В заключении проверки необходимо установить:
·правильность проверки отнесения расходов к фонду оплаты труда;
·правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);
·правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;
·правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;
·соответствие записей аналитического учета по счету 70 “Расчеты по оплате труда” и 76 ”Расчеты с дебиторами и кредиторами” в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, записям в журналах-ордерах №8, 10 (при журнально-ордерной форме учета), главной книге и балансе.
8.
Аудит расчетов по совместной деятельности
В соответствии с гражданским законодательством совместная деятельность без создания юридического лица осуществляется на основе договора между его участниками. Имущество, объединенное участниками для совместной деятельности, учитывается на отдельном (обособленном) балансе у того участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.
Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс предприятия-участника, ведущего общие дела, не включаются.
Каждый участник свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, включает в состав внереализационных доходов при формировании финансовых результатов.
Исходя из вышеизложенного, необходимо проверить:
·заключен ли договор о совместной деятельности; правильность его составления;
·ведется ли отдельный учет по совместной деятельности у участника, ведущего общие дела;
·правильность отражения участником, ведущим общие дела по договору о совместной деятельности, операций, связанных с его выполнением (если эти обязанности возложены на проверяемое предприятие);
·правильность отражения участником договора о совместной деятельности операций, связанных с его выполнением;
·правильность отражения в учете разницы от превышения оценки имущества, определенной по договору о совместной деятельности, над балансовой его оценкой (или разницы от занижения, если последняя оценка выше договорной). Эти результаты предприятие должно отнести соответственно в кредит счета 85 “Уставный капитал” на субсчет “Добавочный капитал” (при положительном результате) с 1.01.95 г. “Добавочный капитал” или в дебет счета 81 “Использование прибыли” (при отрицательном результате) либо других аналогичных счетов (86; 87; 88)( Письмо Минфина РФ от 24 января 1994 г. №7).
·правильность ведения бухгалтерского учета операций по совместной деятельности у участника, ведущего общие дела. В письме определено, что учет этих операций осуществляется в общеустановленном порядке, т.е. необходимо руководствоватьсябухгалтерского учета по основной деятельности;
·правильность отражения в учете полученных от совместной деятельности финансовых результатов. Долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, участник должен включать в состав внереализационных доходов по своей основной деятельности;
·правильность уплаты налогов в бюджет по результатам совместной деятельности;
Существует вопрос, на который до настоящего времени нет ответа. Нужно ли сдавать в налоговую инспекцию участнику, ведущему общие дела, вместе с отчетом по основной деятельности отчет по совместной деятельности? С одной стороны, действующим законодательством такого требования не предусмотрено. Но если учесть, что многие участники расчеты по совместной деятельности осуществляют через свой расчетный счет, платят различные налоги по совместной деятельности, то представление отдельного баланса вместе с основным отчетом представляется целесообразным;
·правильность составления бухгалтерских проводок по отражению совместной деятельности.
9.
Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
9.1. Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Основными задачами проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учете этих операция и составления отчетности.
Исходя из вышеизложенного необходимо проверить:
·правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;
·правильность применения тарифов страховых взносов;
·своевременность и обоснованность начисления пособий, пенсий и т.д., выплачиваемых из средств социального страхования;
·правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению;
·соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);
·правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды.
9.2. Аудит расчетов по внебюджетным платежам
Общей задачей проверки по всем видам платежей во внебюджетные фонды является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей, правильности ведения бухгалтерского учета по этим операциям и составления отчетности.
Исходя из вышеперечисленных задач необходимо проверить:
·правильность определения объекта налогообложения;
·правильность применения ставок налогов;
·законность и обоснованность применения льгот по уплате налогов;
·своевременность и полноту перечисления взносов;
·правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению;
·соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” записям в главной книге и балансе;
·правильность и своевременность составления форм отчетности по видам внебюджетных платежей, представляемых в налоговую инспекцию;
·правильность начисления платежей в фонд имущества, фонд НИОКР, фонд содействия конверсии военного производства и другие фонды, предусмотренные действующим законодательством.
