Категория	Сумма баланса (ДМ)	Оборот (ДМ)	Количество занятых по найму
Мелкие	Менее 3,9 млн.	Менее 8,0 млн.	Менее 50 чел.
Средние	Менее 15,5 млн.	Менее 32,0 млн.	Менее 250 чел.
Крупные	Более 15,5 млн.	Более 32,0 млн.	Более 250 чел.

Принадлежность к категории определяется при наличии двух или трех указанных в таблице признаков. К категории крупных относятся те общества, чьи акции и другие выпущенные ими ценные бумаги котируются и продаются на биржах стран ЕЭС.
Для средних и крупных предпринимательских обществ в ФРГ сроки составления бухгалтерских отчетов установлены не позднее трех месяцев по истечении отчетного периода. Они должны пред-.ставить свои бухгалтерские отчеты на проверку и подтверждение аудиторским фирмам (аудиторам). Без их подтверждения отчет не может быть принят. Крупные общества обязаны все вышеуказанные документы опубликовать в официальном печатном органе.
Цена аудита.
Услуги аудитора недешевы. В развитых странах за ежегодные аудиторские проверки компании платят десятки тысяч долларов США. Плата зависит от числа бухгалтерских записей, времени, необходимого для проверки, состояния бухгалтерского учета. Так, при обороте компании в 1 млрд. долларов аудит будет стоить 20-30 тыс. долларов. Более крупные компании платят в 2-4 раза больше. Один час работы аудитора стоит 200-600 долларов, расценки зависят от квалификации специалиста и уровня сложности.
Потребность в аудиторах быстро растет. Если в СССР было около 40 тысяч предприятий, то в России в условиях рыночной экономики действует несколько сотен тысяч стабильно работающих компаний и, кроме того, сотни тысяч «полуживых» и «мертвых» компаний, которые зачастую также нуждаются в аудиторском заключении. Услуги аудита дорожают.
В Москве аудит «нулевого» баланса стоит 2 тыс. долларов. Проверка небольшой торговой компании будет стоить 3-5 тыс. долла-ров. Аудит банков и крупных компаний оценивается десятками и сотнями тысяч долларов. В газетах пишут о крупнейшей Российров. Аудит банков и крупных компаний оценивается десятками и сотнями тысяч долларов. В газетах пишут о крупнейшей Российской газодобываюшей компании, которая заплатила за проверку Аудиторской фирме с мировым именем чуть меньше 12 млн. долларов. Часовые ставки российских аудиторов сравнялись со ставками западных коллег.
Рост потребности в аудите при отсутствии во Временных пра-уилах четких критериев ответственности аудитора привлек в эту Область недобросовестных людей. Работа россиийского бухгалтера рчень сложна, трудоемка, законодательство часто меняется, ответственность велика, и иногда ошибки ведут к уголовному преследованию. Оплата самых квалифицированных бухгалтеров не превышает 2 тыс. долларов в месяц, а аудитор может за одну проверку получить в 2-3 раза больше.
Некоторые российские фирмы практикуют оплату услуг аудитора «черным налом». В договоре указывается минимальная цена, по ней рассчитывается налог на добавленную стоимость и другие налоги, а остальная часть выплачивается наличными. Ряд фирм принимает за основу оплаты услуг аудитора ставки главного бухгалтера или финансового директора. Итак, при заключении договора необходимо определить стои-мость услуг специалистов. Целесообразно принять за основу время, необходимое для проверки.
На стадии переговоров надо определить «фронт» работ аудитора:
1. Сколько папок с документами (кассовые, банковские документы, подотчетные суммы, договоры, контракты, грузовые тамо-женные декларации, накладные, бухгалтерские ведомости, разра-боточные таблицы, журналы-ордера. Главная книга, баланс и формы отчетности, статистическая отчетность, отчетность в налоговую инспекцию по налогам, отчетность в Пенсионный фонд Рф, фонды обязательного медицинского страхования, фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, различные справки и отчетность для банка и т.д.) предстоит проверить.
