По каждой из перечисленных групп расчетов (до проведения документальной проверки) целесообразно сначала выявить их наличие, соответствие данных бухгалтерского учета и отчетности остаткам той или иной задолженности, затем установить дату и характер ее возникновения. Законность и реальность, а также пути своевременного погашения задолженностей и укрепления расчетно-платежной дисциплины определяются посредством проведения фактического и документальных форм контроля.
Источником контрольных данных для проведения аудиторских проверок являются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетных регистрах и первичных документах, а также в Главной книги и отчете. Поэтому аудитор должен установить: имеется ли в организации нормативная база данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета; перечень применяемых нормативных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнение всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов; наличие оборотных ведомостей , состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций от приема до сдачи в архив; как организован и насколько эффективен внутрихозяйственый контроль расчетных операций; состояние учета расчетных операций.
Ответы на указанные вопросы можно получит путем предварительного обзора и тестирования.
В качестве примера в курсовой работе рассмотрим анкету (примерные тесты) проверки состояния внутреннего аудита и системыВ качестве примера в курсовой работе рассмотрим анкету (примерные тесты) проверки состояния внутреннего аудита и системы учета расчетных операций.
Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета расчетных операций.
№
п/п |
Содержание вопроса |
О т в е т ы
|
Количественные
параметры
|
Приме-чание |
| |
Нет ответа
|
Да |
Нет |
|
|
|
1
|
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
А
1 |
Внутренний контроль Проводится ли инвентаризация расчетов? |
Х
|
|
|
Один раз в год
|
|
|
2
|
Проверяются ли сроки возникновения задолженности? |
|
Х
|
|
|
|
|
3
|
Имеются ли акты инвентаризации расчетов? |
|
|
Х
|
|
|
|
4
|
Проводится ли анализ актов инвентаризации? |
|
Х
|
|
|
|
|
5
|
Анализируются ли и выявляются ли причины неплатежей? |
|
Х
|
|
|
|
| | И т.д. |
|
| | | |
|
1
|
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
Б
6
|
Система учета
Имеется ли в организации нормативная база данных?
|
| |
Х
|
|
|
|
7
|
Имеются ли образцы заполненных типовых расчетно-платежных документов? |
|
Х
|
|
|
|
|
8
|
Разработан ли примерный проект организации и постановки учета расчетов? |
|
Х
|
|
|
|
|
9
|
Наличие регистрационных журналов |
|
Х
|
|
|
|
|
10
|
Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов? |
|
Х
|
|
Только с поставщиками |
|
|
11
|
Систематически ли проводятся записи в регистрах бухгалтерского учета? |
|
|
Х
|
|
|
|
12
|
Правильно ли составляются корреспонденции счетов по расчетным операциям? |
|
|
Х
|
Имеются отклонения от инструкции |
|
| И т.д. |
|
| | | |
Из данных тестирования следует, что внутрихозяйственный контроль расчетных операций не отвечает современным требованиям, а бухгалтерский учет этих операций организован так, что не может полностью выполнять поставленные перед ним задачи, не всегда соблюдается выполнение отдельных принципов и требований учета. Даже из тестирования общих вопросов организации внутреннего контроля и постановки бухгалтерского учета в данном случае можно констатировать, что вероятность пропуска ошибок велика, а поэтому аудитор в свою индивидуальную программу проверки должен включить и направить особые усилия на проверку тех вопросов, которые не подверглись внутреннему контролю или мало уделялось внимания этим вопросам со стороны бухгалтерии и финансового отдела организации.
Аудит учета расчетов по совместной деятельности
В соответствии с Гражданским кодексом РФ совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками. По договору о совместной деятельности стороны (товарищи) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для обеспечения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации. Права, обязанности и ответственность участников определены в Гражданском кодексе РФ (часть II, гл. 55, ст. 1041—1054).
Следует отметить, что имущество, объединенное участниСледует отметить, что имущество, объединенное участниками для совместной деятельности, учитывается на отдельном (обособленном) балансе у того участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.
Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс предприятия-участника, ведущего общие дела, не включаются.
Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора о совместной деятельности осуществляется в порядке, предусмотренном договором. Каждый участник включает свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, в состав внереализационных доходов при формировании прибыли. Расчеты по денежным и имущественным взносам участников договора и распределению прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности осуществляются через счет 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями", субсчет 3 "Расчеты по договору о совместной деятельности".
Исходя из сущности и характера совместной деятельности аудитор и организует процесс проверки. Прежде всего проверяется, как заключен договор о совместной деятельности. Выясняется цель совместной деятельности, участие сторон, ведение общих дел (кому поручено), порядок обобществления имущества, порядок выполнения работ (услуг), получение прибыли, уплата налогов и др.
Основное внимание должно быть уделено проверке ведения бухгалтерского учета совместной деятельности. По каждому договору необходимо уточнить все операции, проходившие по договору, и их отражение в проводках, регистрах и отчетности.
Аудитор выясняет, составлялись ли квартальные балансы и другие формы отчетности (ф. № 2, ф. № 4), как рассчитывались налоги и велся ли по ним расчет с бюджетом и другими фондами.
Необходимо отметить, что налог на прибыль и налог на имущество платит каждый из участников самостоятельно. Другие налоги начисляет и платит тот участник, который ведет бухгалтерский учет по совместной деятельности. К наиболее характерным ошибкам относится отсутствие:
договора о совместной деятельности;
доверенности на ведение бухгалтерского учета;
фактической совместной деятельности, обособленного баланса совместной деятельности;
надлежащего ведения бухгалтерского учета по совместной деятельности.
Отметим, что с 1 марта 1996 г. также могут осуществлять ее не простые товарищества (совместная деятельность), в которых среди участников (товарищей) числятся физические лица, не
зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, или некоммерческие организации и учреждения. Существуют и другие ошибки:
имущество, внесенное в совместную деятельность (созданное совместной деятельностью), не учитывается участниками при исчислении налога на имущество предприятий;
прибыль, полученная участником (участниками) совместной деятельности, не включается им (ими) в налогооблагаемую прибыль, а убытки, полученные от совместной деятельности, включаются во внереализационные расходы.
Приведенные ошибки встречаются наиболее часто и на них необходимо обратить особое внимание.
Раздел III. Методика проведения аудита
3.1 Основные полож3.1 Основные положения
В настоящее время проводится работа по созданию методологии организации аудиторских проверок. Разработан и утвержден стандарт (правило) аудиторской деятельности по составлению заключения, опубликованы для обсуждения проекты 11 российских аудиторских стандартов (всего предполагается разработать более 30 аудиторских стандартов). Рассмотрим основные процедуры при аудиторской проверки:
сбор аудиторских доказательств;
использование результатов внутреннего аудита и результатов работы экспертов:
составление рабочих инструкций;
разработка рабочих аудиторских документов;
аудиторская выборка;
оценка результатов проверки и составление аудиторского заключения.
Приведем общие рекомендации по выполнению такой работы. Выделимосновные положения,на которые необходимо обратить внимание:
нормативная база для проведения аудита;
предметная область проведения проверок;
методика проверки разделов учета и работ, подлежащих аудиту;
особенности проведения аудита в условиях использования клиентом вычислительной техники для ведения учета.
Нормативная база, используемая для организации проверок, подразделяется на внешнюю и внутреннюю.
Внешняянормативная база — соответствующие законы, положения, методические материалы по учету и отчетности, налогообложению и аудиторские правила (стандарты).
Внутренняянормативная база — это учетная политика субъекта, различные методические и инструкционные материалы по организации учета на конкретном предприятии. Они подлежат анализу и сопоставлению с действующей методологией.
3.2 Предметная область проведения проверок
Предметная область проведения провероквключает учредительные и другие общие документы предприятия, в том числе и учетную политику, документы по всем счетам и разделам бухгалтерского учета и отчетность.
Изучая учредительные и другие общие документы заказчика, можно получить сведения о предприятии, его деятельности, особенностях технологии и организации производства. Анализ учетной политики позволяет выявить общие сведения об организации учета в методическом, техническом и организационных аспектах, провести экспресс-анализ ведения бухгалтерского учета у клиента.
Центральное место в проведении проверок занимаетаудит учетапо всем разделам и счетам ибухгалтерской отчетности.В литературе, посвященной аудиту вопросы порядка и классификации видов работ, подлежащих проверке, представлены в общих чертах. Нет четкой градации видов работ, их трудоемкости и очередности проведения. Поэтому наиболее рациональной является декомпозиция, базируюЦентральное место в проведении проверок занимаетаудит учетапо всем разделам и счетам ибухгалтерской отчетности.В литературе, посвященной аудиту вопросы порядка и классификации видов работ, подлежащих проверке, представлены в общих чертах. Нет четкой градации видов работ, их трудоемкости и очередности проведения. Поэтому наиболее рациональной является декомпозиция, базирующаяся на выделении комплексов, подлежащих аудиту, применительно к плану счетов бухгалтерского учета
Известно, что план счетов для предприятий, включенных в сферу общего аудита, содержит девять разделов, а также забалансовые счета. Из общей массы счетов в отдельный комплекс можно выделить "Расчеты по оплате труда" (счет 70). Тогда общее количество таких комплексов составит 11.
Общий перечень объектов проверки при проведении аудита можно представить следующим образом:
Виды работ, подлежащих аудиту
|
№
п/п
|
Наименование раздела или вида работ |
Краткая характеристика информации и подразделов, подлежащих аудиту |
1 |
2 |
3 |
1
2
3
4 |
Учредительные и другие общие документы предприятия
Учетная политика предприятия
Основные средства и нематериальные активы
Производственные запасы
И т. д. |
Устав предприятия
Лицензия по видам деятельности
Структура предприятия
Приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей и др.
Штатное расписание
Прочие документы
Рабочие документы по методическому, техническому и организационному аспектам учетной политики предприятия
Синтетические счета 01—09
Аналитический и синтетический учет основных средств
Начисление износа по основным фондам
Переоценка основных средств
Реализация и выбытие основных средств
Учет капитальных вложений основных средств
Учет аренды основных средств
Учет отнесения затрат по ремонту основных средств
Учет поступления и создания нематериальных активов
Учет амортизации нематериальных активов
Учет выбытия и реализации нематериальных активов
Расчеты по налогообложению в операциях с нематериальными активами
Синтетические счета 10—19
Аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия
Списание материальных ценностей на затраты производства
Списание недостач, потерь и хищений материальных ценностей
Учет МБП (в запасе и эксплуатации)
Сводный учет материальных ценностей
Анализ использования материальных ресурсов
|
Применяя такую декомпозицию разделов и видов работ, подлежащих аудиту, можно охватить практически все комплексы бухгалтерского учета и отчетности. Однако для каждого конкретного экономического субъекта необходимо определить наиболее значимые комплексы и именно им необходимо уделить особое внимание при проверке.
Пример
журнал № 2
учета хозяйственных операций за март 1997 г.
по ООО “Эксперимент”
начат 01 марта 1997г.
окончен 29 марта 1997г.
|
№
п/п
|
Дата
операции |
Документ |
Содержание операции |
Сумма,
руб |
Корресподнирующие
счета |
| | | | |
Дебет
|
Кредит |
1 |
01.03.97 |
Устав, ж.№7 |
Задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал |
83400000
|
75-1 |
85 |
|
2
|
04.03.97 |
п/п 145 р.№2 |
Перечислен одним из учредителей вклад в уставный капитал |
5000000
|
51 |
75-1 |
3 |
08.03.97 |
п/п 123 р.№1 |
Получен аванс от заказчика по договору №1 от 01.05.97 (стоимость работ - 3000000, кр.того НДС -600000) |
3600000
|
51 |
64
|
| 4 |
14.03.97 |
п/п 3 р.№1 |
Оплачены материалы для производства работ по счету № 21 от 13.03.97 ООО “Бумага” (стоимость работ - 1000000, кр.того НДС -200000) |
1200000
|
60 |
51 |
