При проверке своевременности начисления процентов и полноты отражения их по счетам бухгалтерского учета следует руководствоваться пунктом 3.6 Положения № 39-П, согласно которому начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Таким образом, если дата начала периода начисления и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц, то начисленные проценты в системном учете не отражаются, а их уплата по сроку отражается сразу на счетах расходов 70201 “Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты” по соответствующей статье “Проценты, уплаченные за полученные кредиты (срочные)”. В ходе проверки следует убедиться, что перечисленные по сроку проценты за пользование кредитом отнесены на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в пределах ставки ЦБ
РФ по централизованным кредитным ресурсам плюс три пункта, сверх этой величины - отнесены на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (Положение № 490, пп. 25, 27).
Если дата начала периода начисления и дата уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяцы, то при проведении проверки следует убедиться, что в последний рабочий день месяца начисленные за истекший месяц проценты отражены учете по кредиту счета 47426 “Обязательства банка по уплате про центов
”в корреспонденции со счетом 32802 “Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам”.
При осуществлении проверки уплаты процентов за пользование кредитом следует учесть, что по мере уплаты процентов, начисленных за истекший и текущий месяцы, кредиторская задолженность, числящаяся на счете 47427 “Обязательства банка по уплате процентов” по лицевому счету ссуды, погашается и одновременно сумма процентов, отнесенная при начислении на счете 32802, должна переноситься на текущие расходы банка, т. е. в дебет счета 70201 “Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты” по статье “Проценты, уплаченные за полученные кредиты (срочные)”. Следует проверить, что они отнесены на расходы уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, впределах ставки ЦБ РФ по централизованным кредитным ресурсам плюс три пункта, а сверх этой величины — отнесены на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Проверка своевременности списания неоплаченных процентов на просрочкутребует особого внимания. При этом процедура проверки правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учетепросроченных процентовипроцентов за пользование просроченным кредитомимеет некоторые различия. Для проверки своевременности перенесения не уплаченных в срок процентов за пользование текущей ссудой на счета по учету просроченных процентов используются данные аналитического и синтетического учета по пассивным балансовым счетам: 47426 “Обязательства банка по уплате процентов” и 318 “Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам” по счетам второго порядка: 01 - по кредитам, полученным от ЦБ РФ, 02 - по кредитам, полученным от кредитных организаций, 03 - по кредитам, полученным от банков-нерезидентов.
Проверяя правильность отражения просроченных проценте в бухгалтерском учете, следует иметь в виду, что проценты, на численные в истекшем месяце, списываются в кредит счета 31 “Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам” с дебета счета 47426 “Обязательства банка по уплате про центов” (с отдельного лицевого счета “Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков”),
В части процентов, доначисленных с даты их отражения в балансе до даты отнесения на счета по учету просроченных процентов, выполняется проводка по дебету счета 32802 кредиту счета 318.
Проверяя правильность отражения в учете операций погашенияпросроченных процентов,следует убедиться, что суммы уплаченных процентов перенесены со счета 32802 на текущие расходы банка по статье “Уплаченные просроченные проценты”. Эти расходы уменьшают налогооблагаемую базу по налог на прибыль в пределах ставки ЦБ РФ по централизованны кредитным ресурсам плюс три пункта, а сверх этой величин не уменьшают указанную базу.
При проверке правильности отражения в учете начисления уплачиваемых банком-заемщикомпроцентов за пользованиепросроченным кредитомследует убедиться, что они начисляются порядке, установленном Положением № 39-П (п. 2.1 приложения 1), а при погашении задолженности по уплате процентов за пользование просроченным кредитом сумма уплаченныхпроцентов переносится со счета 32802 на текущие расходы по статье “Проценты, уплаченные по просроченным кредитам”. Для целей налогового учета следует проверить, не уменьшали ли этиpacxоды налогооблагаемую базу по налогу на прибыль проверяемого банка (Положение № 490, п. 74).
