот субсчет через субсчет 153 «Приобретение (создание) прочих необоротных материальных активов».
Сформировав объект необоротных материальных активов из расходов на проведение улучшения арендованного объекта, у арендатора возникает вопрос о необходимости их амортизировать.
По моему мнению, здесь возможны два варианта.
В том случае, если арендодатель возмещает затраты на проведение улучшения, арендатор создает группу прочих необоротных материальных активов, причем не амортизирует ее. Логичнее всего было бы предположить, что в момент окончания проведения улучшения объекта аренды арендатор отражает выбытие сформированной группы в порядке, предусмотренном для продажи прочих необоротных материальных активов.
Арендодатель сумму такого улучшения относит на увеличение первоначальной стоимости объекта аренды. Дальнейшая амортизация объекта производится арендодателем.
Если арендодатель не возмещает понесенные расходы, то арендатор самостоятельно амортизирует созданную группу прочих необоротных материальных активов. При начислении амортизации следует учесть, что согласноп. 27 П(С)БУ 7амортизация других необоротных материальных активов начисляется по двум методам: прямолинейному и производственному .
Применение этих методов, удобно тем, что они предусматривают списание стоимости основного капитала в течение срока его полезного использования.
Целесообразность полной амортизации стоимости объекта в течение срока аренды связана с тем, что после возврата основных средств арендодателю, объект, сформированный из расходов на ремонт объекта аренды, у арендатора перестает отвечать определению актива.
Таким образом, в момент обратной передачи арендованного объекта собственнику (арендодателю) сумма расходов, понесенных на проведение улучшения объекта аренды, арендатором уже будет самортизирована и перенесена на конечный продукт. При обратной передаче объекта аренды арендатор списывает первоначальную стоимость сформированной группы и износ, записью: Дт 13 — Кт 10, 11.
При этом продажа объекта не отражается, так как расходы уже возмещены и продавать нечего. Арендодатель же такую операцию вообще никак не отражает.
Если при возврате объекта аренды стоимость его ремонта по каким-либо причинам полностью не самортизирована, то остаточная стоимость объекта, состоящего из расходов на ремонт арендованного основного средства, относится в состав валовых расходов, так как объект перестает отвечать определению актива.
В бухгалтерском учете у арендатора при проведении ремонта и улучшений объекта аренды будут сделаны следующие записи:




№

Содержание операции
Бухгалтерский учет




Дебет

Кредит

1
2
3
4




Если арендодатель возмещает расходы арендатору



1
Отражение капитальных инвестиций при проведении арендатором улучшения объекта аренды, приводящего к увеличению будущих экономических выгод
153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов»
63 «Расчеты с поставщиками»

2
Отражение налогового кредита по НДС
641 «Расчеты по налогам»
63 « Расчеты с поставщиками»

3
Оплата арендатором проведенного улучшения
63 « Расчеты с поставщиками»
31 «Счета в банках»

4
Формирование объекта, прочих необоротных активов
117 «Прочие необоротные материальные активы»
153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов»

5
Продажа сформированного объекта
377 «Расчеты с прочими дебиторами»
742 «Доход от реализации необоротных активов»

6
Отражение суммы налогового обязательства
742 «Доход от реализации необоротных активов»
641 «Расчеты по налогам»

7
Списание суммы дохода от реализации
742 «Доход от реализации необоротных активов»
791 «Финансовый результат от основной деятельности»

8
Списание себестоимости реализованных необоротных активов на расход
972 «Себестоимость реализованных необоротных активов»
117 «Прочие необоротные материальные активы»

9
Списание расходов на финансовые результаты
791 «Финансовый результат от основной деятельности»
972 «Себестоимость реализованных необоротных активов»

10
Возмещение проведенного улучшения
31 «Счета в банках»
377 «Расчеты с прочими дебиторами»

У арендатора улучшение возвращенного основного средства отразится записями:

