Задачи аудита	Проверяемые вопросы
А	Б
1.Проверка состояния учета и контроля за наличием ценных бумаг	Правильность отнесенияактивов организации кценным бумагам Проверка документальногооформления операций Правильность оценкиценных бумаг Инвентаризацияценных бумаг Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета
2.Проверка полноты и правильностисинтетического учета операций по движениюценных бумаг в бухгалтерском учете	Отражение поступления и выбытия ценных бумаг в регистрах синтетического учета Организация аналитического учетаценных бумаг Отражение операций по образованию резерва под обесценение ценных бумаг
А	Б
3. Проверка полноты отражения доходов поценным бумагам	Отражение начисленных доходов

3.2 Информационная база аудита операций с ценными бумагами
Информационная база, используемая аудитором при проверке операций с ценными бумагами, включает:документы, регулирующие бухгалтерский учет ценных бумаг;бухгалтерскую отчетность;приказ об учетной политике организации;регистры синтетического и аналитического учета ценных бумаг;первичные документы по отражению ценных бумаг.
По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться с:порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видов деятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг) или операционными доходами;рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг;применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации;документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом ценных бумаг;перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с ценными бумагами;формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета ценных бумаг.
В организациях, использующих единую журнально - ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике.
При ведении учета с использованием компьютерных программ составляют распечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 58 "Финансовые вложения" (субсчет «Паи и акции» и «Долговые ценные бумаги»), 91 "Прочие доходы и расходы", 55 "Специальные счета в банках", 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В качестве регистра аналитического учета ценных бумаг может быть использована так называемая "Книга учета ценных бумаг". В ПБУ 19/02 сказано, что организации разрешается самостоятельно разрабатывать такой регистр.
Операции (сделки) с ценными бумагами совершают на основании: учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других организаций), договора купли - продажи ценных бумаг, договора займа, договора на депозитный вклад, договора залога ценных бумаг и др., указанные в разделе «Бухгалтерский учет». Аудитор должен проверять, соответствуют ли указанные договоры требованиям других нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.
К первичным документам, на основании которых учитывают ценные бумаги, относятся: акт приема - передачи ценных бумаг, выписки банка и платежные поручения, расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру, накладные на передачу имущества в оплату за ценные бумаги, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. N ИНВ-16), выписки реестродержателей и депозитариев.
3.3 Оценка системы внутреннего контроля
Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая систему внутреннего контроля операций с ценными бумагами, аудитору следует выяснит, кто несет ответственность за них. Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен санкционировать операции с ценными бумагами и кто в действительности санкционирует эти операции. Если операции с ценными бумагами санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются задним числом), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, для эффективного функционирования системы внутреннего контроля функции учета операций с ценными бумагами должны быть отделены от санкционирования этих операций.
Аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о приобретении и продаже ценных бумаг, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг (от сотрудника, занимающегося ценными бумагами) в бухгалтерию организации. Аудитору надлежит сверить данные о ценных бумагах в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадения данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и требует увеличения объема проводимых аудиторских процедур.
Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен также установить, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собственности организации. Ценные бумаги, принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и за их пределами (в депозитариях).
Если ценные бумаги хранятся в организации, аудитору нужно выяснить следующее:
- место хранения ценных бумаг;
- перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам;
- порядок выдачи и принятия ценных бумаг;
- утвержденный порядок проведения инвентаризаций и акты проведенных инвентаризаций.
3.4 Программа аудита операций с ценными бумагами
Предварительно оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, временные рамки и объем аудиторских процедур в отношении ценных бумаг организации. С этой целью составляется программа проверки. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур (детальные тесты операций и остатка средств на счетах бухгалтерского контроля и тесты средств внутреннего контроля).
Таблица 3 Программа аудита операций с ценными бумагами

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности	Направления аудита
А	Б
Полнота - все ценные бумаги отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных ценных бумаг	в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания ценных бумаг;сальдо и обороты по счетам синтетического учета ценных бумаг совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета;сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность;все операции по движению ценных бумаг своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете
А	Б
Существование - все ценные бумаги существуют на дату составления баланса	наличие ценных бумаг подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации
Права и обязательства - организация обладает правами на данные ценные бумаги и несет ответственность за риски, связанные с этими правами	ценные бумаги, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;все операции по ценным бумагам вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству;операции с ценными бумагами санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке
Оценка - ценные бумаги оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов	рублевая оценка ценных бумаг в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов;стоимость ценных бумаг для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости);выручка от продажи ценных бумаг отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах
А	Б
Точность - затраты по ценным бумагам учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета	в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, использованы курсы иностранной валюты, соответствующие курсам ЦБ РФ на дату совершения операций;в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных
Ограничение учетного периода	все операции по принятию к учету и выбытию ценных бумаг учтены в соответствующем учетном периоде
Представление и раскрытие - все ценные бумаги правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности	ценные бумаги классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения;доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением ценных бумаг, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;информация о ценных бумагах раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности

Получение достаточных доказательств по проверяемым вопросам позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.
3.5 Раскрытие отдельных аудиторских процедур в соответствии с задачами аудита операций с ценными бумагами
3.5.1 Проверка правильности отнесения активов организации к ценным бумагам и выбора методики учета
Ценная бумага - это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ст.142 ГК РФ).
К ценным бумагам относятся: государственные и иные облигации, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги, простое и двойное складское свидетельство, а также другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
При проверке правильности отнесения объектов к ценным бумагам необходимо выяснить, обладает ли организация правами на ценную бумагу и соблюдает ли порядок передачи прав по ценным бумагам. Юридическое значение имеет классификация ценных бумаг в соответствии с ГК РФ.
Таблица 4 Классификация ценных бумаг по субъектам прав, удостоверенных ценной бумагой

Классификационнаягруппа	Принадлежность прав	Передачаправ
Ценная бумага напредъявителя	Предъявителю ценнойбумаги	Вруче ние ценной бумаги
Именная ценная бумага	Лицу, названному вценной бумаге	Осуществляется в порядке,установленном для уступки требования (цессии)
Ценная ордернаябумага	Лицу, названному в ценной бумаге. По его распоряжению может быть назначено другоеуполномоченное лицо	Осуществляется путем совершения на этой бумагепередаточной надписи -индоссамента

