- соответствие суммы по внутреннему перемещению отпущенных товаров и тары сумме, показанной в приходной части товарных отчетов других материально ответственных лиц;
-соответствие выручки, показанной в расходной части товарного (товарно кассового) отчета, сумме, оприходованной по кассовому отчету (при учете по продажным ценам).
Учет реализации товаров
Реализация товаров регулируется договорами розничной купли - продажи, поставки и комиссии в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, принятым Государственной Думой 22.12.95.
Учет реализации товаров по договору поставки
Если моментом реализации товаров является их оплата, то ценности, отгруженные покупателю, до получения за них денег учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". Основанием для записей по дебету этого счета являются документы на отгрузку. Реализация товаров (кредитование счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)") отражается в учете на основании выписок банка из расчетного счета (при безналичных расчетах) или отчетов кассира (при расчетах наличными).
Система записей по учету реализации товаров, когда моментом реализации является оплата, представлена в таблице.
СХЕМА
КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ ПО УЧЕТУ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ПО ДОГОВОРУ ПОСТАВКИ, ЕСЛИ МОМЕНТОМ РЕАЛИЗАЦИИ ЯВЛЯЕТСЯ ОПЛАТА
Номер записи |
Факт хозяйственной жизни |
Корреспондирующий счет (субсчет) |
| | | дебет | кредит |
1 |
Отгружены покупателю а) товары б) тара под товарами |
45 45 |
41-1, 41-2 41-3 |
2 |
Поступили деньги от покупателя: а) за отгруженные товары б) за отгруженную тару |
50, 51 50, 51 |
46 45 |
3 |
Списаны реализованные товары |
46 |
45 |
4 |
Начислен бюджету НДС на реализованные товары |
46 |
68 |
После записей 2а и 3 кредитовое сальдо счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" показывает торговую надбавку, относящуюся к реализованным товарам (валовой доход от реализации товаров).
Если результатом реализации товаров является убыток, то после записей 2а и 3 счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" имеет дебетовое сальдо, показывающее сумму убытка.
Если реализация определяется по моменту отгрузки, то она отражается в учете (кредит счета 46) на основании документов на отгрузку.
Система записей по учету реализации товаров, когда моментом реализации является отгрузка, показана в таблице.
СХЕМА
КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ ПО УЧЕТУ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ПО ДОГОВОРУ ПОСТАВКИ, ЕСЛИ МОМЕНТОМ РЕАЛИЗАЦИИ ЯВЛЯЕТСЯ ОТГРУЗКА
Номер записи |
Факт хозяйственной жизни |
Корреспондирующий счет (субсчет) |
| | | дебет | кредит |
1 |
Отгрузка покупателю: а) товаров (на продажную стоимость) б) тара |
62 62 |
46 41-3 |
2 |
Списаны реализованные товары |
46 |
41-1 |
3 |
Начислен бюджету НДС на реализованные товары |
46 |
68 |
4 |
Поступили деньги от покупателя за отгруженные товары и тару |
50, 51 |
62 |
Учет реализации товаров по договору розничной купли – продажи.
Порядок проверки учета операций по реализации товаров за наличный расчет при использовании продажных цен в качестве учетных показан в таблице.
СХЕМА
КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ ПО УЧЕТУ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ЗА НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ ПО ДОГОВОРУ РОЗНИЧНОЙ КУПЛИ - ПРОДАЖИ
Номер
Записи |
Факт хозяйственной жизни |
Корреспондирующий счет (субсчет) |
| | | дебет | кредит |
1 |
Поступление в кассу выручки за товары |
50 |
46 |
2 |
Сдача выручки инкассаторам банка или на почту (при осуществлении денежных расчетов с покупателями без применения ККМ) |
57 |
46 |
3 |
Получение от покупателей расчетных чеков банка в оплату за товары |
56 |
46 |
4 |
Списание реализованных товаров |
46 |
41-2 |
Списание реализованной торговой надбавки, если учет ведется по продажным ценам, отражается записью
Д сч. 42 "Торговая наценка" - обычным способом
Д сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - способом "красное сторно".
При учете товаров по покупным ценам запись 4 необходимо делать на покупную стоимость товаров.
Если в торговой организации применяется натурально - стоимостная схема учета товаров (при использовании штриховых кодов, мягких чеков и т.д.), то запись 4 в течение месяца делается на основании информации о реализации конкретных товаров с конкретными покупными ценами.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Барышников Н.П. “Организация и методика проведения общего аудита”, Москва, 1996 год.
2.Овсийчук М.Ф. “Аудит. Организация. Методика проведения”, Москва, 1996 год.
3. Шеремет А.Д., Суйц В.П. “Аудит. Учебное пособие”, Москва, 1995 год.
4. Робертсон “Аудит” - 1993 г.
5. Аренс, Лоббек “Аудит” - 1995г.
6. Терехова “Теория, практика и методология аудита” - 1992г.
7. Рапопорт “Международные стандарты учета и аудита” - 1992г.
9. Журнал российской академии наук «Государство и право» - 1995 год.
9. Чекин В. Д. «Курс лекций по аудиту», Москва, 1997г.
11. “Аудит в России.”, Под. ред. Данилевского Ю.А. – М.: 1994 г.
13. Данилевский Ю.А. “Аудит”, М.: 1995 г.
15. Данилевский Ю.А. “Общий аудит”, М.: 1995 г.
1
1
2
Рабочие документы обычно содержат: информацию, касающуюся юридической и организационной структуры объекта; копии важных юридических документов, протоколов; документы, подтверждающие процесс планирования, включая программы аудиторской проверки; доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля. Также в состав рабочих документов входят таблицы, графики, сделанные на основе анализа существенных коэффициентов и тенденций; таблицы с данными о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей отчётности и учётных регистров; ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков; ведомость проверки правильности отражения доходов и расходов от операционной, финансовой, инвестиционной деятельности. В рабочие документы аудитор включает и записи о характере, сроках и объёме выполненных процедур и результатах таких процедур; указание на то, кто выполнял аудиторские процедуры; копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них; выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита; копии отчётности и аудиторского заключения. [12].
7. Аудиторское заключение по результатам проверки.
Результаты аудита оформляются в виде заключения, который должен содержать в себе чёткое и ясное представление аудитора о проверенной финансовой отчётности. Целью составления аудитором заключения является предоставление вывода о достоверности, полноте и непредвзятости информации относительно прибылей и убытков, которая отражается в отчётности.
Аудиторское заключение составляется на украинском языке, стоимостные показатели отображаются в валюте Украины. Исправления в аудиторском заключении недопустимы.
Заключение может быть положительным, условно-положительным, отрицательным, также возможен отказ от предоставления аудиторского заключения.
Положительное заключение даётся клиенту в случаях, когда, по мнению аудитора, выполнены следующие условия:
– аудитор получил всю информацию, получил все необходимые пояснения для целей аудита;
– полученная информация отражает реальное состояние дел на предприятии;
– финансовая документация отвечает требованиям учётной политики и П(С)БУ;
– финансовая отчётность составлена на основе достоверных отчётных данных;
Если аудитор не выявил нарушений, которые влияют на законность функционирования, не наносят убытков государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части заключения. При этом аудитор вправе предоставить положительное заключение.
Какое-либо реальное несогласие или неуверенность являются основанием для отказа от предоставления положительного заключения. В таком случае аудитор предоставляет условно-положительное заключение с указанием причин его несогласия или неуверенности.
Если аудитор выявил нарушения, которые влияют на законность функционирования и приносят вред государству, акционерам или собственникам, то он фиксирует это в аналитической части своего заключения. В этом случае аудитор предоставляет время для исправления нарушений. Если нарушения не исправлены, то он не вправе выдать положительное заключение.
Если у аудитора нет возможности на основании предоставленных аргументов выдать заключение, то он даёт отказ от предоставления аудиторского заключения.
Согласно Национальному нормативу аудита №26, аудиторское заключение должно состоять из следующих частей:
– заголовок аудиторского заключения;
– введение;
– масштаб проверки;
– вывод аудитора о проверенной финансовой отчётности;
– дата заключения;
– подпись аудитора;
– адрес аудиторской фирмы.
Заключение
В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых выступают нераспределённая прибыль, средства от продажи ценных бумаг, паевые и прочие взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.
Одним из основных источников формирования имущества на предприятии является нераспределённая прибыль. В данной курсовой работе детально рассмотрено формирование финансового результата деятельности предприятия – прибыли или убытка, его учёт и порядок проведения аудиторской проверки.
Задачи аудиторской проверки:
·проверка полноты отражения показателей;
·установление принадлежности;
·проверка правильности оценки;
·установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;
·проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;
·установление законности оформления хозяйственных операций;
·проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования.
Все результаты проверки и мнение аудитора по этому поводу должны быть документально оформлены и представлены клиенту в виде заключения.
Список использованной литературы.
1. Закон Украины от 22.04.1993 № 3125 – XII «Об аудиторской деятельности».
2. Закон Украины от 28.12.1994 № 334/94 – ВР «О налогообложении прибыли предприятий».
3. Закон Украины от 16.07.1999 № 996 – XIV «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине».
4. Закон Украины от 21.12.2000 № 2181 – III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами».
5. Закон Украины от 24.12.2002. № 349 – IV «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий».
6. Норматив 8 «Аудиторские свидетельства», утв. решением Аудиторской палаты Украины от 29.02.1996 № 42.
7. Норматив 12 «Документальное оформление аудита», утв. решением Аудиторской палаты Украины от 29.02.1996 № 42.
8. Норматив 13 «Аудиторський висновок», схвалений рішенням Аудиторської палати України від 05.10.1995 № 36.
9. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 1 «Общие требования к финансовой отчётности», утв. приказом Министерства финансов Украины от 31.03.1999 № 87.
10. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 3 «Отчёт о финансовых результатах», утв. приказом Министерства финансов Украины от 31.03.1999 № 87.
11. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 15 «Доход», утв. приказом Министерства финансов Украины от 29.10.1999 № 290.
12. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 16 «Расходы», утв. приказом Министерства финансов Украины от 31.12.1999 № 318.
13. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 17 «Налог на прибыль», утв. приказом Министерства финансов Украины от 28.12.2000 № 353.
14. Порядок составления декларации о прибыли предприятия, утв. приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29.03. 2003 № 143.
15. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. – 398 с.
16. Альбом бухгалтерських проводок (видання друге, доповнене). – Х.: Фактор, 2000. – 84 с.
17. Аудит: Практическое пособие / А. Кузьминский, Н. Кужельний, Е. Петрик; Под ред. А. Кузьминского. – К.: «Учетинформ», 1996. – 283 с.
18. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, перераб. и доп. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2000. – 656 с.
19. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. – 2-е вид., перераб. та доп. – Житомир: ПП «Рута», 2002. – 672 с.
20. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: Навчально-практичний посібник / під ред. С.Ф. Голова. – Дніпропетровськ, ТОВ «Баланс-Клуб», 2001. – 832 с.
21. Давидов Г.М. Аудит: Навч. посіб. – 3-є вид., стер. – К.: Т-во «Знання», КОО, 2002. – 363 с.
22. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Релизов Н.А. Аудит: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2002. – 544 с.
23. Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація. – К.: Т-во «Знання», КОО, 2001. – 402 с.
24. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: навчальний посібник для студентів вищих закладів освіти. – К.: «Каравела», 2002. – 504 с.
25. Петренко С. Методика расчёта существенности отклонений в процессе аудита финансовой отчётности. // Бухгалтерский учёт и аудит. – 2001. – № 5. – С. 51 – 55.
26. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. – Мн.: Мисанта, 2002. – 429 с.
27. Сердюк В.Н. Бухгалтерский учёт: Учебно-практическое пособие. – 4-е изд., изм. и доп. – Донецк: ДонНУ, 2002. – 448 с.
28. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 1998. – 576 с.
29. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 512 с.
30. Учебно-практическое пособие «Курсом реформ – учёт 2000». – Днепропетровск: ООО «Баланс-Клуб», 2000. – 256 с.
31. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 1995. – 240 с.
1
