Рассмотрим расчет НДС 000 «Регионтралснаб», подлежащего уплате в бюджет (НДСб):
1) Сумма от реализации товаров составляет :оптовая торговля (сумма оплаченных счетов без НДС) - 170 872 тыс рубпроизводство (сумма оплаченных счетов по производству без НДС) -
- 33 333 тыс руб
170 872 +33 333 - 204 205 тыс руб
Сумма НДС = 204 205 х 20% = 40 841 тыс руб
2) Сумма налога, предъявленная 000 «Регионтралснаб» по счетам и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету- 35 693 тыс руб
3) Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за период с 01.07.01 по 01.10.01 составляет: 40 841 - 35 693 = 5 148 тыс руб.
Форма №1 с расчетом НДС по предприятию 000 «Регионтралснаб» представлена в приложении 1.
1.1.2 Налог на имущество
В налоговой системе РФ налог на имущество предприятий относится к налогам краев, областей, автономной области, автономных округов, т.е. региональным налогам. Налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика:
И = O
01
+ О
03
- О
02
+ О
04 - 005+008 + 010+ 011 + 015 ± O16 + 020
+
021
+ О
23 + 029 + 041 + 043 + 044
+
045 + 046 + 097
+ Опр + СД - Л,
Где И - стоимость имущества, облагаемого налогом, руб.,
O01...097
- остатки по счетам, руб. (счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Производственные запасы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23'«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары» (в розничной торговле без НДС), 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 97 «Расходы будущих периодов»);
Опр - прочие запасы и затраты, отражаемые по статье «Прочие оборотные активы»;
СД - стоимость имущества, связанного с осуществлением совместной деятельности;
Л - стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы и отраженного по указанным выше счетам.
Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, объединенного предприятиями для совместной деятельности без образования юридического лица, учитывается в налогооблагаемой базе участников совместной деятельности, внесших это имущество.
Имущество созданное в процессе совместной деятельности, учитывается у каждого из участников пропорционально доле собственности по договору. Сведения о стоимости этого имущества должны быть заблаговременно получены у участника совместной деятельности, ведущего учет.
Таблица 1.2
|
взимаются на всей территории РФ
|
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ(в соответствии с Законом РФ от 13.12.
91 N 2030-1;инструкцией ГНС РФ от 08.06.95 N 33) |
|
1
|
2 |
3 |
4 |
5 |
Плательщики |
Объект налогообложения |
Ставка |
Источник уплаты |
Срок уплаты |
|
юридическиелица | среднегодовая стоимость имущества, принадлежащего юридическому лицу и находящегося на территории РФ | неболее 2
% | относится на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям - на операционные и разные расходы |
1 раз в квартал(нарастающим итогом) |
Для целей налогообложения стоимость имущества организации уменьшается на остаточную стои
Для целей налогообложения стоимость имущества организации уменьшается на остаточную стоимость:
• объектов жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;
• объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;
• имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;
• земли;
• других объектов соответствии с законом.
Для расчета налога на имущество определяется среднегодовая стоимость имущества за отчетный период:
,
где И
1,И
2,И
3,И
4 - стоимостная оценка имущества организации по составлению соответственно на 01.01,01.04,01.07,01.09 отчетного периода;
И11
- стоимостная оценка имущества организации по составлению на 01.01 года, следующего за отчетным. Налог на имущество рассчитывается ежеквартально:
,
где Нимi-1
- налог на имущество за i, i -1- й период;
Н имi
- среднегодовая стоимость имущества в i-м периоде;
Сим - ставка налога на имущество, %
Учет налога на имущество ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогу на имущество». Налог на имущество включается в состав внереализованных расходов организаций (дебет счета 99 «Прибыль и убытки» кредит 68 (им)).
Рассмотрим пример расчета налога на имущество 000 «Регионтралснаб»:
1) Для расчета по налогу на имущество высчитывается среднегодовая стоимость имущества предприятия по указанной выше формуле:складываются остатки по счетам O
01
+ О
03
- О
02
+ О
04 - O05
+ О
10
+ О
31(97) = 27 147 - 15 476
+
7 856 - 1 181+ 42 906 + 6 075
=
67 327 руб. - налогооблагаемая база
Среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества за отчетный период (9 мес)
,
2) Рассчитывается налог на имущество предприятия за отчетный период - 9 месяцев :
Среднегодовая стоимость облагаемого налогом на имущества за отчетный период х установленную ставку налога ^ сумма по налогу на имущество по расчету за отчетный период
Ставка налога 2%, 43 980руб. х 2% = 880 руб.