3.
За сколько лет проводится проверка (проверка может быть за два года, поскольку по существующему положению предприятия с иностранными инвестициями при сдаче годового отчета обязаны приложить аудиторское заключение по отчету за предшествующий отчетному год и в течение следующего года — заключение за отчетный год).
3. Сколько специалистов необходимо привлечь.
Цикл проверки обычно равен двум-четырем неделям. На крупных предприятиях проверка может продолжаться и более месяца.
Итак, при определении стоимости аудиторской проверки рекомендуется учитывать следующие моменты:
1. Аудитор должен обосновать предлагаемую стоимость услуг (желательно расчетом необходимого времени, количества привлекаемых специалистов и стоимости одного часа работы).
2. Полезен предварительный анализ рынка аудиторских услуг, что позволит определить разброс цен. До начала переговоров с аудиторской фирмой надо оценить собственные возможности и ориентировочную сумму оплаты за аудит.
4.
Расходы на обязательную аудиторскую проверку надо закладывать в годовую смету расходов компании.
Программа аудита.
Программа аудита — это перечень аудиторских процедур. Они бывают двух видов:
1) программы тестов контроля, которые содержат процедуры сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля пред1) программы тестов контроля, которые содержат процедуры сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия;
3. программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры сбора информации непосредственно об остатках на счетах.
Аудиторская программа включает в себя следующие элементы:
График работы аудиторов.
График определяет предельные сроки подготовки и представления материалов для составления аудиторского заключения. В графике учитываются затраты времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в пределах ожидаемой оплаты, что сохраняет прибыль компании.
Подробные процедуры.
Программа аудита представляется в письменном виде. Детально описываются процедуры аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки. Она становится инструкцией для сотрудников, участвующих в аудите, а также инструментом контроля правильности выполнения работы.
Контроль за ходом проверки.
Программа предполагает, что все члены аудиторской группы знают предъявляемые требования. Она остается базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами.
6.
Персонал.
В программе определяются численность персонала, объем и содержание работы. Как правило, аудит проводит группа, состо-ящая из основного аудитора, младших аудиторов и ассистентов. В крупных западных аудиторских фирмах персонал распреде-ляется следующим образом:партнер —постоянно работает с клиентом, несет общую ответ-ственность за оказываемые аудиторские услуги и решает наиболее сложные и трудные проблемы, возникшие в ходе проверки; ут-верждает план аудита и согласовывает график работы с клиентом; дает общую оценку и обзор работы, готовит аудиторское заключение;менеджер —постоянно работает с клиентом, готовит план аудита и график работы аудиторов, рассматривает рабочие доку-менты по аудиту и выявляет проблемы, передаваемые для решения партнеру;старший сотрудник —повседневно управляет аудиторской проверкой, составляет программы, контролирует работу младших сотрудников, выполняет наиболее сложные аудиторские задачи, отвечает за соблюдение плана аудиторской проверки, ставит в известность менеджера о возникших сложностях;младшие сотрудники —качественно выполняют порученные задания.
Обычно аудиторская программа включает:тестирование операций, аналитические процедуры и тестирование статей баланса.
Тесты операцийвыявляют количественные ошибки и нарушения, позволяют проверить финансовую отчетность. Они позволяют выяснить:имеется ли разрешение на проведение операций; правильно ли сделаны проводки и подведены итоги в журналах и книгах аналитического учета;правильно ли перенесена информация в Главную книгу.
Аналитические процедуры(эффективный и дешевый способ проверки) используются:для получения представления, о деятельности клиента; для оценки финансовой стабильности предприятия; для выявления возможных ошибок в финансовой отчетности; для сокращения числа и объемом тестов.