Если за нарушение сроков уплаты основного долга или процентов в кредитном договоре предусмотрено взимание штрафе пеней, неустоек и других штрафных санкций, то при осуществлении проверки следует иметь в виду, что их начисление и учет производятся внесистемно до их уплаты. В момент фактической уплаты их сумма относится в дебет счета 70206 “Штрафы, пени, неустойки уплаченные” по статье 28106 “Нарушение кредитных депозитных договоров”.
И еще одно существенное обстоятельство следует учестьприпроверке правомерности отнесения процентов, уплаченных по кредитным договорам, на расходы банка: если в кредитном договоре предусмотрена запись: “С изменением учетной ставки Щ РФ по централизованным кредитным ресурсам меняется процентная ставка по настоящему договору”, то начисленные и уплаченные проценты по таким договорам уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль исходя из ставки ЦБ РФ плюс три пункта на момент начисления и уплаты процентов, если же такая запись не предусмотрена, то исходя из ставки ЦБ РФ плюс три пункта, действующей на момент заключения кредитного договори
В ходепроверки правильности оформления и отражения в учете операций кредитования путем открытия кредитных линий по получению кредитовследует руководствоваться Положением 54-П (п. 2.2.“2”). В нем определен порядок предоставления (размещения) банком средств путем открытия клиенту кредитной линии, т. е. заключением соглашения (договора) о максимальной сумме кредита, которую клиент-заемщик может использовать в течение обусловленного срока и при соблюдении определенных условий соглашения.
Проверка правильности отражения в учете указанных операций основывается на изучении данных аналитического и синтетического учета по активным внебалансовым счетам: 91402 “Открытые кредитные линии по получению кредитов” и 91403 “Неиспользованные кредитные линии пополучению кредитов”. Следует убедиться, что дебетовое сальдо по этим счетам в момент открытия кредитной линии определяется величиной лимита кредитования.
Проверяя использование открытой кредитной линии, следует удостовериться, что при получении каждого транша в рамках открытой кредитной линии осуществляются расходные операции на сумму транша по внебалансовому счету 91403, в результате которых внебалансовые требования уменьшаются, но на ту же сумму возникают обязательства на балансе банка-заемщика, о порядке проверки которых было сказано выше. Проверка правильности отражения в учете операций выдачи последующих траншей в пределах максимальной, установленной соглашением суммы осуществляется аналогичным образом. Если кредитная линия использована банком-заемщиком полностью, то при получении последнего транша лицевой счет на внебалансовом счете 91403 обнуляется, в противном случае на нем остается дебетовое сальдо, равное по величине “невыбранной” части открытой кредитной линии. Следует проверить, что неиспользованная сумма списывается со счета 91403 только после прекращения получения кредита в счет заключенного кредитного договора.
Проверка правильности отражения в учете операций по возврату средств, полученных в рамках открытой кредитной линии без нарушения обязательств по договору, осуществляется по балансовым счетам (о порядке такой проверки было сказано выше). Следует проверить, что на внебалансовых счетах при погашении кредита, полученного по кредитной линии, никаких проводок не выполняется.
На заключительном этапе проверки следует убедиться в своевременности закрытия лицевого счета на внебалансовом счете 91402. Следует убедиться, что списание сумм с этого счета производится лишь после закрытия кредитного договора и при условии полного погашения банком своих обязательств по договору (1.31, п.9.5.2).
При осуществлениипроверки правильности оформления и отражения в учете операций кредитования в форме овердрафтаследует руководствоваться п. 2.2. “З” Положения 54-П. Здесь определен порядок предоставления денежных средств клиентам банка путем кредитования их расчетных (текущих, корреспондентских) счетов (при недостаточности или отсутствии на них денежных средств) и оплаты расчетных документов с этих счетов, если условиями договора банковского счета или договора о корреспондентских отношениях предусмотрено проведение указанной операции.
Такая форма кредитования применяется банками-кредиторами только в отношении банков-респондентов, чья надежность не вызывает сомнения. Кредитование банком корреспондентского счета банка-респондента при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств осуществляется при установленных лимитах суммы, на которую может быть проведена указанная операция, и срока, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства банка-заемщика.
При проверке правильности отражения в учете факта заключения между банками договора о корреспондентских отношениях, в условиях которого (или дополнительным соглашением к которому) допускается овердрафт по корреспондентскому счету банка-респондента, используются данные аналитического и синтетического учета по внебалансовому счету 91406 “Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде овердрафта”. В момент заключения договора здесь отражается максимальная сумма, на которую может быть проведено кредитование корреспондентского счета банка-респондента, т. е. лимит кредитования. Следует также убедиться, открывается ли одновременно с этим лицевой счет на балансовом счете второго порядка 31301 “Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций при недостатке средств накoppecпондентском счете (овердрафт)”. На этом лицевом счете ведется учет кредитов, полученных по овердрафту.
В ходе проверки следует убедиться в правильности и своевременности отражения в учете момента возникновения кредита по овердрафту. Для этого проверяются выписки по корреспондентскому счету НОСТРО, который ведется в банке-корреспонденте.
В этом банке согласно Правилам, дебетовое сальдо, образовавшееся в конце операционного дня по счету ЛОРО банка-респондента, должно быть перенесено на счетпоучету кредитов в виде овердрафта. Следует проверить, что согласно выписке, полученной проверяемым банком, образовавшееся кредитовое сальдо по его корсчету НОСТРО в конце операционного дня также перенесено на лицевой счет, открытый ранее набалансовом счете 31301 “Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций при недостатке средств на корреспондентском счете (овердрафт)”. При этом следует проверить, что одновременно на ту же величину уменьшается сумма неиспользованного лимита кредитования, установленного договором, на соответствующем лицевом счете внебалансового счета 91406 “Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита ввиде овердрафта”.
При осуществлении проверки операции погашения банком кредита, предоставленного ему по овердрафту, без нарушения обязательств по договору следует убедиться, что в случае погашения банком своих обязательств лицевой счет на балансовом счете 31301 обнуляется, но не закрывается, одновременно с погашением кредита восстанавливаются суммы неиспользованных лимитов кредитования, что отражается за балансом проводкой по дебету активного счета 91406 “Неиспользованные лимиты по получению кредита в виде овердрафта” на погашаемую, а следовательно, и восстанавливаемую сумму.
Необходимо проверить, что в тех случаях, когда кредит по овердрафту погашается частями (по мере появления средств на корсчете банка-респондента), то и восстановление сумм неиспользованных лимитов тоже осуществляется по частям, вплоть до полного погашения в пределах срока, установленного договором для погашения кредита. При проверке следует убедиться, что суммы, не погашенные в срок, переносятся на счета по учету просроченной задолженности в установленном порядке.
На заключительном этапе аудита проверяется своевременность закрытия лицевого счета на внебалансовом счете 91406 “Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде овердрафта”. Закрываться он будет лишь при окончании срока действия договора (соглашения) о корреспондентских отношениях и прекращении возможности получения кредита по овердрафту (независимо от факта погашения банком своих обязательств по договору). Не исполненные банком обязательства будут учитываться в дальнейшем на соответствующих балансовых счетах по учету просроченной задолженности по основному долгу и по уплате процентов (счета 317, 318). О порядке проверки этих операций подробно было сказано выше.
Проверка кредитных операций при закрытии кредитных договоров в неденежной форме
Необходимость такой проверки может возникнуть в том случае, если в проверяемом банке имели место случаи закрытия кредитных договоров на основании договора об отступном, договора новации, путем зачета и т.п. В банковской практике такие операции нередки, так как они не противоречат ГК РФ, в то же время отражение подобных операций в учете действующими нормативными актами ЦБ РФ не урегулировано. Все это порождает определенные сложности при осуществлении проверки подобных операций.
В ходе аудита могут выполняться следующие проверки операций закрытия кредитного договора путем отступного; новации; зачета.
При этом проверяемый банк может оказаться и в роли банка-кредитора (по клиентским кредитам или МБК), и в роли банка-заемщика (только по МБК). В связи с этим рассмотрим осуществление проверок и в том, и в другом случае.
При осуществлениипроверки операций закрытия кредитного договора путем отступногоследует руководствоваться нормами ГК РФ (ст. 409). Отступное является одним из оснований прекращения обязательств между сторонами. При подписании соглашения о предоставлении отступного обязательство по кредитному договору прекращается путем передачи имущества банка-должника банку-кредитору. При этом меняется суть кредитного договора: в обмен на денежные средства в собственность банка-кредитора передаются товарно-материальные ценности.
Следует проверить, что в том случае, когда для погашения кредита и процентов по нему банком-должником в качестве отступного передается имущество, например основные средства (здание, незавершенное строительство, оборудование, транспортные средства и др.), то банк-кредитор должен отразить факт получения этих объектов на внебалансовых счетах, на которых ведется учет источников финансирования капитальных вложений, а при недостаточности или отсутствии этих источников отразить как затраты на капитальные вложения, произведенные сверх имеющихся ресурсов. Стоимость передаваемого имущества может быть эквивалентна общей сумме долга, а может быть отлична от нее. Как правило, в соглашении оговаривается стоимость имущества (включая НДС), равная по величине общей сумме долга.
Процедура проверки вбанке-заемщикесводится к следующему. При подписании соглашения о предоставлении отступного должны выполняться проводки, отражающие закрытие кредитного договора и возникновение новых обязательств: с дебета счета 70209 по статье 29419 списывается сумма возмещения расходов банка-кредитора по получению исполнения, счета 70201 по статье 21202 - сумма процентов за пользование просроченным кредитом, счета 31802 - сумма просроченных процентов и счета 31702 - сумма просроченного кредита, которые относятся в кредит счета 47422 “Обязательства банка по прочим операциям”. При этом следует проверить, что сумма просроченных процентов включается в расходы того отчетного периода, в котором была совершена операция отступного.
При проверке следует убедиться, что передача основных средств банку-кредитору осуществлялась согласно акту приемки-передачи и передаваемое имущество было списано с баланса в общеустановленном порядке, т. е. объект имущества списан с кредита счета, где он учитывался до передачи, в дебет счета 61201 (или 61202) “Реализация (выбытие) имущества банка”, а начисленный по нему износ - в кредит этого счета. Если передаваемый объект основных средств в прошлом подвергался переоценке и фонд переоценки не был капитализирован, то следует проверить, выполнена ли в учете проводка, связанная со списанием этого фонда с дебета счета 10601 “Прирост стоимости имущества при переоценке” в кредит счета 61201 (или 61202).
На следующем этапе проверки следует проконтролировать правильность определения финансового результата, возникшего в связи с выбытием основных средств, переданных по соглашению об отступном. Для этого сумма обязательств банка-должника списывается с дебета счета 47422 “Обязательства банка по прочим операциям” в кредит счета 61201 (или 61202) “Реализация имущества банка”.
Поскольку полученная сумма рассматривается для целей определения финансового результата как выручка от реализации основных средств, то от этой суммы должен быть исчислен НДС и списан на расчеты с бюджетом как НДС, полученный при реализации основных средств. Следовательно, надо проверить, списана ли банком сумма НДС, содержащегося в общей сумме долга, с дебета счета 61201 (или 61202) в кредит счета 60301 “Расчеты с бюджетом по налогам”.
Есть еще один момент, на который следует обратить внимание при проверке: как правило, банки приходуют основные средства по цене приобретения, включая НДС, который списывают на затраты банка через начисленный износ. Таким образом, к зачету может быть принята сумма НДС, “недосписанная” через амортизацию до момента передачи основных средств по договору об отступном (при соблюдении общих условий зачета).
"Если общая сумма долга по кредитному договору превышает остаточную стоимость передаваемого имущества, то оставшаяся после списания НДС величина превышения суммы долга над остаточной стоимостью передаваемого объекта должна быть отнесена на доходы банка.
Следует иметь в виду, что если общая сумма долга по кредитному договору тождественна остаточной стоимости передаваемого объекта, включая НДС, то при отсутствии фонда переоценки по данному объекту сальдо счета 61202 (61201) будет нулевым, в противном случае - кредитовым, равным величине этого фонда, но эта величина не является объектом налогообложения ни НДС, ни налогом на прибыль.
При проверке такого варианта, когда общая сумма долга меньше остаточной стоимости передаваемого объекта, следует убедиться, что финансовый результат операции убыточен и поэтому списан на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (Инструкция ГНС РФ № 62, п. 2.4). Кроме того, следует проверить, исчислена ли в этом случае расчетная сумма НДС и произведено ли доначисление суммы НДС, причитающейся перечислению в бюджет (Инструкция ГНС РФ № 39).
Процедура проверкив банке-кредиторесводится к следующему. При подписании соглашения о предоставлении отступного закрываются требования по кредитному договору и возникают новые требования, которые отражаются проводкой по дебету счета 47423 “Требования банка по прочим операциям”. При этом с кредита счетов: 70107 по статье 17303 списывается сумма возмещения расходов банка-кредитора по получению исполнения, 70101 по статье 11218 — сумма процентов за пользование просроченным кредитом, 32501 — сумма просроченных процентов и 32
4
01 — сумма просроченного кредита.
В ходе проверки могут возникнуть три варианта:общая сумма долга по кредитному договору тождественна остаточной стоимости передаваемого объекта, включая НДС; в вышеприведенной проводке дебетовый оборот будет равен сумме кредитовых оборотов (в противном случае такого равенства не будет);общая сумма долга больше остаточной стоимости, т. е. стоимость имущества не покрывает всей суммы долга, то дебетовое сальдо счета 47423, как часть неудовлетворенного требования, должно быть списано на расходы банка, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, следует помнить, что в этом случае сумма, списанная с баланса, должна в течение пяти лет числиться на внебалансовом счете 91803 “Долги, списанные в убыток
”;общая сумма долга меньше остаточной стоимости, то от суммы дохода, т. е. превышения суммы долга над остаточной стоимостью передаваемого объекта, следует исчислить НДС (по ставке 16,67 %) и отнести его на расчеты с бюджетом, как НДС полученный, а оставшуюся часть превышения отнести на доходы банка.
Следует также убедиться, что доходы в виде просроченных процентов и процентов за пользование просроченным кредитом включаются в доходы того отчетного периода, когда была совершена операция отступного. Одновременно следует проверить, что сумма резерва на возможные потери, созданная под ссудную задолженность, закрываемую путем отступного, восстановлена на доходах банка. При этом сумма ранее созданного резерва восстанавливается на доходы, увеличивающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (если ранее созданный резерв был отнесен на расходы, ее уменьшающие), или на доходы, не увеличивающие эту базу (если резерв был создан за счет расходов, ее не уменьшающих).
Передача имущества (переход права собственности на него) отразится на балансе банка-кредитора по дебету счета 604 “Основные средства банков” на первоначальную стоимость объекта основных средств, по кредиту счета 606 “Амортизация основных средств” — на сумму износа (согласно акту приемки-передачи объекта), по кредиту счета 47423 “Требования банка по прочим операциям” - на общую сумму долга.
Процедура проверки имеет некоторые особенности, если в качестве отступного банком-заемщиком переданвексель третьего лица.
Проверка в этом случае осуществляется в порядке, изложенном выше, но вместо счета 604 будет фигурировать счет 514 “Векселя банков” или счет 515 “Прочие векселя”, но при этом будет отсутствовать НДС, поскольку операции банков с ценными бумагами НДС не облагаются [1.2, ст. 149, п. З]. Следуеттакже проверить, создал ли банк-кредитор под учтенный по договору об отступном векселе резерв на возможные потери в установленном порядке.
В ходепроверки операций закрытия кредитного договора путем новацииследует руководствоваться ст. 414 ГК РФ, согласно которой новация предусмотрена как форма прекращения обязательств. В соответствии с этой статьей возможно соглашение сторон о замене первоначального обязательства другим обязательством между теми же лицами, предусматривающее иной предмет или способ исполнения. Таким образом, обязательства по кредитному договору могут быть заменены вексельным обязательством банка-заемщика. Как правило, сумма векселя, выписанного банком-заемщиком, эквивалентна сумме переоформленной задолженности, поэтому финансового результата по этой операции не возникает.