1
Отражена стоимость объекта аренды, переданного арендатором
15 «Капитальные инвестиции»
63 «Расчеты с поставщиками»

2
Отражен налоговый кредит по НДС
641 «Расчеты по налогам»
63 «Расчеты с поставщиками»

3
Возмещены расхода арендатору
63 «Расчеты с поставщиками»
31 «Счета в банках»

4
Увеличина стоимость ОС на сумму проведенного улучшения
10 «Основные средства», 11 «Прочие необоротные материальные активы»
15 «Капитальные инвестиции»


Раздел 3. Оперативный лизинг
3.1. Законодательные требования к отношениям оперативного лизинга


Как уже было отмечено в дипломной работе, нормами действующего законодательства, в частности нормами специального закона, регулирующего правоотношения в сфере лизинга — Закона о лизинге, установлены определенные требования и правила для осуществления таких правоотношений.
Так как основной темой, рассматриваемой нами, являются различные аспекты правоотношений, возникающих только в рамках одного из видов лизинга — оперативного, мы остановимся на законодательных требованиях именно к этому виду лизинга.
В соответствии с нормами Закона о лизинге оперативным будет являться лишь тот лизинг, который соответствует следующим требованиям:
— предметом договора оперативного лизинга является передача в пользование определенного имущества, которое в соответствии с нормами действующего законодательства может быть отнесено к основным фондам;
— такое пользование является срочным и платным, размер и порядок осуществления платежей устанавливается договоренностью сторон;
— максимальный срок, на который может передаваться объект оперативного лизинга лизингополучателю, должен быть менее срока, за который амортизируется 90 % стоимости объекта лизинга, определенной на день заключения договора;
— по истечении указанного срока объект лизинга не переходит в собственность лизингополучателя как при финансовом лизинге, а договор продлевается или объект лизинга должен быть возвращен лизингодателю;
— из нормы ст.1 Закона о лизинге следует, что в лизинг может передаваться только имущество, которое принадлежит лизингодателю на праве собственности или приобретается им в собственность.
Отметим, что в соответствии с п. 1 ст. 10 Закона о лизинге объект лизинга на протяжении всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя, а лизингополучатель использует оборудование в своих целях и в соответствии с условиями договора, ежемесячно выплачивая установленные договором лизинга платежи. При этом все доходы и прибыль, полученные лизингополучателем в ходе использования объекта лизинга, являются собственностью такого лизингополучателя.
В случае перехода права собственности на объект лизинга от лизингодателя к другому лицудоговор лизинга сохраняет силу по отношению к новому собственнику.
Право на сохранение действия договора лизинга принадлежит лизингополучателю независимо от основания перехода имущества от одного собственника к другому. Под «другим лицом», о котором идет речь в приведенной норме, следует понимать любого приобретателя объекта лизинга.
Реорганизация лизингодателя также не является основанием для изменения условий или расторжения договора лизинга.
Вместе с тем, в соответствии с мнением Высшего арбитражного суда Украины, приведенным в письме от 23.03.1998 г. № 01-8/104, лизингополучатель не может воспользоваться правом на сохранение действия договора в случае перехода объекта лизинга к другому лицу безправопреемства,например, при конфискации, поскольку в таких случаях к новому собственнику не переходят права и обязанности бывшего собственника имущества.
Такая позиция Высшего арбитражного суда, по всей видимости, основывается на том, что в случае если объект лизинга переходит к третьим лицам без правопреемства, то это происходит не в рамках гражданско-правовых отношений сторон, а в рамках публичных правоотношений, сутью которых является административная подчиненность одной стороны другой, возникающая из закона, а не из договора. При этом в публичных правоотношениях одна сторона имеет только права, а другая — только обязанности.
Так, при конфискации имущества по решению соответствующего государственного органа, банкротстве лизингодателя, обращении взыскания на заложенное имущество лизингодателя, изъятии имущества исполнительной службой по решению суда, атакже при продаже активов, находящихся в налоговом залоге, по решению налогового органа правопреемственность сторон не сохраняется и правоотношения сторон базируются не на основании договора, предусматривающего взаимные права и обязательства сторон, а на основании властного предписания государственного органа. В указанных ситуациях договор лизинга подлежит расторжению, объект лизинга возвращается лизингодателю и распоряжение им происходит в соответствии с решением суда либо распоряжением государственного органа.
Напротив, в случае продажи объекта лизинга его собственником третьему лицу, на основании соответствующего договора, при переходе права собственности на имущество на основании норм наследственного права, а также при реорганизации юридического лица при наличии его правопреемника такие отношения сторон лежат в плоскости гражданских правоотношений, правопреемственность сохраняется и договор лизинга продолжает действовать на условиях и в течение срока, установленного по соглашению сторон в момент его заключения.
Отметим, что в случае банкротства лизингополучателя, ареста или конфискации его имуществаобъект лизинга отделяется от общего имущества лизингополучателя и подлежит возврату-лизингодателю, который может распоряжаться им по своему усмотрению. Порядок возмещения убытков, причиненных в связи с банкротством лизингополучателя, устанавливается согласно условиям договора лизинга и законодательству Украины.


3.2. Договор оперативного лизинга


В соответствии со ст. 1 Закона о лизингелизинг
— это предпринимательская деятельность, направленная на инвестирование собственных или привлеченных финансовых средств и состоит в предоставлении лизингодателем в исключительное пользование на определенный срок лизингополучателю имущества, которое является собственностью лизингодателя или приобретается им в собственность по поручению и при согласовании с лизингополучателем, при условии уплаты лизингополучателем лизинговых платежей.
В соответствии с п. 2 ст. 1 Закона о лизинге лизинг осуществляется на основании договора лизинга, который регулирует правоотношения между субъектами лизинга.
Таким образом, лизинговые операции могут осуществляться только на основании договора лизинга, заключаемого между субъектами хозяйствования и сутью договора лизинга является передача лизингополучателю в пользование имущества, принадлежащего на праве собственности лизингодателю или приобретенного им в собственность по поручению лизингодателя на определенный срок и за плату.
Согласно ст. 2 данного Закона объектом лизинга, а соответственно, и объектом договора лизинга может быть любое недвижимое и движимое имущество, которое относится к основным фондам в соответствии с законодательством, не запрещенное к свободному обороту на рынке и в отношении которого нет ограничений на передачу его в лизинг (аренду).
Указанное имущество, находящееся в государственной собственности, может быть объектом лизинга только по согласованию с органом, который осуществляет управление этим имуществом, в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины. Соответствующие органы определены, в частности, Декретом КМУ от 15.12.1992 г. №8-92 «Об управлении имуществом, находящимся в общегосударственной собственности».
Не могут быть объектами лизинга объекты аренды государственного имущества, определенные в ст. 4 Закона об аренде государственного и коммунального имущества, кроме индивидуально определенного имущества государственных предприятий, земельных участков и иных природных объектов. Договор лизинга, заключенный с нарушением указанных требований, может быть признан недействительным на основании ст. 48 или ст. 49 ГК УССР.
Договор заключается между субъектами лизинга, перечень которых определен в ст. 3 Закона о лизинге, в форме многостороннего соглашения — при участии лизингодателя, лизингополучателя, продавца объекта лизинга, или двустороннего соглашения — между лизингодателем и лизингополучателем (п. 1 ст. 6 Закона). В соответствии с нормами Закона договор лизинга должен быть составлен в письменной форме. Несоблюдение такой формы, в соответствии со ст.46 ГК УССР, лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки на свидетельские показания, а в случаях, прямо указанных в законе, влечет за собой недействительность сделки с последствиями, предусмотренными частью второй ст.48 КГ УССР.
Законом о лизинге признание сделки недействительной в указанном случае прямо не предусмотрено, но в случае возникновения спора, связанного с исполнением обязательств по договору, хозяйственный суд с учетом требований ст. 153 ГК УССР и ст. 7 Закона о лизинге может признать договор незаключенным,если будет выяснено, что сторонами не достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.


3.2.1. Существенные условия договора оперативного лизинга


В соответствии со ст. 153 ГК УССР договор считается заключенным, если сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются те условия договора, которые признаны такими законом или необходимы для договоров определенного вида.
Законом о лизинге для договоров лизинга установлен переченьсущественных условий,без достижения согласия по которым между сторонами договор не может считаться заключенным.
Приведемперечень существенных условий договора лизинга.
В соответствии со ст.7 Закона о лизинге таковыми являются:
1) наименование сторон (в договоре должны быть указаны полные реквизиты сторон: наименование, адрес, расчетные счета и т.п.).
2) объект лизинга (состав и стоимость имущества), условия и сроки его поставки;
3) срок, на который заключается договор лизинга (сроки договора лизинга определяются по договоренности сторон и в соответствии с требованиями Закона, т.е. при оперативном лизинге срок договора должен быть менее срока, за который амортизируется 90 % стоимости объекта лизинга; при финансовом — срок, не менее срока, за который амортизируется 60 % стоимости объекта лизинга);
4) размер, состав и график уплаты лизинговых платежей, условия их пересмотра.
Такое мнение приведено в письме Высшего арбитражного суда Украины от 23.03.1998 г. № 01-8/104.
В соответствии со ст. 16 Закона о лизинге лизинговые платежи включают:
- сумму, которая возмещает при каждом платеже часть стоимости объекта лизинга, амортизируемого за срок, за который вносится лизинговый платеж;
- сумму, которая уплачивается лизингодателю как процент за привлеченный им кредит для приобретения имущества по договору лизинга;
- платеж как вознаграждение лизингодателю за полученное в лизинг имущество;
- возмещение страховых платежей по договору страхования объекта лизинга, если объект застрахован лизингодателем;
- иные расходы лизингодателя, предусмотренные договором лизинга);
- условия возврата объекта лизинга в случае банкротства лизингополучателя (согласно ст. 10 Закона о лизинге в случае банкротства лизингополучателя, ареста или конфискации его имущества объект лизинга отделяется от общего имущества лизингополучателя и подлежит возврату лизингодателю, который может распоряжаться им по собственному усмотрению);
- условия страхования объекта лизинга;
- условия эксплуатации и технического обслуживания, модернизации объекта лизинга и предоставления информации относительно его технического состояния;
- условия регистрации объекта лизинга (объект лизинга, который требует регистрации в государственных надзорных органах, такой, как транспортные средства, оборудование повышенной опасности и т.п., регистрируется в соответствии с нормами Действующего законодательства на имя лизингодателя или лизингополучателя);
- условия возврата объекта лизинга или его выкупа после окончания действия договора;
- условия досрочного расторжения договора лизинга;
- условия предоставления сведений о финансовом состоянии лизингополучателя;
- ответственность сторон;
- дата и место составления договора.
В соответствии с договоренностью сторон в договоре могут определятьсядополнительные условия,такие, как гарантии качества, условия передачи имущества в сублизинг, привлечение перевозчиков, условия передачи технической документации, порядок уплаты налогов, срок начала действия договора, возможность и порядок внесения изменений в договор и др.


Срок договора лизинга


По общему правилу определение срока действия договора относится к компетенции сторон, участвующих в договорных правоотношениях. Однако в отношении договоров лизинга существуют некоторые особенности, —так, в соответствии с требованиями Закона о лизинге срок договора лизинга зависит от его вида (финансовый или оперативный), при этом максимальная и минимальная продолжительность действия договора определяются с учетом срока амортизации стоимости объекта лизинга.


     Страница: 4 из 12
     <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 

© 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка