Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».
По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности предприятия аудиторская фирма (аудитор) должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в одной из следующих форм:
Безусловно положительное заключение означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия он отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.
Условно положительное заключение означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.
Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.
Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказ от выдачи заключения) означает, что в результате определенных обстоятельств аудитору не может выразить и не выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия (в одной из приведенных форм)
В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. Если предприятие имеет филиалы и представительства, то проверяемая отчетность должна содержать показатели их деятельности. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Существенность этих обстоятельств определяется аудиторской фирмой исходя из требований нормативных актов и аудиторских стандартов. Если заключение, выдаваемое аудиторской фирмой, не является безусловно положительным, то в нем должны быть раскрыты все существенные обстоятельства такого заключения.
Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской фирмы и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Ведущей формой внешнего контроля в условиях рыночных отношений является независимое аудиторство. Объективная необходимость развития аудита в современной России обусловлено потребностью внешних пользователей информацией качественных данных о деятельности предприятия.
В соответствии с действующим законодательством аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг.
Развитие аудиторской деятельности в России, ее стандартизация, использование зарубежного опыта позволить обобщить информацию о сущности и значении аудиторской деятельности, ее регулировании в нашей стране, функционировании служб внутреннего аудита на предприятии, основных этапах и методах аудиторской проверки.
ЛИТЕРАТУРА
1. Адамс Р. «Основы аудита», - М.: - 1998
2. Алборов Р.А. «Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК», - М.: Изд-во «Дело и сервис» - 1998.
3. Андреев В.Д. «Практический аудит. Справочное пособие», - М.: - 1998.
4. Бычкова С.М. «Аудиторская деятельность», - СПб.: Лань – 2000
5. Глушков И.Е. «Практический аудит на современном предприятии», - М.: Новосибирск: КНОРУС ЭКОР, 1997.
6. Данилевский Ю.А. и др. «Аудит», - СПб.: - 1999.
7. Дефлиз Ф.Л., Дженик Г.Р., О’Рейлли В.М. «Аудит Монтгомери» перевод с англ.; под ред. Соколова Я.В. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
8. Камышанов П.И. «Практическое пособие по аудиту», М.: Инфра-М, 1998.
9. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. «Аудит», М.: 1999.
10. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В. «Аудит: Учебник для вузов», М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
11. Терехов А.А. «Аудит», М.: 1999.
12. Указ Президента РФ от 22.12.1993г., № 2263 «Об аудиторской деятельности в РФ».
ПРИЛОЖЕНИЕ 1.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности в РФ
1. Общие правила (стандарты) аудита
1.1. Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности (разработка и принятие в 1998г.).
Приведено определение аудита как предпринимательской деятельности. Сформулированы цели и задачи аудита. Раскрыто содержание основных принципов аудиторской деятельности.
1.2. Образование аудитора (от 22.01.1998г.).
Сформулированы требования к уровню базового образования и стажу практической работы для соискателя аттестата аудитора. Определено содержание специального профессионального образования, включающее обучение в учебно-методическом центре, стажировку в аудиторской фирме и сдачу экзаменов по изучаемым дисциплинам. Приведен перечень документов, подтверждающих образование и повышение квалификации аудитора.
1.3. Программы квалификационных экзаменов, порядок сдачи этих экзаменов, формирование экзаменационных комиссий и регламент их работы (разработка и принятие в 1998 г .).Приведено содержание программы квалификационных экзаменов на получение аттестата аудитора (по направлениям аудиторской деятельности и дисциплинам). Раскрыт порядок формирования и работы экзаменационных комиссий, рассмотрения жалоб претендентов на получение аттестата аудитора.
1.4. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита (от 25.12.96 г.).
Описаны основные тезисы письма-обязательства о согласии аудитора на сделанное предложение, устанавливается объем аудиторской работы, мера ответственности клиента и аудитора, форма отчетности. В приложении приведен примерный образец такого письма.
1.5. Порядок заключения договоров-контрактов на оказание аудиторских услуг (разработка и принятие в 1999 г.).
1.6. Требования по оказанию сопутствующих аудиту работ и услуг (разработка и принятие в 1998 г.).
Раскрыто содержание сопутствующих аудитору услуг; составление бухгалтерской отчетности; совершенствование действующей системы учета; проведение экономического анализа; консультирование по широкому кругу финансовых и юридических вопросах и др.). Описаны требования к качеству оказания аудитором этих услуг, а также ограничения, связанные с проверкой достоверности отчетности предприятия, которому оказываются такие услуги.
1.7. Родственные организации (разработка и принятие в 1998 г.).
1.8. Требования к внутренним стандартам аудиторских организаций (разработка и принятие 1998 г.).
1.9. Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности (от 25.12.96 г.).
Изложены основные термины и определения, употребляемые при осуществлении аудиторской деятельности. Приведенные толкования являются едиными для всех правил (стандартов) аудиторской деятельности.
2. Правила (стандарты) проведения аудиторской деятельности
2.1. Планирование аудита (от 25.12.96 г.).
Рассмотрен процесс планирования аудита, определены основные элементы этого процесса и практические вопросы планируемых работ. Раскрыты принципы и содержание общего плана и программы аудита.
2.2. Использование работы другого аудитора (разработка и принятие в 1998 г. ).
2.3. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внешнего контроля в ходе аудита (от 25.12.96 г.)
Определены действия аудитора по оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемого предприятия. Приведен перечень сведений, которые должны быть изучены аудитором с целью формулирования объективной оценки на стадии планирования и в ходе проведения аудита. Дано описание структуры системы внутреннего контроля предприятия, рассмотрены особенности ее оценки в субъектах малого предпринимательства.
2.4. Внутрифирменный контроль качества аудита (от 15.07.98 г.).
Изложены функции сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита.
2.5. Внешний контроль качества работы в ходе аудита (разработка и принятие в 1998 г. ).
2.6. Аудиторские доказательства (от 25.12.96 г.).
Определены требования, предъявляемые к аудиторским доказательствам, приведены виды аудиторских доказательств, их источники и методы получения.
2.7. Документирование аудита (от 25.12.96 г.).
Сформулированы принципы документирования аудита, приведены требования к форме и содержанию рабочей документации аудитора. Описан порядок составления и хранения рабочей документации, перечень документов, которые могут быть включены в ее состав.
2.8. Учет работы внутреннего аудитора (разработка и принятие в 1998 г.).
2.9. Действие аудитора при выявлении искаженной бухгалтерской отчетности (от 23.12.98 г.).
Приведен перечень искажения бухгалтерской отчетности, описаны факторы, влияющие на увеличение риска таких искажений. Определены действия аудитора в связи с обнаружением в ходе проверки искажений бухгалтерской отчетности. Установлена его ответственность за выражение объективного мнения, а также ответственность персонала проверяемого предприятия за достоверность отчетности.
2.10. Аналитические процедуры (от 22.01.98 г.).
Рассмотрены цели применения аналитических процедур, дана характеристика их видов. Изложен порядок выполнения аналитических процедур, который включает следующие этапы: определение цели процедуры, выбор ее вида, выполнение процедуры и анализ полученных результатов. Сформулированы действия аудитора по результатам выполнения аналитических процедур.
2.11. Прочая информация, содержащаяся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью, подлежащей аудиту (разработка и принятие в 1999 г.).
2.12. Аудит в условиях компьютерной обработки данных (от 22.01.98 г.)
Сформулированы общие требования к проведению аудита в условиях компьютерной обработки данных (КОД) определены требования к уровню компетентности аудитора и условия привлечения эксперта. Дана характеристика действий аудитора в среде КОД, применяемых процедур контроля, получения аудиторских доказательств и их документирования.
2.13. Оценки риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерных информационных систем (разработка и принятие в 1999 г.).
2.14. Техника проведения аудита с помощью компьютера (разработка и принятие в 1999 г.).
2.15. Использование работы эксперта (от 25.12.96 г.).
Описан порядок назначения эксперта и использования экспертом результатов его работы. Раскрыто также содержание требований по оформлению результатов работы эксперта. Приведен перечень работ, для выполнения которых аудитор может привлекать соответствующего эксперта.
2.16. Аудиторская выборка (от 25.12.96 г.).
Сформулированы правила выборки данных из проверяемой совокупности и оценки результатов полученной таким образом информации. Дана характеристика используемых на практике выборок, рассмотрены риски выборки и требования по обеспечению необходимого объема выборки при тестировании различных объектов контроля.
2.17. Применимость допущения непрерывности деятельности (от 15.07.98 г.).
Определен подход аудиторской организации к определению применимости допущения непрерывности деятельности.
2.18. Существенность и аудиторский риск (от 22.01ю98 г.).
Сформулированы понятия существенности и аудиторского риска. Рассмотрены требования, предъявляемые к нахождению уровня существенности, порядок его применения в аудите, взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском.
2.19. Аудит оценочных знаний в бухгалтерском учете (разработка и принятие в 1998 г.).
2.20. Изучение прогнозной финансовой информации (разработка и принятие в 1998 г.).
2.21. Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (от 15.07.98 г.).
Содержит требования, предъявляемые к проведению первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности.
2.22. Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита (от 15.07.98 г.).
Определено влияние соблюдения экономическим субъектом нормативных актов на достоверность его бухгалтерской отчетности.
2.23. Права и обязанности лиц, осуществляющих аудит и подлежащих аудиту (разработка и принятие в 1998 г. ).
2.24. Понимание деятельности клиента (разработка и принятие в 1998 г. ).
2.25. Общение с руководством экономического субъекта (разработка и принятие в 1999 г. ).
3. Правила (стандарты) отчетности
3.1. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности (от 09.02.96 г.).
Установлен единый порядок составления аудиторами аудиторских заключений о бухгалтерской отчетности предприятий. Сформулировано назначение, принципы подготовки, виды, состав и содержание аудиторского заключения, порядок его представления руководству проверяемого предприятия.
3.2. Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности (от 25.12.96 г.).
Определены действия аудитора по датированию аудиторского заключения и по оценке обнаруженных событий, состоявшихся после даты составления бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия, но влияющих на ее содержание и достоверность. Приведен порядок действий аудитора в связи с возникновением таких событий, степень его ответственности.
3.3. Заключение аудитора по специальным аудиторским заданиям (разработка и принятие в 1999 г.).
3.4. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита (от 25.12.96 г.).
Приведен перечень обязательных и рекомендуемых сведений, которые аудитор должен приводить в своей письменной информации.
3.5. Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта (от 15.07.98 г.).
Отражен порядок обращения аудитора за получением официальных разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта.
1