Процедура проверки правильности отражения подобной операции в учетебанка-заемщикатакова. При подписании договора новации прекращение обязательств банка-заемщика по кредитному договору отражается в учете в порядке, изложенном выше для случая отступного. Одновременно следует проверить, включены ли просроченные проценты по закрытому кредитному договору в расходы того периода, в котором осуществлена новация.
Проверка правильности отражения в учете операции по выпуску банком-заемщиком собственного векселя и передаче его банку-кредитору выполняется по-разному в зависимости от того, выпущен процентный или беспроцентный (дисконтный) вексель.
В первом случае должна выполняться проводка по дебету счета 47422 “Обязательства банка по прочим операциям” и кредиту счета 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты” на вексельную сумму, оговоренную в соглашении о новации. Доходом банка-кредитора, полученным при погашении векселя, будет процентный доход, начисленный на вексельную сумму исходя из процентной ставки, указанной в векселе.
Во втором случае, следуя Указанию ЦБ РФ от 30.12.99 № 724-У, вышеуказанная проводка выполняется на сумму, оговоренную” в соглашении о новации (т. е. по цене размещения векселя), а сумма предусмотренного дисконта отражается по дебету счета 52502 “Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам” и кредиту счета 523. Вдальнейшем эта сумма будет составлять дисконтный доход банка-кредитора, полученный при погашении векселя.
Процедура проверки правильности отражения в учете этой операции вбанке-кредиторесводится к следующему. При подписании соглашения о новации удовлетворение требований банка-кредитора по кредитному договору отразится в учете в порядке, изложенном выше для случая отступного. Одновременно следует проверить, отражены ли проценты, предусмотренные закрытым новацией кредитным договором, соответствующим образом на доходах банка. Кроме того, необходимо убедиться, что созданный по данному кредиту резерв на возможные потери восстановлен на доходах банка в установленном порядке.
Проверка правильности отражения в учете полученного по соглашению о новации векселя банка-заемщика осуществляется путем сличения дебетового оборота по счету 514 “Векселя банков” или счету 515 “Прочие векселя” с кредитовым оборотом по счету 47423 “Требования банка по прочим операциям”, которые должны быть тождественны стоимости векселя согласно акту приемки-передачи. Подлежит проверке факт создания банком-кредитором резерва на возможные потери под учтенный по договору новации вексель банка-заемщика.
При осуществлениипроверки операций закрытия кредитного договора путем зачетаследует руководствоваться нормами ст. 410 ГК РФ. В соответствии с указанной статьей обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования (например, векселем), срок которой наступил, не указан или определен моментом востребования. I качестве однородноготребования банк-заемщик может предъявить банку-кредитору его собственный вексель. Если встречные требования банков равнозначны по сумме, то и зачет будет эквивалентным, в противном случае зачет производится на меньшую сумму.
В этом случае процедура проверки вбанке-заемщикезаключается в следующем. Подписание договора о прекращении обязательств по кредитному договору путем зачета встречного одно родного требования (векселя банка-кредитора) отразится в учете банка-заемщика в порядке, изложенном выше для случая отступного. Одновременно следует проверить, включены ли просроченные проценты в расходы банка в том отчетном периоде, в кого ром произведен зачет.
Проверяя правильность отражения в учете операции передачи банком-заемщиком векселя, эмитированного банком-кредитором, для зачета встречных требований, следует убедиться, что при этом выполнена проводка по дебету счета 47422 “Обязательства банка по прочим операциям” и кредиту счета 514 “Векселя банков” или счета 515 “Прочие векселя” на общую сумму, оговоренную в соглашении о зачете.
Следует иметь в виду, что если сумма, причитающаяся по переданному векселю, эквивалентна сумме переоформленной задолженности, то финансового результата по этой операции не возникает, в противном случае возникают либо расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (поскольку эту операцию следует рассматривать как реализация векселя по цене ниже балансовой стоимости), либо доходы включаемые в налогооблагаемую базу по налогу на прибыльиналогам с оборота.