Тестирование статей баланса сосредоточено на Главной книге, Тестирование статей баланса сосредоточено на Главной книге,
Тесты включают:подтверждение счетов дебиторов; обследование товарно-материальных запасов; подсчет денежных средств;проверку правильности периодизации операций конца года и др. Наиболее эффективными процедурами являются анализ (ошибка может быть обнаружена очень быстро), затем процедуры, связанные с ознакомлением системы внутреннего контроля (СВ К), и тесты СВК. Самая трудоемкая процедура — тестирование операций.
Аудиторская фирма самостоятельно устанавливает требования к формам аудиторских программ. Например, программы должны:описывать сущность процедур, отражая важные детали, давать инструкции членам аудиторской команды;отражать продолжительность проверки и ожидаемый срок выполнения; содержать следующую информацию по каждой процедуре:ссылку на рабочие документы, отражающие полученное доказательство;инициалы члена аудиторской команды, выполняющего работу; дату окончания работы;информацию о выявленных исключениях из правил и их разъяснение.
Тесты могут включать пакеты прикладных программ, которые автоматизируют выбор схемы процедур независимого обследования, отвечающих особенностям клиента, и осуществляют автоматизированный выбор проекта программы. В соответствии с планом и особенностями объекта в проект программы вносятся изменения. Ниже приведен пример программы аудита.
Содержание программы аудита.
1. Планирование
1.1. Оценка риска аудита 1.2. Договор 1.3. Общие сведения о клиенте
1.4. Описание состояния и постановки бухгалтерского учета 1.5. Описание компьютерной системы 1.6. Предварительный обзор баланса 1.7. Допустимая ошибка
1.8. Заключение о риске и аудиторской стратегии 1.9. Стратегия по обслуживанию клиента 1.10. Обзор внутреннего контроля 1.11. График представления клиентом документов для аудита
2. Управление
2.1. Согласование организационных вопросов 2.2. График проведения аудита 2.3. Распределение персонала 2.4. Финансовый план аудита 2.5. Общая переписка
3. Заключение
3.1. Проверенный баланс 3.2. Аудиторский отчет 3.3. Отчет по налогам
3.4. Вопросы, требующие дальнейшего обсуждения 3.5. Замечания по файлу
3.6. Ошибки, не требующие обязательного исправления в зависимости от общего эффекта 3.7. Письменное объяснение руководства (клиента)
4. Завершающая программа
4.1. Завершающая программа
5. Финансовая отчетность
5.1. Рабочий баланс 5.2. Оборотный баланс 5.3. Исправления
8.
Связь с клиентами
6.1. Письмо-рекомендация
7. Программа аудита — общие вопросы
7.1. Книги и записи 7.2. Протоколы и сметы
8. Программа аудита баланса
8.1. Прибыль
8.2. Нематериальные активы 8.3. Основные средства 8.4, Финансовые вложения 8.5. Производственные запасы 8.6. Расчеты с покупателями и заказчиками 8.7. Расчеты с другими дебиторами 8.8. Денежные средства и банковские кредиты 8.9. Расчеты с поставщиками и подрядчиками 8.10. Расчеты с другими кредиторами 8.11. Фонды 8.12. Расчеты с бюджетом
Контроль за качеством работы аудиторов.
Контроль за качеством работы аудитора осуществляется в нескольких формах: контроль основного аудитора за работой своих ассистентов, контроль аудиторской фирмы за работой аудитора и внешний контроль.
Основной аудитор в процессе работы должен постоянно контролировать и направлять работу, ассистентов, т.е менее квалифицированных сотрудников. Основной аудитор несет полную ответственность за выполнение аудита.
Ассистенты должны знать об их ответственности и целях процедур, которые они должны выполнить, о деятельности предприятия и возможных учетных аудиторских проблемах, влияющих на сущность, время проведения и масштаб аудиторских процедур. Письменная программа аудита служит важным элементом передачи аудиторских полномочий.
Контроль аудиторской фирмы за работой аудитора осуществляется, во-первых,посредством обсуждения и проверки обоснованности аудиторского плана и программы проведения аудита,во-вторых,посредством строгого соблюдения организационно-этических аудиторских принципов (в частности, аудитор, консультирующий клиента или восстанавливающий его бухгалтерский учет, не направляется к нему же с проверкой и т.п.);в-третьих,некоторые аудиторские фирмы практикуют повторные, бесплатные для клиентадерепроверки достоверности отчетности другим аудитором фирмы уже после выдачи аудиторского заключения основным аудитором.
Внешний контроль могут выполнять государственные органы,чтопредусмотрено действующим законодательством. Контроль качества имеет два основных направления: контроль отдельных аудиторских проверок; общий контроль качества.
Контроль отдельных аудиторских проверок включает следующие понятия.
Делегирование полномочий —обеспечение независимости, профессионализма и компетентности аудиторов; использование письменной программы аудита.
Надзор —обеспечение текущего контроля работы аудиторов; знание наиболее проблемных вопросов бухгалтерского учета клиента.
Проверка —проверка работы, проведенной аудиторами, ее соответствия стандартам, достаточности документации, достижения целей аудиторской проверки.
Общий контроль качества аудита основан на:определенных личных качествах аудиторов (честность, объективность, независимость, конфиденциальность); профессионализме и компетентности аудиторов; обоснованном распределении работы между членами группы; надзоре за работой аудиторов для соблюдения стандартов качества; политике приема клиентов и продолжения сотрудничества с ними;текущем контроле аудиторской фирмы за эффективностью политики и процедур контроля качества.
Высокое качество аудита обеспечивает:обучение и переподготовка аудиторов; разработка и совершенствование аудиторских стандартов; разработка эффективной системы контроля качества внутри аудиторской фирмы;наличие жесткой системы внешнего контроля качества (налоговая инспекция и полиция).
Аудиторские доказательства.
Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до начала, в процессе проверки и по ее результатам, становится Аудиторской информациейВся информация, подготовленная и собранная аудитором до начала, в процессе проверки и по ее результатам, становится Аудиторской информацией. Часть информации — это документы или ихкопии, относится к аудиторским доказательствам.
Аудиторские доказательства
— это информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, служащие обоснованием аудиторского заключения.
Аудиторские доказательства должны бытьрелевантнымии до-статочными.
Релевантность доказательств— это их ценность для разрешения какой-либо проблемы, адостаточностьв каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения.
Аудиторские доказательства могут бытьвнутренними —информация, полученная от клиента,внешними —информация, полученная от третьих лиц и организаций, исмешанными —информация, полученная от клиента и подтвержденная внешним источником. Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства (например, выписки из банковского счета клиента), затем смешанные и, наконец, внутренние доказательства.
Качество аудиторских доказательств зависит от их источника. Они могут быть получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента и третьих лиц и при непосредственном наблюдении аудитором за выполнением учетных и других операций на предприятии. По степени надежности и достоверности наиболее ценны доказательства, полученные самим аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах.
Аудиторский риск, т.е. риск принятия неверного решения, уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, то аудитор должен использовать углубленные процедуры сбора информации и обрести уверенность в достоверности собранных доказательств и обоснованности выводов.
Если аудитор не в состоянии собрать достаточные доказательства, то он должен отразить этот факт в отчете и заключении.
Важно сохранить соотношение между затратами на получение аудиторских доказательств и их значимостью. Если, например, система внутреннего контроля клиента достаточно надежна, то аудитор может отказаться от дорогостоящей сплошной инвентаризации активов и провести ее выборочно. Если аудитор считает их необходимыми, то сложность и дороговизна аудиторских процедур не должны препятствовать их проведению.
Собирая доказательства, аудиторы должны использовать следующие процедуры.
Проверка арифметических расчетов клиента.
В зависимости от плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска она может быть выборочной или сплошной.