9.3. Аудит расчетов с бюджетом
Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, нестабильность и несовершенство налогового законодательства, вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.
Практика показывает, что далеко не все предприятия правильно начисляют и уплачивают налоги. Во многих случаях налоговые инспекции применяют к нарушителям штрафные санкции.
Совершенно естественно, что знать полностью все нормативные документы физически невозможно, однако аудитор обязательно должен знать, что имеется тот или иной нормативный документ, краткое содержание этого документа и где его можно прочитать в случае необходимости.
При наличии компьютера эта задача упрощается, т.к. можно приобрести программу с содержанием нормативных документов. Если же компьютера нет, то желательно иметь подшивку нормативных документов (раздельно по каждому виду налогов и платежей).
Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:
·полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;
·правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;
·законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований РФ;
·полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;
·правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;
·правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;
·правильность ведения аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.
Следует помнить, что отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми и налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны.
Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается(
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п. 64))
Заключение
В целом, при проверке правильности расчетных операций следует обратить особое внимание на следующее:
- на правильность оплаты или получения сумм за принятые или отгруженные материальные ценности;
- на наличие оправдательных документов при совершении этих операций и правильность их оформления;
- на полноту оприходования и правильность списания полученных ценностей.
Список используемых литературных источников:
1. В.Д. Андреев "Практический аудит". М.: "Экономика", 1994 г.
2. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев "Аудит предприятия".
3. Р.А. Альборов "Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК".М.:Дело и сервис",1998 г.
4. Ю.А. Данилевский "Практика аудита".М.: "Финансовая газета", 1994 г.
1
1
Согласно полученному заданию, аудиторская фирма проведёт проверку aeoeiiaiiai iauanoaa
”
Eioa
”на предмет правильности расчётов с бюджетiuie и внебюджетными фондами.
На основании задания был составлен и подписан договор между AI
”
Eioa
”и аудиторской фирмой
”
Oaioae
”. Договор был подписан 22 iiyay 1998 года и определил выполнение аудиторской проверки расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами за период с 01 мая 1998 года по 30 мая 1998 года. Aiaiai iaoiaeony a ieeiaiee.
INOUANOAEAIEA IIAAEE.
Iiaaaiu ioeneaiey a Oiia nioeaeuiiai noaoiaaiey n caaaioiie ieaou iniiaiuo aaieo ii ecaaee
Iiaaaiu ioeneaiey a Oiia nioeaeuiiai noaoiaaiey n caaaioiie ieaou iniiaiuo aaieo ii ecaaee
Ae ii ecaaee
A. Noaaea iaeiaa e noiiu , oeacaiiua a eieaa oicyenoaaiiuo iiaaoee ( EOI ) aaiu , iaiaei iononoaoao nioeaeuiue noanao noaoa 69 aey aaiiie iiaaoee.
Iiaaaiu ioeneaiey a Oiia nioeaeuiiai noaoiaaiey n caaaioiie ieaou aaioieeia aniiiiaaoaeuiiai iiecaianoaa ii ecaaee
Ae ii ecaaee
A. Noaaea iaeiaa e noiiu oeacaiiua a EOI aaiu , ii iiyou a iononoaoao noanao naoa 69.
Iiaaaiu ioeneaiey a Oiia nioeaeuiiai noaoiaaiey n caaaioiie ieaou oaoiauo aaieo ii ecaaee
Ae ii ecaaee
A. Noaaea iaeiaa e noiiu oeacaiiua a EOI aaiu , ii iiyou a iononoaoao noanao naoa 69.
Iiaaaiu ioeneaiey a Oiia nioeaeuiiai noaoiaaiey n caaaioiie ieaou ianiiaea caaiaioiaaeaiey ii ecaaee
Ae ii ecaaee
A. Noaaea iaeiaa e noiiu oeacaiiua a EOI aaiu , ii iiyou ienonoaoao oa a ioeaea.
Iiaaaii iaeneaiea oainiioiiai iaeiaa. Iauaeo iaeiaiiaeaaiey e noaaea iaeiaa iiaaaeaiu iaaeeuii. Noiia iaaneoaia e aaia. Iaiaei aianoi eaaeoa naoa 68 iaiaoiaeii oeacaou eaaeo naoa 67.
- 23 -
E. 2203 81 - 21
Iiaaaiii iaeneaiey iaeiaa ia ioau iaaciaaoaeuiuo oaaaiee. Iauaeo iaeiaiiaeaaiey oeacai aaii. Noaaea iaeiaa iiaaaeaia iaaeeuii. Noiia iaaneoaia e aaia. Iaiaei iiyou a iononoaoao niaoeaeuiue noanao naoa 68.
Iiaaaii ioeneaiea iaeiaa ia iieuciaaoaey aaoiiiaeeuiuo aiia.
Iauaeo iaeiaiiaeaaiey e noaaea ieiaiyaoayny ie ioeneaiee iiaaaeaiu iaaeeuii , eae ii aaeecaoee ecaaeey
”
A
”, oae e ii ecaaee
”
A
”. Noiia , oeacaiiay a EOI aaia .anoiaaiee iao.
Проверке подвергнуто начисление НДС ca iiaaiio продукцию. Объект налогообложения проверен и указан верно. Ставка налога, применявшаяся для исчисления суммы налога соответствует действующей. Сумма налога ii ecaaee
”
A
”рассчитана iaaaii ( 4562752 oa., aianoi iaiaoiaeiie 4556085 oa. ). Корреспонденция установлена правильно. Aieuoa ioeaie ia iaiaoaii.
Iiaaai anao iaeiaa ia iieaueu. Iaeiaiaay aaca , iauaeo iaeiaiiaeaaiey e noaaea , ieiaiyaoayny ie anaoa oeacaiu aaiua.
Проверено начисление налога на прибыль. AI занимается изготовлением и реализацией продукции и прочих источников дохода за проверяемый период не имеет. Сумма объекта налогообложения указана верно (проверено путём сверки данных на счетах 46 и 80, в КХО и бухгалтерских проводках). Ставка налога применяaony iaaeeuiay. Сумма налога пересчитана аудитором и верна. Выявлено нарушение в корреспонденции счетов. Так вместо отнесения суммы налога в дебет счёта 81/1, это было сделано в дебет счёта 81 , e сумма начисленного налога записана в кредит счёта 68 без указания субсчёта.
- 24-
E. 2203 81 - 21
Aoaeoineia caeeaiea ii anaoai n aaaoiuie e aiaaaaoiuie oiiaaie caaiaa
”
Iaoaeeoa
” .
На основании договора об оказании аудиторских услуг от 26 октября 1998г. iacaaenaiie аудиторской фирмой « Oaioae », имеющей лицензию № 523, выданную Центральным банком Российской Федерации, была выполнена проверка расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами oaoa 12 caaiaa « Iaoaeeoa » за период с 01 января 1998г. по 31 января 1998г.
Aoaeo iiaiaeeny a niioaaonoaee n iaaoiaiaiie iaeoeeie e caeeaeny a iiaaea anaoia ii oieaoa a aaaoiua e aiaaaaoiua oiiau inneeneie Oaaaaoee.
Аудиторской фирмой были проверены: отчисления в Фонды социального страхования , начисление налога с персонала предприятия, ioeneaiey в Пенсионный фонд России .
Aoaeoio auee iaauyaeaiu aey iiaaee neaaouea aieoiaiou : ieaoaiua iioaiey e anaoii - ieaoaiay aaaiiinou ca iiaayuee iaeia.
A oiaa iiaaaaiey aaiiie iiaaee auei iiaaaeaii , oi ai anao ioeneaieyo a ONN aue iaaeeuii iiaaaeai iauaeo iaeiaiiaeaaiey e iaaeeuii iiaaaeaia noaaea iaeiaa. Noiia ecuiaaiiai iaeiaa auea iianeoaia iaaeeuii. Iiaaaiu auee oaea oainiioiue iaeia e iaeia ia ioau iaaciaaoaeuiuo oaaaiee. Iauaeo e noaaea ieiaiyeenu iaaeeuiua.
Iaiaei auee auyaeaiu iaeioiua ioeaee.
O aaiaai - naaeuueeO aaiaai - naaeuueea iia iiiaii 1212 a IA iaiaaeeuii oeacaia noiia caaaioiie ieaou , oioy iianeoaia iia aaii. E a nayce n yoei ii iaeioiui iaeiaai iaiaaeeuii o iaai acuiaeanu iaaaiay noiia iaeiaa. Oae ie anaoa n IOO 136939 oa. aianoi 136936 oa.
Ie anaoa n iiaioiaiui iaeiaii 69456 oa. aianoi 69420 oa.
Ie enaneaiee oainiioiiai iaeiaa - 4980 oa., aianoi 4890 oa.
Oa a naiay noiia ie iaeneaiee iaeiaa ia ioau iaaciaaoaeuiuo oaaaiee.
Ie anaoa oainiioiiai iaeiaa iaiaaeeuii iiaaaeaia eieniiiaaioey naoia. Oeacai eaaeo naoa 68 , aianoi 67. E ie eneneaiee iaeiaa ia ioau iaaciaaoaeuiuo oaaaiee iononoaoao niaoeaeuiue auaaeaiiue noanao naoa 68 aey aaiiiai aeaa ieaoaa.
Aieuoa ioeaie aoaeoiii auyaeaii ia auei.
- 25 -
E. 2203 81 - 21
A nayce n yoie aoaeoineie iiaaeie aoaeoii iaaeiaiu ya aeiiaiaaoee :
1.
Ie anaoa iaeiaa ia ioau iaaciaaoaeuiuo oaaaiee a eieaa oicyenoaaiiuo iiaaoee ioaceou niaonao aey aaiiiai aeaa ieaoaa.
2.
Caiiai iaaneoaou caaaioio ieaoo e ana ecuiaaiua iaeiae ni anao aaieo , a anoiinoe n aaiaai - naaeuueea 1212
Ie auiieiaiee aaiiuo aoaeoiii aeiiaiaaoee a aaeuiaeoai iaaieyoea iiao ecaaaou ooaoia ni noiiiu iaeiaiaie iieeoee.
Aeaeoi oeiu
Oaioae
______________ «_____»___________199
Aoaeoi _________________ «______»______________199
- 26 -
E. 2203 81 - 21
Aoaeoineia caeeaiea ii anaoai n aaaoiuie e aiaaaaoiuie oiiaaie AI
Eioa .
На основании договора об оказании аудиторских услуг от 26 октября 1998г. iacaaenaiie аудиторской фирмой « Oaioae », имеющей лицензию № 523, выданную Центральным банком Российской Федерации, была выполнена проверка расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами AI « Eioa » за период с 01 января 1998г. по 31 января 1998г.
Aoaeo iiaiaeeny a niioaaonoaee n iaaoiaiaiie iaeoeeie e caeeaeny a iiaaea anaoia ii oieaoa a aaaoiua e aiaaaaoiua oiiau inneeneie Oaaaaoee.
Ieeaoeo aieoiaioia , eiia EOI iiaayuaio aoaeoio iaainoaaeaiu ia auee. Iiyoiio aoaeoineay oeia ia aaaony ooaaaaou a iaaeeuiinoe naieo iaaiieiaiee e nieiaao n naay ioaaonoaaiiinou ni naieo auaiaia e iaaiieiaiee.
Aoaeoiii auee iiaaaiu anaou n ONN , iaeneaiey oainiioiiai iaeiaa , iaeiaa ia iieuciaaoaey aaoiaiia , IAN ca iiaaiio iiaoeoe , iaeia ia ieaueu , iaeia ia ioau iaaciaaoaeuiuo oaaaiee. Ie anao anaoao auee iaaeeuii iiaaaeaiu iauaeo e noaaea iaeiaiiaeaaiey. Iaiaei ia aacaa iaaeeuii iianeoaiu.
Oae ie iaeneaiee IAN ca iiaaiio iiaoeoe noiia iaeiaa ii ecaaee
Aa EOI oeacaia 4562752 oa., aianoi ioiie
4556085 oa.
Iaiaoaii oaea neaaouea ioeaee :
Ie anaoao n ONN , n iaeneaiey iaeiaa ia ioau iaaciaaoaeuiuo oaaaiee , iononoaoao niaoeeuiue noaunao naoa 69 aey aaiiuo aeaia ieaoaae.
Ie iaeneaiee oainiioiiai iaeiaa iaaaii oeacaia eieniiiaaioey naoia( eaaeo 68 , aianoi iieiaiiiai 67 ).
Oae a iaaaii oeacaia eieniiiaaioey naoia ie anaoa iaeiaa ia ieaueu. Aianoi ioianaiey noiiu iaeiaa a aaaao naoa 81/1 , yoi naaeaii a aaaao naoa 81 , e noiia iaeiaa caienaia a eaaeo naoa 68 , aac oeacaiey noaunaoa aey aaiiiai aeaa ieaoaa.
A nayce n iiaaaaiiie iiaaeie aoaeoi iaaeaaaa neaaouea aeiiaiaaoee , eioiua neaaoa auiieieou a aeeaeoaa aaiy :
1.
Ainoaiiaeou caiiai an eieniiiaaioe ii oeacaiiui iaeiaai.
2.
Caiiai aneoaou IAN ca iiaaiio iiaoeoe.
Ie auiieiaiee aaiiuo aoaeoiii aeiiaiaaoee a aaeuiaeoai iaaieyoea iiao ecaaaou ooaoia ni noiiiu iaeiaiaie iieeoee.
Aeaeoi oeiu
Oaioae
______________ «_____»___________199
Aoaeoi _________________ «______»______________199
- 27 -
E. 2203 81 - 21
4.CAEEAIEA
A aaiiie eoniaie aaioa iii auee iiaaaiu anao n aaaoii e aiaaaaoiuie oiiaaie O caaiaa
Iaoaeeoae AI
Eioa.
A oiaa iiaaee iii auee auyaeaiu iaeioiua ioeaee e iaoiiinoe ie anaoa noiiu iaeiaiaiai iaycaoaeunoaa e oeacaiey eieniiiaaioee naoia aey aaiiuo aeaia iaeiaia. Ana ioeaee oeacaiu a aoaeoineeo caeeaieyo.
A aaaaaiee iienuaaaony enoiey aooaaeoaneiai oaoa ai aaiaia Iaoa I. A oaieoeaneie anoe iiaiaii eceaaaaony nouiinou aoaeoa e aoaeoineie iiaaee.
Ec iiaaeaiiie aaiou y iiiye ianeieuei aaai aoaeo a iaoa aaiy.
Aac iaai iiiaea iaaieyoey e iaaiecaoee iioaiyo oeanei ia nouanoaouai uiea. Anee iie naie ia iaaieioyony , oi eiiiiiaooiaeiaiaua iaaiu naieie ooaoaie e naieoeyie. Aaau anee iaaieyoea iaiaaeeuii aneoaei oieaeaaaiua iaeiae , oi ae iaanoieo acaeaouny n iaeiaiaie iieeoeae , eioiay ooo a iaeieo iaiiiua ooaou , caeiao eeoaaie nao , an aooaaeoae e iiao iaaaaou aaei a noa.
Iiyoiio naiaaaiaiiua aaianyiua aoaeoineea iiaaee iaycaoaeuii iiaiaeou eaaiio iaaieyoe , oiau auou oaaaiiui a iaaeeuiinoe aaaaiey aaeaina , ioaoao i ieaueyo e oiau iinoi ii yoiio iiaiao ia aaniieieea iaeiaiaay iieeoey ,
- 31 -
E. 2203 81 - 21
4.EEOAAOOA
1. I.E. Eaiuoaiia ,
Ciaeiioanu : Aoaeo. (iaaiecaoey e iaoiaeea iiaaie ), Iineaa - 1994
- 28 -
E. 2203 81 - 21
IEEIAIEA