По форме фиксации прав, выраженных ценной бумагой, их подразделяют на документарные и бездокументарные.
При документарной форме владельца устанавливают на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету депо. Аудитору должны быть предъявлены сертификаты акций или выписка по счету депо.
При бездокументарной форме владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету депо. Аудитору должны быть представлены реестр или выписка по счету депо.
3.5.2 Проверка оформления первичных документов по учету ценных бумаг
При проверке оформления первичных документов следует учесть, что сама ценная бумага - строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влекут ее ничтожность (ст.144 ГК РФ). Поэтому аудитор должен провести как формальную проверку бланков ценных бумаг, так и арифметическую проверку первичных документов, используемых при оформлении операций.
Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.
3.5.3
Проверка правильности оценки ценных бумаг
Общие правила оценки ценных бумаг установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 19/02.
При приобретении ценных бумаг по договору купли - продажи финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.
При проверке аудитор руководствуется положениями ПБУ 19/02. Фактические затраты на приобретение ценных бумаг включают: суммы, уплачиваемые по договору продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям или иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Фактические затраты, формирующие учетную стоимость ценных бумаг, отражают по дебету счета 58. Аудитор проверяет состав затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, правомерность включения этих затрат в стоимость финансовых вложений, документальное подтверждение этих затрат.
Оценка принятых к учету ценных бумаг может меняться. В этом случае аудитор проверяет правильность произведенных расчетов и достоверность оценки ценных бумаг на отчетную дату.
3.5.4 Проверка правильности проведения инвентаризации ценных бумаг
Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации ценных бумаг. В ходе проверки он устанавливает:соблюдает ли организация требования п.2 ст.12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" об обязательном проведении инвентаризации;установлены ли сроки проведения инвентаризации ценных бумаг в приказе об учетной политике, и соблюдаются ли эти сроки;правильность оформления инвентаризационных документов (использует ли организация унифицированные формы инвентаризационных описей, обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации и т.д.).
Если ценные бумаги хранят в организации, их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств. При хранении ценных бумаг в специальных организациях (банках, депозитариях, специализированных хранилищах) инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги, серия, номер, номинальная и фактическая стоимость, сроки погашения и общая сумма.
Особенностью инвентаризации финансовых вложений является проверка не только фактического наличия ценных бумаг, но и правильности оценки ценных бумаг, т.е. фактических затрат, формирующих их стоимость, по которой они приняты к учету.
Материалы инвентаризации аудитор использует при проверке своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете доходов, полученных по ценным бумагам.
3.5.5 Проверка отражения операций поступления и выбытия ценных бумаг
Для проверки используют регистры синтетического учета по счетам 58 "Финансовые вложения", 91 "Прочие доходы и расходы". При этом аудитор должен убедиться, что организация соблюдает требования методологии учета и отражает фактические затраты, формирующие сумму финансовых вложений в ценные бумаги, на счете 58.
Аудитор должен проверять, не принимаются ли в качестве дополнительных затрат, увеличивающих стоимость финансовых вложений, затраты, произведенные организацией после принятия ценных бумаг к учету.
При выбытии ценных бумаг аудитор проверяет использование организацией для отражения этих операций счета 91 и правильность определения финансового результата по данным операциям.
3.5.6 Проверка аналитического учета ценных бумаг
Аналитический учет по счетам 55, 58, 59, 66 и 67 ведется по видам ценных бумаг. Аудитор по рабочему плану счетов знакомится с перечнем счетов и субсчетов, используемых организацией для учета ценных бумаг, оценивает, насколько построение аналитического учета обеспечивает получение информации о ценных бумагах.
Организации могут хранить ценные бумаги в кассе или в депозитарии. При хранении ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете организации с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. В этом случае аудитору должен быть представлен депозитарный договор (договор о счете депо) между депозитарием и депонентом, регулирующий их отношения. В договоре должен быть однозначно определен его предмет - предоставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг или учету прав на ценные бумаги, а также указаны:порядок передачи депонентом депозитарной информации о распоряжении депонированными в депозитарии ценными бумагами депонента;срок действия договора;размер и порядок оплаты услуг депозитария, предусмотренных договором;форма и периодичность отчетности депозитария перед депонентом;обязанности депозитария.
3.5.7 Проверка операций по образованию резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
Важным этапом проверки финансовых вложений является проверка операций по образованию резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. Аудитор проверяет документы, подтверждающие расчетную стоимость ценной бумаги, под которую создан резерв, проверяет выполнение условий устойчивого снижения стоимости ценных бумаг. Аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства того, что оценочное значение (именной таким является данный резерв) является достоверным в данный момент – для этого он проверяет процедуры расчета его величины.
3.5.8 Проверка формирования форм отчетности
Аудитору необходимо убедиться, что информация о наличии и движении ценных бумаг организации попадает в соответствующие строки форм бухгалтерской отчетности.
Таблица 5 Формирование показателей отчетности

Строка формы отчетности	Код	Информация о ценных бумагах
Бухгалтерский баланс Долгосрочные финансовые вложения Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Собственные акции, выкупленные у акционеров Уставный капитал Займы и кредиты Займы и кредиты Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	140 250 260 410 410 510 610 630	Вложения в долгосрочные ценные бумаги Вложения в краткосрочные ценные бумаги Денежные средства в чековых книжках Собственные акции, выкупленные у акционеров Номинальная стоимость собственных акций Размещенные долгосрочные облигации Размещенные краткосрочные облигации Суммы начисленных дивидендов
Отчет о прибылях и убытках Проценты к получению Проценты к уплате Отчисления в оценочные резервы	ххх	Проценты по финансовым вложениям Проценты по собственным долговым ценным бумагам Величина резерва под обесценение ценных бумаг
Отчет об изменениях капитала Дивиденды Увеличение капитала Уменьшение каптала Оценочные резервы	хххх	Суммы начисленных дивидендов Выпуск акций Уменьшение количества акций Величина резерва под обесценение ценных бумаг
Отчет о движении денежных средств Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений Полученные дивиденды Полученные проценты Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг	хххххх	Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов Выручка от продажи ценных бумаг Полученные дивиденды Полученные проценты Приобретение ценных бумаг Поступления от эмиссии акций
Приложение к бухгалтерскому балансу Раздел «Финансовые вложения» Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»	хх	Расшифровка вложений в долгосрочные и краткосрочные ценные бумаги Облигационный заем

Страница: 3 из 4      <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу: скачать реферат | 1 2 3 4

© 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка