Проверка юр. статуса орг-ции
Для осущ-ния деят-ти орг-ция должна иметь устав, утвержд. собранием учредителей и зарегистр. в установл. зак-вом порядке.
В процессе А. следует установить:
·наличие устава, учредит. договора, свид-ва о гос. регистрации, о постановке на учет в ГНИ, о включ. в един. реестр п/ий и орг-ций с присвоен. соотв. кодов, наличие извещен. о постановке на учет в ВБФ, оформл. всех измен. в учредит. док-тах протоколами собраний учредит. и свидетельствами гос. рег. палаты;
·предмет деят-ти орг-ции – предусм. ли в уставе внешнеэк. деят-ть (свид-во);
·организ.-правов. форма и ее соответсв. виду деят-ти;
·состав учредит. – проверяется наличие док-тов и свед. об учредит. (нет ли среди них банкротов);
·размер УК и доля учредит. в УК, размер фактич. взносов – выдача подтвержд. о фактич. взносах и веден. реестров акционеров;
·наличие лицензий на виды деят-ти, подлеж. лицензир.;
·предусм. ли в уставе налич. филиалов и представит. и их юр. статус;
·налич. счетов в банках и обо всех ли счетах сообщено в ГНИ. Провер. налич. дог-ров на веден. расчетн. и расч.-кассового обслуживания;
·органы управл. орг-цией и распред. полномочий м/у учредит. и исполнит. директорами;
·порядок распред. приб., предусм. уставом; предусм. ли создан. фондов и каких;
·может ли орг-ция в соотв. с учредит. док-ми претендовать на льготы, включ. налоговые.
Формирование уставного капитала
При осущ-нии контроля за формиров. УК, следует иметь в виду, что его формиров. происх. на основан. вкладов собственников орг-ции. Источниками м.б. только собств. ср-ва учредителей.
Поступл. взносов контролируется на основе данных первичн. док-тов и записей по сч. 75 в корреспонд. с Д счетов 50, 51…
Аудитору важно проверить:
·реальность внесенных сумм в счет оплаты по наличию соответств. док-тов. (ОС, НМА, МЦ - акт приема-передачи, инв. карточка и др. док-ты, безнал- выписка, нал -ПКО);
·соблюдение зак-но установл. сроков для оплаты УК (не более года с момента регистрации);
·проверка док-тов, подтвержд. правильность отражения в учете неденежных вкладов (договоренность учредителей, при необход. оценка специалистов);
·наличие внесенных вкладов в реестрах аналитического учета- ж/о 7. Если этого нет- незавершенность процесса учета.
Проверка сохранности ОС.
Задача контроля ОС заключ. в проверке их сохранности и тек. состояния, законности операций по поступл., перемещ. и выбытию ОС и прав-ти документ. оформл., начисл. амортизации, своеврем. и полноты включ. ее в з-ты пр-ва и прав-ти отраж. операц. по движ. ОС на счетах БУ.
Аудитору необходимо проверить:
·приняты ли меры по обеспеч. сохранности ОС. Для этого необх. установить, назначены ли приказом п/я МОЛ, заключ. ли с ними письменные договоры о полной индивид. мат. отв-ти;
·созданы ли условия МОЛ для обеспеч. сохранности МЦ;
·назначена ли приказом рук-ля постоянно действующ. комиссия для провед. проверки сохранности МЦ;
·проводилась ли инвентаризация ОС, оформлены ли ее результаты, какие меры приняты к виновным в случ. выявлен. недостачи ОС. Нужно обратить вниман. на кач-во оформлен. инвентарн. описей. Необх. выяснить были ли выявлены объекты ОС, пришедш. в негодность и подлежат списан., а т.ж. излишние ОС, кот. м.б. реализованы (на них составл. отд. описи). Полноту инвентариз. устанавл. с сопоставл. данных по инв. описям с пок-ми аналит. учета на основе изучения всех мат-лов инвентариз., включ. отражение ее рез-тов.
·
В случ. провед. переоценки в провер. п/ии, аудитор проверяет правильно ли применялись коэф. пересчета и др. способы, предусм. методикой провед. переоценки.
Аудит операций по движению ОС
При проверке необходимо обратить внимание на:
·при передаче ОС в кач-ве взноса в УК д.б. приведен их перечень, где указ-ся ПС, износ и ст-ть, по которым их относят в счет взноса в УК;
·при приобрет. ОС у физ.лица д.б. оформлен договор купли-продажи с указан. ПС, износа и цены приобретения;
·объекты кап. стр-ва, находящ. во врем. эксплуат., до ввода их в постоян. экспл., учитыв-ся как незаверш. кап. вложения;
·при приобрет. ОС за ин. валюту, ПС должна учит-ся в рублях по курсу на момент приобретения;
·
ОС, принят. в экспуат. на условиях тек. аренды учит-ся на забалансовом счете 001;
·при продаже ОС д.б. установлена рын. ст-ть;
·увеличена ли налогооблаг. приб. в случ. реализ. ОС и безвозмездн. передачи;
·при безвозмездной передаче ОС подлежат облож. НДС у передающ. стороны;
·для опред. непригодн. ОС, невозможности их ремонта, а т.ж. для оформлен. необх. документац. на п/ии д.б. создана постоянно действ. комиссия.
Контроль полноты поступления взносов в УК
Полнота поступл. взносов в УК контролируется по данным учета на счетах 75 и 85. Для систематиз. рез-тов м.б. использована ведомость «контроля полноты поступл. взносов в УК». (дата поступл. взноса, подлежит внесен., фактич. внесено, отклон., вид взноса, первичн. док-ты).
Одной из важн. задач контроля явл-ся обеспечение стабильности УК. Следует иметь в виду, что величина УК не должна изменяться под влиянием тек. операций.
При аудит. проверке обяз-но следует определить обоснов-ть изменений в УК и отражение этих изменений в учред. док-тах.
Обязат. условием при проведении проверки является осущ-ние с участием аудитора инвентаризации им-ва и НМА, внесенных в качестве вступит. взноса в УК.
Завершающим этапом контроля является обобщение выявленных отклон. в учете УК по сравнению с действующ. нормативами и полож. и обоснование предложений по их устранению.
Контроль прав-ти начисления амортизации
В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты ОС приняты в расчет при начисл. амортиз.; начисл. ли износ с учетом движ. ОС; правильно ли применяются нормы амортизации.
Для проверки правильности отнесен. износа на счета затрат или др. источников, следует установить к какому виду относ-ся ОС: производств. или нет.
По всем фактам неправ. начисл. амортиз. опред. суммы излишне начисл. или недоначисл. амортиз. Устанавлив., как это повлияло на с/ст-ть прод-ции и фин. рез-ты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущ. подобных недостатков в будущем.
Аудит кап. вложений
Кап. вложения –з-ты орг-ции по увелич. ОС за счет стр-ва, приобретения.
Аудит кап. влож. заключ-ся в проверке прав-ти произв. з-т и порядка их списания.
Припровед. строит. работ в процессе аудита пров-ся наличие и содерж. титульных сооруж.; сводных и локальн. смет, договоров на стр-во, карточек учета з-т на кажд. объект, акты рабоч. и гос. комиссии по вводу в эксплуат.
Прав-ть учета з-т провод-ся по данным первичн. док-тов; для проверки прав-ти отраж. учета з-т кап. хар-ра исп-ся данные сч. 08.
По данным аналит. учета к сч. 08 провер-ся прав-ть включ. з-т в ПС, прав-ть предъявл. НДС.
З-ты по мере заверш. стр-ва списыв-ся со сч. 08 и относ-ся на счета учета соотв. ОС.
Т.о. при проверке аудитор проверяет соотв. данных синт. и аналит. учета по сч. 08 на основе карточек учета з-т по сч. 01, 04, гл. книга, баланс
Аудит затрат на ремонт и аренду ОС
При проверке необходимо обратить вним. на след.:учет затрат на ремонт ОС зависит от принятой уч. политики на п/ии (создан. ремонтн. фонда)
Кроме того нужно проверить прав-ть составл. плана и смет кап. ремонта.
Сметы на кап. ремонт зданий и сооруж. должны сост-ся на основ. актов тех. осмотра, на ремонт оборудов. и трансп. ср-тв – на основан. дефектн. требов., кот. утвержд. рук-ль п/я. Особое вниман. обращ. на дату составл. смет, т.к. иногда смета составл. после заверш. ремонта.
Если кап. ремонт оф-ся подрядн. способом – уст-ся налич. договоров и провер. соблюд. условий. При провед. ремонта хоз. способом – прав-ть формиров. з-т по статьям (на основе первичн. док-тов).
Проверяя операции по ремонту ОС, нужно убедится не допускались ли приписки выполн. работ и списан. израсх. МЦ, кот. м.б. похищены, не завыш. ли нормы расхода МЦ и расценки по оплате труда.
Чтобы уст-ть факты незаконного списан. МЦ исп-ся след. приемы: встечн. проверка док-тов, контроль док-тов по взаимосвяз. операциям, опрос должностных и МОЛ, выборочн. контрольн. инвентариз. выполн. работ, письм. запросы подрядчиков.
Особое место д.б. отведено проверке кач-ва работ – пров-ся по данным первичн. док-тов и оперативн. отч-ти о работе ОС.
При аренде:
·при тек. аренде им-во подлежит возврату арендодат. Передача в аренду им-ва произв. по дог-ру аренды и оф-ся приемо-сдат. актом;
·фин.рез-ты от сдачи в аренду им-ва арендодат. отраж. на приб. или доходов буд. пер-дов.
Аудит прав-ти учета НМА
При проверке следует обратить внимание на:
·оформлен ли документ-но факт налич. НМА;
Любой объект НМА, приним. к учету д.б. выражен той или иной объективн. формой, допуск. ее воспроизв. (договора, описан. и т.п.).
·прав-но ли отраж. первонач. оценка ст-ти НМА (вклад в УК – договоренность сторон, приобрет. – исходя из фактич. произвед. з-т по приобрет./создан., получен. – экспертн. путем)
·имеется ли док-ция, подтвержд. факт получ. п/ем данного объекта;
·правила по списан. НМА с баланса п/я;
·прав-но ли начисл. амортиз. на объекты НМА;
·прав-но ли вед-ся синт. и аналит. учет НМА;
·прав-но ли составлены проводки по учету НМА;
·соответств. ли данные синт. и аналит. учета записям в гл.книге и балансе.
Аудит ДФВ, контроль прав-ти их учета
Кфин. вложениямотнос-ся – инвестиц. в цб и УК др. орг-ций и предост. др. орг-циям займов.
В зав-ти от срока различ. ДФВ и КФВ.
При аудите ДФВ аудитор проверяет:
·договоры купли-продажи цб;
·если орг-ция выступ. в кач-ве участника вУК, то провер. уставы и учред. док-ты, выписки из реестра акционеров, сертификаты акций;
·платежн. док-ты или акты приема-передачи им-ва за акции и цб;
·наличие цб и сертификатов;
·если цб нах-ся в управл. или на отв. хранен., то пров-ся налич. дог-ров с прилож. реестрами
При проверке платежн. док-тов выясняется как произв. оплата; по какой ст-ти. Если ср-ва ДФВ переведены, но поним не получены подтвержд. док-ты, то следует проследить, чтобы такие суммы были отраж. на сч. 06 обособленно.
При проверке операций по предост. др. орг-циям займов, нужно проверить наличие договоров, соблюд. условий, налич. собств. ср-тв в достат. сумме.
Аудит расчетов с разн. деб. и кред.
·
Проверка прав-ти и обоснов-ти удержаний по исполнит. листам в пользу др. п/ий и лиц, а также своевремен. перечисления удержанных сумм получателю;
·
Проверка прав-ти расчетов с квартиросъемщ. и лицами, прожив-ми в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммун. услугами;
·
Проверка прав-ти отражения в учете депонир. з/пл. Необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонир. з/пл. В случ. перечислен. депонир. з/пл с р/сч необходимо уточнить прав-ть указанных адресов получат. На практике встреч-ся случаи, когда умыш-но неправ-но указ-сь домашние адреса получат., а возвращ. в связи с этим переводы в кассу п/я не приход-сь. Также им-ся случаи начисл. з/пл работникам за не выполнявшиеся работы, которая депонир. и присваивалась кассиром;
·своеврем-сть и полноту начисления и поступ. взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;
·прав-ть составления бух. проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;
·прав-ть ведения аналитич. учета по сч. 76;
·соответствие записей аналитич. учета по сч. 76 записям в ж/о №8, главной книге и балансе.
Аудит расчетов с бюджетом
Аудитор должен установить:какие виды налогов должно уплачивать п/е; по каким видам налогов фактич. вед-ся расчеты; соотв. ли это зак-ву; по кажд. виду налогов – прав-ть исчисл. налогов, ставок, примен. льгот; полноты и своеврем-тиуплаты платежей в бюдж.; составл. бух. проводок по начисл. и уплате налогов; веден. синт. и аналитич. учета; сотавл. и предост. в ГНИ отч-ти по видам налогов.
Для провед. проверки расчетов с бюдж. аудитору необх. иметь нормативн. базу.
Аудит учета производств. запасов
Осн. цельюауди. проверки операций с МЦ явл-ся получ. достоверн. инф-ции о наличии, движен. и оценке имеющ-ся МЦ и соблюд. установл. нормат. произв. потребл., распред. ст-ти израсх. на пр-во МЦ по объектам калькуляц.
Исходя из этого необх. проверить:
·прав-ть оценки МЦ в учете (по фактич. ст-ти), ГП (по фактич. или плановой), товаров на п/ях торговли (по продажн. или покупной).
·прав-ть примен. первичн. док-тов по учету мат-лов (ПО, лимитно-заборн. карты…)
·прав-ть организ. работы складск. хоз-ва;
·имеется ли на п/ии приказ об установл. круга лиц, кот. могут затребовать мат-лы, разрешить их отпуск со склада;
·назначены ли приказом МОЛ;
·выполняются ли дог-ры поставки, преьензии;
·прав-но ли оформл. док-ты по приходу и расходу мат-лов, их внутрен. перемещ.;
·прав-но ли осущ-ся Бумат-лов;
·прав-но ли осущ-ся учет заготовл. мат-лов;
·прав-но ли отраж. в учете неотфактур. поставки и МЦ, наход. в пути;
·прав-но ли отражен учет операц. по реализ. мат-лов;
·выделяется ли в платежн. док-тах и первичн. учетн. док-тах НДС;
·прав-но ли произв. списан. мат-лов в случ. их порчи или недостачи, приняты ли меры к взысканию недостач;
·проводилась ли на п/ии инвентариз. МЦ, оформл. ли рез-ты, прав-но ли они отражены в учете;
·прав-но ли осущ-ся учет ТМЦ, принятых на ответств. хранение - сч. 002.
Аудит учета МБП
При проверке необх. обратить вниман. на:
·обеспечен ли контроль за сохранностью МБП;
·обеспечен ли контроль за соблюд. нормативн. сроков службы МБП (спецодежды и др.)
·прав-но ли осущ-ся учет, порядок выдачи и списан. форменной одежды;
·прав-но ли осущ-ся учет времен. (нетитульн.) приспособл. и устройств; прав-ть погашен. их ст-ти (износ входит в з-ты по кап. стр-ву в составе накл. расходов;
·своевременность провед. и прав-ть оформлен. рез-тов инвентариз. МБП;
·прав-ть учета реализации МБП;
·прав-ть составл. проводок;
·прав-ть отраж. данных синт. и аналитич. учета в гл. книге и балансе.
Аудит материалов инвентаризации
Аудитору следует проверить:
·наличие подписей всех членов ИК;
·все док-ты, прилож. к реестрам д.б. завизир. председат. ИК, МОЛ дают расписки о том, что к началу инв-ции все расх. и приход. док-ты на им-во сданы в бухгалтер. или переданы ИК и все ценности, поступ. на их отв-сть, оприход., а выбывшие списаны в расход;
·свед. о фактич. наличии им-ва и реальности учтенных фин. обяз-тв запис. в инв. описи или акты инв-ции не менее, чем в 2-х экз.
·фактич. наличие им-ва при инв-ции опред. путем обязат. подсчета, взвешивания, обмера. (при обязат. участии МОЛ).
·инв. описи заполн. чернилами или шарик. ручкой четко и ясно, без помарок; на кажд. стр. описи указыв. прописью число порядк. номеров МЦ и общий итог кол-ва в натуральных пок-лях.
·исправлен. ошибок произв-ся во всех экз. описей путем зачеркивания неправ. записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей (исправл. д.б. оговорены и подписаны всеми членами ИК и МОЛ).
·в описях не допуск-ся оставлять незаполнен. строки, на послед. стр. незаполн. строки прочеркив-ся.
·на им-во, находящееся на ответств. хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.
·по оконч. инв-ции могут провод-ся контрольн. проверки прав-ти проведен. инв-ции. Рез-ты контр. проверок оформ-ся актом и регистрир. в книге учета контр. проверок прав-ти проведен. инв-ций.
·по им-ву, при инв-ции которого выявлены отклон. от уч. данных составляются сличит. вед-ти. В сличит. вед-тях отраж. рез-ты инв-ции, то есть расхожден. м/у показат-ми по данным БУ и данными инв. описей. Суммы излишков и недостач ТМЦ в сличит. вед-стях указыв. в соответствии с их оценкой в БУ.
Выявлен. при инв-ции расхожд. фактич. наличия им-ва с данными БУ учета регулир-ся в след. порядке:
·
ОС, МЦ, ден. ср-ва и др. им-во, оказавш. в излишке, подлежат оприходов. и зачислению на фин. рез-ты с послед. установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;
·убыль ценностей в пределах норм, утвержд. в установл. зак-вом пор-ке, спис. по распоряж. рук-ля орг-ции на издержки пр-ва и обращения.
В док-тах, представл-мых для оформл. списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, д.б. решения следственных или судебных органов, подтвержд. отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела тех. контроля или соответств. спец. орг-ций.
Рез-ты инв-ции д.б. отражены в учете и отч-ти того м-ца, в кот. была закончена инв-ция, а по годовой инв-ции - в годовом бух. отчете.
Данные рез-тов проведенных в отч. году инв-ций обобщаются в вед-сти рез-тов, выявленных инв-цией.
Аудит учета кассовых операций
До начала аудита следует провести инв-цию кассы. После необх. проверить:
·созданы ли условия, необх. для обеспеч. сохранности ден. ср-тв;
·полноту и своеврем-ть оприходов. денег;
·прав-ть оформлен. ПКО и РКО, кассовой книги, журнала регистр. ПКО/РКО;
·имеются ли подписи в получ. денег, их соответствие (РКО, депонир. сумм);
·прав-ть подсчета итогов в платежн. док-тах;
·прав-ть оформл. док-тов при депонировании;
·прав-ть выдачи денег по доверенностям;
·соблюд-ся ли лимит хранения денег в кассе (расчеты с юр. лицами – 10 тыс., штраф – 2; за наруш. лимита – 3);
·создана ли на п/ии комиссия по проведен. инв-ции кассы;
·проверить выполнен. закона о примен. ККМ (штраф 350 – при отсутствии ККМ, 200 – при неисправн. ККМ, 100 – нет ценника, 10 – невыдача чека или суммы менее уплач.);
·прав-ть составл. бух. проводок, соответствие записей в кассовой книге ж/о, гл. книге)
Аудит операций по р/сч
При аудите следует обратить вним. на:
·соответств. ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в прилож. к ним первичн. док-там;
·имеется ли на первичн. док-тах, прилож. к выпискам, штамп банка;
·прав-ть и полноту зачислен. ден. ср-тв, сданных в банк наличными;
·обоснованность перечисл. ден. ср-тв акцептов. плат. док-ми ч/з п/о (депонир. з/пл), а т.ж. достоверн-ть почт. адресов получат.;
·прав-ть отражен. в учете операц., связ. с конвертац. рублей;
·прав-ть составл. бух. проводок, соответствие записей, указ. в выписках, записям в ж/о, гл. книге;
·полноту и достоверн. банк. выписок и док-тов к ним;
·полноту оприходован. и целевое назнач. получ. наличн. с р/сч;
·реальность и обоснован. всех перечисл. с р/сч
Аудит расчетов по счету 69
Осн. задачами явл-ся установл. прав-ти начисл. сумм платежей, своеврем. взносов причит. сумм, прав-ть отражен. в БУ этих операц. и сотсавл. отч-ти. Исходя из этогонеобх. проверить:
·пров-ть опред. ФОТ для начисл. страх. взносов;
·прав-ть применен. тарифов страх. взносов;
·своеврем. и полноту перечисл. взносов;
·прав-ть и обоснован. начисл. почсобий, пенсий, выплачив. из ср-тв соц. стахов.;
·прав-ть отраж. в БУ операций по начисл. взносов и их перечисл.;
·соответствие записей аналитич. и синт. учета по сч. 69 записям в гл. книге и балансе;
·прав-ть и своеврем. составл. форм отч-ти по видам страх. взносов и своеврем. их сдачи в соотв. фонды.
Проверка валютных операций
При проверке операц. по вал. счетам, следует различать тек. вал. операц. и вал. операц., связ. с движен. капитала, т.к. тек. вал. операц. осущ-ся резидентами без огранич., а вал. операц., связ. с движен. к-ла – только по спец. разреш. ЦБ.
К тек. вал. операц. относ-ся:
·переводы в РФ и из нее валюты по расчетам по экспорту и импорту товаров на срок не более 180 дн.;
·получ. и предост. кредитов на срок не более 180 дн.;
·переводы неторг. хар-ра;
К вал. операц., связ. с движ. к-ла относ-ся:
·прямые инвестиции (вложен. в УК);
·портфельн. инвестиц. (покупка цб);
·переводы в оплату прав собств., на оплаьу недвиж. им-ва, включ. землю и недра;
·предост. и получ. кредитов на срок б. 180 дн.;
·отсрочка платежа по эксп. и имп. б. 180 дн.
При проведен. аудита необходимо установить:
·законность открытия вал. счетов;
·соответств. сумм по выпискам банка суммам, указ. в прилож. первичн. док-тах;
·правильно ли примен. формы расчетов при внешнеторг. деят-ти;
·своеврем. ли представл. ПП на продажу вал. выручки;
·прав-ть отраж. в учете операц. по покупке и продаже валюты;