Сумма, причитающаяся к уплате в бюджет налога на имущество по сроку = сумма по налогу на имущество по расчету за отчетный период - начисление в бюджет за прошлый отчетный период
880 руб.- 532 руб. = 348 руб.
Формы по расчету налога на имущество предложены в приложении №2.
1.1.3 Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов
В соответствии с Законом РФ от 18.10.91 N 1759-1, Инструкцией МНС России от 04.04.2000 N 59) целевые внебюджетные средства дорожных фондов образуются за счет:
• налога на реализацию горюче-смазочных материалов (до 01.01.2001);
• налога на пользователей автомобильных дорог;
• налога с владельцев транспортных средств;
• налога на приобретение автотранспортных средств (кроме приобретаемых гражданами в личное пользование легковых автомобилей) (до 01.01.2001);сбора за проезд автотранспортных средств, зарегистрированных на территории иностранных государств, по автомобильным дорогам Российской Федерации.
Порядок исчисления и уплаты налога на пользователей автомобильных дорог: при уступке права (требования) у продавца продукции (товаров, работ, услуг), уступающего право (требование), выручка от реализации товаров (продукции, работ, услуг) определяется в соответствии с учетной политикой - по мере отгрузки товаров (отгрузки продукции, выполнения работ, оказания .услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (или иному моменту перехода права собственности на товары, продукцию) или по мере ее оплаты (в момент погашения дебиторской задолженности, числившейся за покупателем).
При учетной политике "по оплате" у продавца товаров (продукции, работ, услуг) в момент уступки права (требования) возникает выручка от реализации ранее проданных (поставленных) им товаров (продукции, работ, услуг).
Для целей налогообложения размер выручки от реализации товаров (продукции, работ, услуг) определяется исходя из договорных отношений и первичных документов, оформленных с покупателем товаров (продукции, работ, услуг), и не зависит от договорной стоимости уступаемого права (требования).
У лица, приобретающего право (требование) и затем реализующего его (в т.ч. дебитору), указанное право (требование) рассматривается как финансовое вложение.
1
Таблица 1.3
|
НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ
|
|
1
|
2 |
3 |
4 |
5 |
Платель-щики |
Объектналогооб- |
Ставка налога, зачисляемого в |
Источникуплаты |
Срокуплаты |
| |
ложения
| |
территориальные дорожные фонды субъектов РФ
| | |
| юридические лица | выручка, полученная от реализации продукции(работ,услуг),сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, сбытовой и торговой деятельностивыручка, полученная от реализации продукции(работ,услуг),сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, сбытовой и торговой деятельности | |
1,0%
|
сумма налоговых платежей включается в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) |
1 раз в месяц
1 раз в квартал |
Размер налога на пользователей автомобильных дорог (Ндор) рассчитывается:
,
где В - выручка от реализации продукции, работ, услуг, руб;
НДС - налог на добавленную стоимость, руб;
А - акциз (по организациям - производителям подакцизных товаров),руб;
ЭП - экспортные пошлины (по экспорту),руб;
ЛС - лицензионные сборы за производство, розлив, хранение алкогольной продукции, руб;
Н - процентные надбавки к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры, руб;
Сдор - ставка налога на пользователей автомобильных дорог,%
Для заготовительных, торгующих и снабженческо - сбытовых организаций размер налога определяется по формуле:
,
где Спрод, Спок - соответственно продажная и покупная цена товаров, руб;
НДС - налог на добавленную стоимость, исчисленный от разницы реализованных товаров, руб. Сумма платежей по налогу на пользователей автомобильных дорог включаемая в состав затрат по производству и реализации продукции, работ, услуг, учитывается на дебетах счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредите счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогу на пользователей автодорогами».
2
Пример расчета по налогу на пользователей автомобильными дорогами в части территориального дорожного фонда 000 «Регионтралснаб»:
1) Выручка от реализации продукции (работ, услуг) рассчитывается с учетом положений Инструкции. Выручка от реализации по производству - это общая сумма оплаченных счетов без НДС, она составляет 114733руб.,ставка налога 1 %
Сумма отчисляемого в бюджет налога =
= Сумма оплаченных счетов без НДСх1% = 44 733 х 1%
=
1147 руб.
2) Сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности , рассчитывается с учетом положений Инструкции.
Продажная цена - покупная цена = наценка
187 486 руб - 158 995 руб.= 26 390
Сумма, отчисляемого в части территориального дорожного фонда, налога = Наценка х 1% = 26 390х1% = 264 руб.
Форма с расчетом по налогу на пользователей автомобильных дорог представлена в приложении № 3.
Налогом с владельцев транспортных средств (Нвл) облагаются транспортные средства, находящиеся в собственности организации. Ставки налога зависят от вида и мощности транспортного средства. Суммы платежей по налогу с владельцев транспортных средств включаются в затраты .на производство: дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», креНалогом с владельцев транспортных средств (Нвл) облагаются транспортные средства, находящиеся в собственности организации. Ставки налога зависят от вида и мощности транспортного средства. Суммы платежей по налогу с владельцев транспортных средств включаются в затраты .на производство: дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», кредит 68 "Расчеты с бюджетом по налогу с владельцев транспортных средств» Уплачивается один раз в год не позднее срока регистрации.
000 «Регионтралснаб» отчисления по налогу с владельцев транспортных средств не производит, так как не является собственником транспортных средств.
1.1.4 Налог на прибыль
Взимается на всей территории РФ. Прибыль представляет собой финансовый результат деятельности предприятия. Рассчитанная в соответствии с установленным порядком, прибыль является налоговой базой для исчисления налога на прибыль. Налогом на прибыль облагается валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными Инструкцией.
3
Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль от реализации продукции:
Пр = В - НДС - А - 3,
где В - выручка от реализации продукции, работ, услуг;
НДС - налог на добавленную стоимость;
А- акцизы;
3 - затраты на производство продукции, работ, услуг.
Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются Федеральным Законом.
Если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки налога, то его исчисление производится от прибыли, получаемой от каждого вида деятельности, по соответствующим ставкам, независимо от результатов деятельности в целом по предприятию. При этом расчеты по налогу на прибыль представляются отдельно.
Для целей налогообложения валовая прибыль подлежит корректировке:
Пкорвал = Пвал - Пост- Ппер + Зсв + Ибез+ Упр + Уцб+ Увнр,
где Пост - прибыль в остатках отгруженной, но не оплаченной продукции, если моментом реализации является оплата;
Ппер - прибыль полученная от перерасчета выручки при реализации, обмене и безвозмездной передаче продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости;
Зев - сверхнормативные затраты;
Ибез - себестоимость безвозмездно полученного имущества;
Упр - убытки от прочей реализации;
Уцб - разница между рыночной ценой с учетом предельных границ её колебаний и фактической ценой реализации ценных бумаг;
Увир - убытки от внереализационных операций.
Поскольку валовая прибыль организации определена по моменту реализации «отгрузка», то в случае, если для целей налогообложения моментом реализации принята «оплата», необходимо валовую прибыль откорректировать (уменьшить) на прибыль в остатках отгруженной, но не оплаченной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Пересчет прибыли производится в том случае, если организация осуществляет реализацию товаров, работ, услуг по ценам не выше себестоимости.
Валовую прибыль для целей налогообложения необходимо корректировать (увеличивать) на все виды расходов, не отраженных в перечне внереализационных расходов Положения о финансовых результатах деятельности организации.
Прибыль, облагаемая налогом (Побл), рассчитывается следующим образом:
Побл = Пкорвал - Дцб - Дуч -Пп- Л
Дцб - доходы по акциям и государственным ценным бумагам;
Дуч - доходы от долевого участия;
Пп - прибыль от посреднических операций;
Л - льготы по налогу на прибыль.
Доходы по акциям, государственным ценным бумагам, от долевого участия, от посреднических операций исключаются из балансовой прибыли, так как облагаются налогом по ставкам, отличными от общей ставки налога на прибыль. Льготы, исключаемые из облагаемой прибыли (Л), определяются в соответствии с Законом «О налоге на прибыль», при этом общая сумма льгот не должна превышать 50% налога на прибыль, исчисленного без учета льгот.
Расчет фактической суммы налога на прибыль производится ежеквартально нарастающим итогом с начала года:
где Нприбк - сумма налога на прибыль в рассчитываемом к-квартале (месяце), руб;
- размер облагаемой прибыли по всем кварталам (месяцам) с начала года до рассчитываемого,руб;
Сприб - ставка налога на прибыль, %;
-сумма налога на прибыль, исчисленная с начала года по всем кварталам (месяцам), предшествующим расчетному.
При ежеквартальной уплате налога на прибыль предприятие должно платить авансовые платежи до 15-го числа каждого месяца в размере одной трети планируемой суммы налога на прибыль на квартал. Организации представляют в налоговую инспекцию до первого числа квартала справку о планируемой прибыли на квартал.
Если при квартальных расчетах возникает разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми платежами налога в течение квартала, то производятся дополнительные расчеты по налогу на прибыль. Если фактическая сумма налога больше суммы авансовых платежей, то возникающая разница облагается дополнительным налогом (Ндоп):
где Нфпр
-фактическая сумма налога на прибыль;
Навпр - сумма авансовых платежей налога в течение квартала (но не больше суммы, указанной в справке);
Суч - учетная ставка.
Если фактическая сумма налога меньше суммы авансовых платежей, то по возникающей разнице появляется долг бюджета
где Дб - сумма, подлежащая возврату из бюджета.
Учет налога на прибыль ведется на счетах : дебет 99 «Прибыль и убытки», кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль предприятия». В соответствии с действующими нормативными документами бухгалтерская отчетность составляется исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, согласно которому продукция считается реализованной после перехода права собственности на нее к покупателю (т. е. по моменту ее отчуждения или, как принято говорить, по отгрузке).
Составление расчета по налогу на прибыль 000 «Регионтралснаб»:
1. По строке 1 показывается валовая прибыль предприятия, т. е. сумма прибыли, выявленная в виде сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" (с учетом корректировки ) - 2 883 руб.
Данная сумма берется из строки 6 Справки к Расчету налога от фактической прибыли (6 607 руб. - 3 724 руб.)
2. По строке 2 отражаются доходы, подлежащие исключению из валовой прибыли в соответствии с п.4 Инструкции Госналогслужбы РФ № 37. В нашем примере отсутствуют.
3. По строке 3 отражаются льготы по налогу на прибыль в части прибыли, не подлежащей налогообложению согласно п. 4.6 Инструкции. В нашем примере отсутствуют.
4. По строке 4 отражаются сумма льгот по налогу на прибыль в соответствии с п. 4.1, 4.3, 4.4, 4.5 Инструкции и нормативным правовым актам. При этом предприятием в качестве приложения к Расчету по налогу на прибыль при заполнении строки 4 должен быть составлен специальный расчет указанных льгот.
5. По строке 5 отражается сумма налогооблагаемой прибыли (строка 1 - строка 2 - строка 3 - строка 4 -расчета по налогу на прибыль): 2 883 руб.
6. По строке 6 указывается ставка налога на прибыль всего в %: 35%, в том числе: а) в федеральный бюджет - 11 %б) в бюджеты республик в составе РФ, краев и т.д. - 19%в) в бюджеты районов, городов, поселков и т.д. - 5%
7. По строке 7 показывается сумма налога на прибыль всего - 1009 руб., в том числе: - в федеральный бюджет - 317 руб. (стр.5 х стр. 6 «а») :100
- в бюджеты республик в составе РФ, краев и т.д. - 548руб. (стр.5 х стр. 6 «б»): 100
- в бюджеты районов, городов, поселков и т.д. - 144 руб. (стр.5 х стр. 6 «в») : 100
8. В строке 8 записывается сумма арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений (износа)), подлежащей взносу в бюджет и исключаемой из налога на прибыль. Эта строка заполняется только арендными предприятиями, арендующими государственное имущество. В нашем примере отсутствует.
9. По строке 9 показывается сумма налога на прибыль, начисленная в бюджет за отчетный период (за 9 месяцев 2001г.) (строка 7 - строка 8) (данные строки 9 совпадают с данными строки 7):
10. По строке 10 отражается сумма начисленных в отчетном периоде в бюджет платежей по налогу на прибыль, т. е. сумма налога от фактической прибыли, начисленная по расчету за 6 месяцев 2001г. - 341 руб., в том числе:в федеральный бюджет - 107руб.в бюджеты республик в составе РФ, краев и т.д. - 185 руб. в бюджеты районов, городов, поселков и т.д. - 49 руб.
11. По строкам 11и 12 показывается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в 11. По строкам 11и 12 показывается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджет (либо возврату из бюджета) по итогам отчетного периода, т. е. (строка 9 - строка 10): в нашем случае к доплате по сроку на 03.11.2001
-в федеральный бюджет -210руб.
-в бюджеты республик в составе РФ, краев и т.д. - 363 руб. в бюджеты районов, городов, и поселков и т.д. - 95 руб.