Наблюдение или участие в инвентаризации различных активов клиента.
Инвентаризация рассматривается как метод получения ценных и достоверных доказательств о реальности и точности статей актива баланса и фактов совершения хозяйственных опе-ддций. Участие в инвентаризац
Наблюдение или участие в инвентаризации различных активов клиента.
Инвентаризация рассматривается как метод получения ценных и достоверных доказательств о реальности и точности статей актива баланса и фактов совершения хозяйственных опе-ддций. Участие в инвентаризации или наблюдение за ее проведением помогает правильно оценить организацию бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на предприятии.
Наблюдение за осуществлением отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций.
Эта процедура несложна, но также важна для оценки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.
Проверка достоверности отдельных статей отчетности, остатков по счетам и реальности хозяйственных операций путем получения письменного подтверждения от третьих сторон.
Возможно получение и устного подтверждения, но оно менее надежно. Письменное подтверждение должна получать аудиторская фирма, а не клиент, хотя клиент по согласованию с аудитором должен обращаться к третьей стороне за подтверждением.
Устный опрос персонала и руководства предприятия клиента и получение письменных представлений.
Как правило, эти процедуры используются на начальной стадии, когда аудитор знакомится с предприятием и планирует проверку; могут быть подготовлены вопросники по различным проблемам (например, по оценке учета движения материалов, состояния документооборота и т.п.), в которых аудиторы могут вносить ответы опрошенных лиц. Письменные представления от клиента, как правило, посвящены вопросам, которые необходимо документировать (например, ^о невозможности передачи той или иной информации). Письменное представление составляется на бланке и заверяется подписями руководителей предприятия.
Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц.
Проводя эту процедуру, обращают внимание на правильность составления и оформления документов, а также на точность и своевременность их отражения в бухгалтерском учете.
Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента.
Информация, полученная в ходе такой проверки, остается внутренней, и ее достоверность и ценность зависят от качества системы внутреннего контроля клиента.
Аналитические процедуры, т.е. анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей с целью выявления необычных фактов и показателей и исследование причин их возникновения.
Типичные виды аналитических процедур:сопоставление остатков по счетам за различные учетные периоды; сопоставление показателей учета финансовой отчетности с прогнозировавшимися руководством предприятия показателями;оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;сопоставление финансовых показателей деятельности предприятия со среднеотраслевыми;сопоставление финансовой и нефинансовой информации (например, сведений об объеме выпуска продукции в денежных и натуральных единицах).
Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор должен в плане проверки предусмотреть, какие процедуры и в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.
Собранные аудиторские доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах.
Документация аудитора.
Вся документация аудитора, подготавдиваемая перед началом и в ходе проверки, относится к рабочим бумагам и помогает приВся документация аудитора, подготавдиваемая перед началом и в ходе проверки, относится к рабочим бумагам и помогает при планировании и выполнении аудита, контроле и обзоре аудиторской работы, она становится доказательством аудиторской работы.
Опытные аудиторы готовят рабочие бумаги полно и подробно; ими собираются:информация об организационной структуре предприятия; выдержки из юридических документов, соглашений и собраний или их копий;обоснование процесса планирования аудита на данном предприятии;информация о результатах изучения и оценки системы учета и внутреннего контроля (в форме описаний, документов и т.п.); анализы сделок и остатков по счетам;анализы важных показателей и трендов, характеризующих тенденции развития финансовых или иных процессов;информация о сущности, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур, а также об их результатах;доказательства того, что выполненная ассистентами работа была проверена и проанализирована аудитором; информация о том, кто и когда выполнил аудиторские процедуры; копии бесед аудиторов с экспертами, консультантами и другими представителями третьей стороны;копии писем, переданных аудитором своему клиенту, в том числе по своим обязательствам и недостаткам системы внутреннего контроля;

Страница: 2 из 3      <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу: скачать реферат | 1 2 3

© 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка