РефератБар.ру: | Главная | Карта сайта | Справка
Аудит затрат на обслуживающие хозяйства и производства. Реферат.

Разделы: Аудит | Заказать реферат, диплом

Полнотекстовый поиск:




     Страница: 2 из 3
     <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3 






Риск контроля представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента с точки зрения ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.
Риск необнаружения — это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.
2.3. Цели и задачи аудита счета «Обслуживающие производства и хозяйства».
Необходимо прежде всего указать, какие именно подразделения предприятия являются обслуживающими. Обслуживающими для любой организации являются хозяйства и производства, деятельность которых непосредственно не связана с процессом производства продукции, выполнения работ и оказания услуг обслуживающим производствам и хозяйствам относятся находящиеся на балансе организации:
- жилищно-коммунальные хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных и т.п.)
- пошивочные и другие обслуживающие производственный процесс мастерские
- детские дошкольные учреждения (ясли, сады)
- дома и базы отдыха, санатории, детские оздоровительные лагеря и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения
- подсобные сельские хозяйства
- столовые, буфеты
- другие аналогичные хозяйства.
Поэтому целью аудита счета 29 «Обслуживающие хозяйства и производства» является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по данному счету и налогообложения действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам. Это необходимо для того, чтобы выявить ошибки и определить степень их влияния на бухгалтерскую отчетность организации.
Основной задачей аудита счета 29 является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при учете расходов и доходов обслуживающих производств и хозяйств, правильности применения льгот по налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль и некоторым другим, а также проверка правильности ведения бухгалтерского учета по данному счету.
Можно также указать некоторые другие задачи аудитора при аудите затрат на обслуживающие хозяйства и производства:
- Оценить состояние синтетического и аналитического учета операций по счету 29 в проверяемом периоде.
- Оценить полноту отражения совершенных операций по счету 29 в проверяемом периоде
- Проверить соблюдение организацией налогового законодательства, особенно в части применения льгот по налогу на имущество, налогу на прибыль,
- Оценить правильность и обоснованность отнесения затрат со счета 29 на соответствующие источники
2.4. План и программа аудита затрат на обслуживающие хозяйства и производства
Для определения стратегии аудита, объема работ и подготовки программ аудитору целесообразно подготовить план проверки счета 29 и счетов, корреспондирующих с ним , остатки или обороты по которым за проверяемый период были существенны. В плане нужно указать, какие потенциальные ошибки возможны по этим счетам, какие доказательства необходимы для подтверждения достоверности записей по счетам и какие методы аудитор предполагает использовать для их сбора.
Планируя проверку счета «Обслуживающие хозяйства и производства», аудитор прежде всего определяет, какие известные ему ошибки связаны с ним. Для этого он дает в плане описание ошибок, выявленных на стадии предварительного планирования: при изучении деятельности предприятия, организации и методики ведения бухгалтерского учета
Необычные остатки по счетам и нетипичные изменения в течение года аудитор выявляет при предварительном анализе отчетности. По каждому из них до начала проверки нужно выяснить причины их появления и установить, ошибочны они или нет. Это достигается путем получения разъяснений от руководителей служб.
Несистематические записи, которыми оформляют разовые, редко повторяющиеся операции, например, исправительные и регулирующие записи, в том числе связанные с начислением резервов и закрытием периода, аудитор фиксирует при знакомстве с методикой учета и формой счетоводства, применяемыми на предприятии является продажа недвижимости. Поэтому надо проверить, как одна из таких операций была отражена в учете, и если неправильно, то можно предположить, что и другие подобные операции скорее всего учтены с ошибками.
Таким образом, в плане проверки счета 29 «Обслуживающие хозяйства и производства» должно быть указано какие виды аналитических процедур или документальных тестов будут использованы и с каким коэффициентом надежности.
Итак, на основании всего выше сказанного можно сказать, что аудитор планирует работу таким образом, чтобы обеспечить:а) получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета по счету 29;б) определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению по этому счету.
В плане аудиторской проверки должны быть отражены:
- проверяющий орган;
- руководитель аудиторской группы;
- объем выполняемых работ;
- сроки проведения и продолжительность работ;
- планируемый аудиторский риск
- планируемый уровень существенности;
- способы и приемы, применяемые аудитором.
При этом аудитор может обсудить план аудиторской проверки с руководством и персоналом проверяемого объекта, что позволяет повысить действенность проводимого аудита и скоординировать аудиторские процедуры с деятельностью органов управления проверяемого объекта. В случае привлечения к аудиторской проверке соисполнителей или экспертов аудитор (в качестве руководителя работ) должен спланировать и их работу.
1. Что подлежит проверке:
- наличие и оформление первичных документов по счету 29,
- отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете по счету 29,
- налогообложение.
2. Задачи аудита:
- проверка правильности отражения в бухгалтерском и в налоговом учете хозяйственных операций,
- установление достоверности финансовой отчетности данным первичного учета.
3. Выявление ошибок и расхождений между данными учета и отчетности.
4. Формулирование выводов и рекомендаций для заключения аудитора.
По счету “Обслуживающие хозяйства и производства” план аудиторской проверки для ОАО «N» может иметь следующий вид:


Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнители


1. Аудит оформления первичных документов

2. Аудит операций по счету 29 субсчету “Столовая”

3. Аудит операций по счету 29 субсчету «Гостиница»

4. Аудит операций по счету 29 субсчету “База отдыха «Отрадное»

5. Аудит операций по счету 29 субсчету “Поликлиника»

6. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета


План аудиторской проверки должен быть заверен подписью руководителя аудиторской организации и печатью аудиторской организации. После составления общего плана аудиторской проверки аудиторская фирма подготавливает программу аудита.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
По счету «Обслуживающие хозяйства и производства» программа аудита может выглядеть следующим образом:




Что проверяется
Источник информации


1. Аудит оформления первичных документов
Учредительные документы организации, баланс, сметы эксплуатационных доходов и расходов, сметы доходов и расходов по коммунальным услугам, ПКО, РКО, данные контрольно–кассовых машин, талоны на питание, путевки, квитанции, , приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, коллективные договора, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, налоговые декларации и т.д.

1.1. Проверка правильности учета по столовой
Талоны на питание, ПКО, РКО, данные контрольно–кассовых машин, счета – фактуры, расчетно–платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, , разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по работникам столовой), калькуляционные карточки, товарные отчеты, авансовые отчеты, заборные карты, приходные и расходные документы.

1.2. Проверка правильности учета по безе отдыха
Сметы, путевки, ПКО, РКО, счета – фактуры, лимитные карты, калькуляционные карточки, счета-фактуры, авансовые отчеты,

1.3. Проверка правильности учета по гостинице
Смета эксплуатационных доходов и расходов, баланс организации, ПКО, РКО, счета-фактуры, авансовые отчеты, книга регистрации посетителей, приходные и расходные документы.

1.4. Проверка правильности учета затрат по поликлинике
Смета эксплуатационных доходов и расходов, счета-фактуры, накладные на внутреннее перемещение

2. Проверка правильности начисления налога на добавленную стоимость
Счета 19, 68, декларации по НДС, справки, подтверждающие правомерность применения льгот по НДС, первичные документы

3. Проверка обоснованности включения затрат в себестоимость продукции
Баланс организации, учредительные документы, калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг)

4. Проверка соответствия учета способу реализации услуг базы отдыха
Счета 02, 10, 60, 67, 68, 69, 70, 76…
Декларации по НДС, налогу на пользователей автодорог, налогу на содержание объектов СКС, путевки, ПКО

5. Проверка правильности начисления и освобождения от налога на добавленную стоимость
Справки, подтверждающие правомерность пользования льготами по налогу на добавленную стоимость, счета 19, 68, декларация по НДС

6. Аудит тождествености показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
Ж.-о. № 10, 10/1 Кт 02,10,12,13, 25, 26, 28, 29, 31, 67, 68, 69, 70, 81, 88, 46, 50, 76 и т.д.
Ведомости № 9, 12, 16, Главная книга

6.1. Проверка правильности отражения оборота по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета
Ж.-о. № 10, 10/1 Кт 02,10,12,13, 25, 26, 28, 29, 31, 67, 68, 69, 70, 81, 88, 46, 50, 76 и т.д.
Ведомости № 9, 12, 16, Главная книга

6.2. Проверка правильности отнесения на себестоимость и иные источники затрат, отражаемых по счету 29
Ж.-о. № 10, 10/1 Кт 02,10,12,13, 25, 26, 28, 29, 31, 67, 68, 69, 70, 81, 88, 46, 50, 76 и т.д.
Ведомости № 9,12,16, Главная книга, калькуляция себестоимости

2.5. Рабочие документы аудита
В процессе проверки аудиторы составляют рабочие документы, являющиеся основой для подтверждения объема и качества выполняемой ими работы и обоснованности сделанных ими выводов.
Рабочие документы составляются по произвольной форме, однако он должны содержать необходимую справочную информацию о клиенте; краткое описание выполненной работы; метод проведения аудита (сплошной или выборочный); замечания по результатам проверки; перечень документов, не представленных для проверки; мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков; описание системы внутрихозяйственного контроля в проверяемой организации (с выделением слабых мест и положительных сторон); программа аудита с отметками о ходе ее выполнения и причинах отклонений; объяснения и справки персонала проверяемой организации по вопросам, заданным аудитором; прочие другие свидетельства и разъяснения. В результате именно на основании рабочих документов аудитора производятся выводы и рекомендации, отражаемые затем в аудиторском заключении. Поэтому все основания для таких выводов должны недвусмысленно опираться на рабочие документы аудитора. Необходимо обратить особое внимание на конфиденциальный характер рабочих документов аудитора, которые могут представляться в распоряжение третьих лиц только с разрешения клиента. Экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения" - таким образом вся информация, как собранная аудитором и отраженная в его рабочих документах, так и предоставленная им исполнительной дирекции и общему собранию акционеров, может составлять коммерческую тайну.
При проведении аудита счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" рабочая документация аудитора может иметь следующий вид:



№ п/п


Перечень аудиторских процедур
Объем информации
Техника исполнения
Характер возможных нарушений

1.


Проверка учредительных документов, баланса предприятия и балансов отдельных обслужива -ющих подразделений, проверка обоснован-ности ведения коммер-ческой деятельности об-луживающими подраз-делениями


2001 г.


Последовательно прос-матриваются все учре-дительные документы, все их изменения (дополнения), а также балансы
Отсутствие в учре-дительных докумен-тах пунктов, как о виде постоянной деятельности предприятия


2.


Проверка оформления учетных ПД, служащих основанием отражения в учете операций по счету 29


2001 г.


Последовательно ауди-тор просматривает все сметы эксплутацион-ных доходов и расхо-дов, сметы расходов и доходов по коммуналь-ным услугам (целевым сборам), тов социально - куль-турной сферы за пери-од, предусмотренный выборкой и выясняет:
- имеются ли подписи руководителя, гл.бух-галтера, начальников соответствующих об-служивающих подраз-делений на всех ПД
- в случае временной подмены первых лиц уполномоченными ли-цами, на которых возложены обязанности письменным распоря-жением руководителя предприятия, нет ли документов с подпися-ми этих лиц более ран-него (позднего) срока, чем дата их назначения
Отсутствие приказов на замещение первых лиц, отсутствие необ-ходимых подписей


3.


Установление полноты документов для предос-тавления предприятию льгот по налогу на при-быль, НДС, налогу на имущество,


Папка спра-вок


Последовательно про-веряют обоснавания льготы, указанные в на-логовых декларациях и наличие справок по каждому налогу и по каждой статье льгот в проверяемом периоде
Отсутствуют справки, подтверждающие предоставление льго-ты в проверяемом пе-риоде


4.


Проверка обоснованнос-ти списания затрат со счета 29 на себес-тоимость продукции, ра-бот, услуг


2000 г.


Проверяется наличие на балансе помещений, предоставляемых орга-низациям обществен-ного питания, сверяют-ся договоры найма, аренды
Расхождение в сроках предоставления по-мещений и периода списания (более дли-тельное)


2.6. Тестирование системы контроля учета.
Для доказательности аудиторского заключения целесообразно в процессе проверки счета 29 осуществить процедуры с использованием тестов, что означает провести испытание или исследование по заранее разработанной стандартной форме. С учетом преследуемых целей их подразделяют на тесты независимые и тесты на соответствие.
Независимые тесты предназначены для получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности.
Тесты на соответствие применяют для выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам.
Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются в соответствии с процедурой их осуществления. Можно сказать, что тесты проводятся для выявления наиболее типичных ошибок. По счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" тестирование может выглядеть следующим образом:



№ п\п


Направления и вопросы тестирования
Нет ответа
Да
Нет
Примечание


УСЛОВИЯ

1
Имеет ли доступ к документации кто-либо, кроме ответственных лиц?


РЕАЛЬНОСТЬ

2
Проверяются ли финансовые сметы после их подготовки глав. бухгалтером и руководителями подразделений?

3
Проверяются ли отчеты об исполнении смет после их исполнения глав. бухгалтером и руководителем организации?


ПОЛНОТА

4.
Проводится ли предварительная нумерация первичной документации и используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов?


ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

5.
Готовят ли соответствующую документацию специально ответственные лица?


ТОЧНОСТЬ

6.
Проверяется ли расхождение между данными первичных документов на отпуск материалов и средств и отчетов об исполнении смет по подразделениям

КЛАССИФИКАЦИЯ

7.
Правильно ли квалифицируются затраты по элементам и статьям калькуляции


ПЕРИОДИЗАЦИЯ

8.
Отвечает ли учет затрат принципу “Временной определенности факторов”

9.


УЧЕТ


Проверяют ли лица , ответственные за учет затрат , данные учета по сегментам и сводного учета ?


ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ЗАТРАТ НА ОБСЛУЖИВАЮЩИЕ ХОЗЯЙСТВА И ПРОИЗВОДСТВА ОАО «N»
3.1. Нормативные документы аудита
К числу нормативных документов, регламентирующих рассматриваемую сферу учета относят:
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации, части 1 и2.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96.№ 129-ФЗ
4. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34-н
5. План счетов бухгалтерского и финансового учета и инструкция по его применению. Утв. Приказом Минфина РФ от 01.11.91.№56, с изменениями и дополнениями.
6. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утв. Постановлением Правительства РФ от 05,08,92 3 552 с учетом изменений и дополнений.
7. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Утверждены приказам Комитета РФ по торговле от 20.04.95 г. №1-550/32-2
8. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 (ред. от 06.07.99) "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»"
9. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 (ред. от 19.07.99) "О порядке исичсления и уплаты налога на добавленную стоимость»
10. Постановление Совмина СССР от 22.10.90 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»
11. Закон российской Федерации «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении расчетов с населением» от 18.06.63 № 5215
12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина России от 13.06.95 № 49
13. Об утверждении унифицированных форм первичных документов по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве. Постановление Госкомстата России от 30.10.97.
№ 71-а
3.2. Расчет аудиторского риска и уровня существенности
Рассчитаем риск необнаружения . Примем приемлемый аудиторский риск 2%
Внутрихозяйственный риск 60%. Риск контроля 30%
При таких значениях объем выборки составит примерно 50%
Уровень существенности – это минимальная величина ошибки, которая влияет на принятие финансовых решений в отношении экономического субъекта.


     Страница: 2 из 3
     <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3 

© 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка